出口贸易的环境成本研究——以嘉兴市羊毛衫行业为例 49页

'目录摘要........................................................................IAbstract...................................................................II第一章引言.................................................................11.1问题的提出...........................................................11.2分析意义.............................................................11.2.1有助于实现社会、经济的可持续发展...............................21.2.2有助于促进我国出口贸易的健康发展...............................21.2.3有助于为信息使用者提供决策支持.................................21.2.4有助于增强企业技术创新的动力...................................21.2.5有助于提高企业的国际竞争力.....................................31.3分析思路与分析方法...................................................31.3.1分析思路.......................................................31.3.2分析方法.......................................................3第二章国内外环境成本理论综述...............................................52.1环境成本概念.........................................................52.2环境成本分类.........................................................52.2.1国外对环境成本的分类...........................................52.2.2中国学者对环境成本的分类.......................................72.3环境成本核算的理论基础...............................................72.3.1可持续发展理论.................................................72.3.2环境价值理论...................................................82.3.3外部性理论.....................................................82.3.4社会责任理论...................................................92.3.5污染者付费原则.................................................92.4环境成本计量方法概述................................................10第三章环境成本核算模型....................................................123.1构建模型基础........................................................12 3.1.1环境成本定义..................................................12 3.1.2环境成本构成..................................................12 3.1.3环境成本计量方法的选择........................................123.2环境成本核算模型....................................................13 3.2.1环境对策成本核算..............................................13 3.2.2环境损失成本核算..............................................14IV 1.1环境成本核算..................................................17第四章嘉兴市羊毛衫行业出口成本分析........................................181.2.1嘉兴市羊毛衫出口现状分析............................................181.3.1嘉兴羊毛衫市场情况介绍........................................181.3.2出口情况分析..................................................181.2.2传统成本核算的基本介绍..............................................192.1成本核算基本流程..............................................202.2传统成本的内容................................................202.3传统成本核算法下会计科目的设置................................201.2.3传统成本核算法的局限性..............................................212.2.1不符合收入与费用配比原则......................................212.2.2违背可持续发展理论和总成本理论................................221.2.4环境成本不完全对出口贸易参与国际竞争的影响..........................222.3.1遭遇反倾销调查................................................222.3.2难以形成持久竞争优势..........................................232.3.3影响出口商品的整体形象........................................23第五章环境成本核算的实证分析..............................................243.1已进入企业成本的环境成本核算........................................245.1.1嘉兴市泰石羊毛碳化有限公司企业环境成本核算....................245.1.2嘉兴市荣耀针织漂染有限公司企业环境成本核算....................255.1.3企业环境成本核算..............................................273.2未进入企业成本的环境成本核算........................................285.2.1能够实际计算的外部环境成本....................................285.2.2外部环境成本的深层思考........................................303.3环境成本内部化对出口贸易国际竞争力的影响分析........................315.3.1环境成本内部化对出口贸易国际竞争力影响的因素分析..............315.3.2环境成本内部化对出口贸易国际竞争力的影响分析..................32第六章出口贸易实行环境成本全额内部化对策建议..............................346.1促进环境成本全额内部化的对策建议....................................346.1.1完善法律法规制度..............................................346.1.2加强政策导向..................................................346.1.3强化环境监测系统..............................................346.1.4健全公众监督制度..............................................356.1.5实行累进式交费制度............................................356.1.6积极推进环境成本核算..........................................35V 1.1转变观念，更新认识............................................361.2组织和培训专业队伍............................................361.2.1出口贸易在环境成本全额内部化下提升竞争力的对策建议..................371.3.1大力实施科技兴贸战略..........................................371.3.2始终坚持以质取胜战略..........................................371.3.3高度重视出口品牌战略..........................................371.3.4全面开展绿色营销战略..........................................38结论.......................................................................39参考文献...................................................................40致谢.......................................................................41个人简历、在学期间发表的学术论文与分析成果.................................42VI 第一章引言1.1问题的提出改革开放后，我国实施了以出口导向为主的发展政策，以加大出口力度来拉动经济增长。1978年，我国的出口总额为167.6亿元，出口依存度为4.60%，1990年，我国的出口总额为2985.8亿元，出口依存度为16.00%，2008年我国出口总额达到100394.9亿元[1]，出口依存度上升至33.39%。我国的出口贸易能取得如此显著的成绩，其中一个很大因素是低价格竞争。目前，我国出口服装单价仅为发达国家的1/3，毛纺产品是英国、意大利同类产品价格的1/8到1/5，印染产品是瑞士同类产品价格的1/4，丝绸产品是意大利同类产品价格的1/5，化纤产品是日本同类产品价格的1/3到1/2。低价格优势虽然给我们带来了大量的外汇收入，但是低价格优势也给我们带来了一定的负面影响，如中国目前已成为世界上遭受反倾销调查最多的国家之一，并成为国际反倾销最大的受害者。根据WTO的统计，1995年至2006年6月，中国遭受其他WTO成员反倾销立案次数高达500起，占WTO成员反倾销总量的17%；遭受最终反倾销措施353起，占WTO成员反倾销总量的19%[2]。低价格优势给我们带来的另一个负面影响就是削减了创新动力，企业不愿意采用先进的工艺或清洁生产技术进行生产，从而阻碍了技术的发展与进步。我国出口商品的价格低廉是由我国廉价的劳动力资源等一系列因素造成的，其中一个重要因素是企业环境成本的不完全，虽然产品成本中已体现了一部分的环境成本，但是有些环境成本被外部化[3]，目前还没内化到产品成本上，所以对于环境质量和资源损失，中国企业并没有得到充分补偿。我国学者宋美玲曾指出：在我国的出口贸易中，有很多出口型企业在生产中排放大量的废水、废气等，污染了环境，但他们又是免费的。这些企业为了追求低价并扩大利润，尽量压低环保投入，减少环境污染治理成本，甚至违反国家环保法制法规，这样，企业在获利的同时却给社会生态环境造成了破坏，而且这些企业的环境成本没有反映在生产成本中，即环境成本没有内在化[4]。由于目前我国的环境保护法规的不健全，使得很多企业无视环境的保护，扩大生产而不必支付环境成本，使我国的生态环境付出了高昂的代价。因此，本文提议要将外部化的环境成本内部化，在出口产品价格上体现完全环境成本，将环境资源作为一种生产要素纳入产品中，从而实现社会的可持续发展，实现经济又好有快发展。1.2分析意义本文在国内外分析现状的基础上构建环境成本核算模型，并以嘉兴市的羊毛衫行业为例计算其完全环境成本下单件羊毛衫的价格，其无论是对学术界，还是对企业自身、国家、或对于社会，都有十分重要的意义。1 1.1有助于实现社会、经济的可持续发展经济的发展、社会的进步带来了一系列的棘手问题，如资源的枯竭、人口的膨胀等，可持续发展便应运而生。可持续发展的根本思想是人类在追求创造健康和富裕条件时，不要用破坏生态和污染环境的方式来取得。传统的会计核算未考虑环境因素对企业经营业绩的影响，助长了企业以牺牲环境为代价追求自己最大利益的观念，与可持续发展战略背道而驰。中国政府1994年发表的《中国21世纪议程——中国21世纪人口、资源、环境与发展白皮书》提出：要有效利用经济手段和市场机制，将环境成本纳入各项经济分析和决策过程，改变过去无偿使用环境资源并将环境成本转嫁给社会的做法[5]。故对于环境成本内部化的分析，可有助于这一目标的实现。1.2有助于促进我国出口贸易的健康发展随着国际贸易竞争的加剧，一些发达国家为达到保护本国产业与市场的目的，采取了一系列的贸易限制措施，其中绿色贸易壁垒是自20世纪90年代以来发达国家使用最频繁的一种。绿色反倾销就是绿色贸易壁垒的一种，其理由是一国怀疑进口产品的低价是由于未将生产过程中的环境成本内部化，从而对进口商品采取的一种限制措施。我国的企业虽然已经承担起部分的环境责任，但是并不完全，尤其是比环境标准高的发达国家相比。因此，对于企业环境成本核算的分析，将环境成本进一步内部化，有助于在出口产品价格上体现完全环境成本，杜绝发达国家限制我国商品的一切借口，促进我国出口贸易的健康发展。1.3有助于为信息使用者提供决策支持环境成本信息是企业重要的成本信息，在企业现实的生产经营过程中，随着处理企业生产污染的方法和技术日趋复杂，企业为此付出的环境成本也在不断增长，企业环境成本在企业会计核算体系中的重要性日益突现。企业环境成本支出的重要性足以改变整个企业的生产经营活动。企业应实施环境成本内在化核算，将环境成本纳入产品的生产成本并实施管理。企业产品成本的核算不考虑生产各种产品的环境资源耗费以及因造成污染而发生的环境成本支出，相应的清理费用等环境成本不包括在产品的成本之中，这样计算出来的产品成本不能反映该产品所发生的真实劳动与价值耗费。企业管理当局根据这样的产品成本信息进行生产经营决策就极易导致决策失误。通过企业环境成本内在化核算，企业管理者可以获取完整的产品成本信息，从而为其更好地进行生产经营决策提供支持。1.4有助于增强企业技术创新的动力企业的技术创新动力有内部动力和外部动力之分，外部动力诸如市场影响、政府支持等，而内部动力其中一个重要的方面就是利益驱动。企业经营的根本目标是实现利益最大化，将外部环境成本全额内部化，势必在一定程度或短期内降低了企业的营业利润，加大了企业的经营风险。但是随着环保时代的到来，企业逐渐认识到环境保护的重要性，日益2 意识到绿色产品在当今市场上的竞争力，要在环境成本全额内部化造成企业产品成本上升的前提下保持甚至扩大企业的影响力，提高竞争力，就必须依靠科技的力量来推进技术创新，利用技术创新来降低产品成本，这样企业形成了一股源源不断的技术创新动力。1.1有助于提高企业的国际竞争力随着社会公众环保意识的加强，消费者会关心所消费的产品和服务对于他们是否有生理上的不利影响，是否对环境造成损害，绿色消费已逐渐成为时尚。同类的产品和服务，人们总是愿意购买那些具有良好形象和绿色标志的产品和劳务，人们愿意以较高的价格购买绿色产品，抵制非环保产品。据有关部门调查显示：67%的荷兰人、80%的德国人、77%的美国人、94%的加拿大人在超市购买物品时会考虑产品的环境因素[6]。另一方面，环保已成为各国推行贸易保护政策的工具，进而发展成为绿色贸易壁垒。据统计，我国每年因环境要求的出口损失达40亿美元之巨。因此，将环境成本全额内部化可以在一定程度上转变出口企业多年来传统的低价竞争、低价取胜的现状，提高产品质量，减少国际反倾销对我国出口企业造成的伤害，提高出口产品的国际竞争力，实现以质取胜。1.2.1分析思路与分析方法1.3.1分析思路本文在立足我国出口贸易实际情况的基础上分析其存在的问题，引出本文分析的关键——环境成本。环境成本有宏观、中观与微观之分，本文是立足于企业，以企业为出发点，分析企业环境成本核算方法，故属于微观环境成本核算。其次，在国内外有关环境成本含义、分类方法、计量方法等基本理论的基础上进行进一步阐述，并以此为基础构建环境成本核算模型。第三，立足于嘉兴市羊毛衫行业的实际情况并对其传统成本核算进行分析，揭示环境成本不完全的特征。结合羊毛衫行业排污的实际情况，立足第三章构建的模型，计算其现行成本下单件羊毛衫包含的环境成本及完全环境成本下单件羊毛衫应该包含的环境成本。环境成本全额内部化带来成本的上升，但是其差异化带来的影响也不容小觑，而且随着国际绿色消费热潮的兴起，绿色贸易壁垒的实施，环境成本全额内部化已是一个必然趋势。因此在计算出单件羊毛衫的完全环境成本后第六章又着重探讨了如何促进出口贸易中环境成本全额内部化及提升出口贸易国际竞争力的对策建议。1.3.2分析方法（1）文献分析法。收集相关专业文摘、索引、工具书、光盘以及Internet教育信息资源等，进行资料的归纳、分析与诠释，吸取前人的经验，创造性地利用文献。（2）问卷调查法、专家访谈法和典型调查法相结合。由于本文是以嘉兴市的羊毛衫行业为例来探讨环境成本的内部化问题，在写作过程中需要当地的有关部门提供嘉兴市羊毛衫行业的有关数据，在数据不够细分的情况下，请教有关专家进行合理估计。而在环境成本核算实例中本文以嘉兴市的两家典型企业为例，在调查企业实际操作模式的基础上，3 结合本文探讨出来的环境成本核算模型来具体计算羊毛衫的实际成本。（3）定量分析与定性分析相结合。环境成本核算是一项难度较大的工作，在当前环境资源产权不清晰的情况下来计算企业的全额环境成本更是困难重重。本文在对嘉兴市羊毛衫生产企业进行典型调查的基础上，将其发生的成本和应由企业承担但是未得到体现的成本计算出来，而由于现行制度的缺陷，本文未能再进一步量化的环境成本采用定性分析的方法点明，供他人参考。4 第二章国内外环境成本理论综述1.1环境成本概念环境成本作为一种经济现象早己存在，认识和分析环境成本的关键是把握环境成本的内涵，从目前国内外对“环境成本”的分析现状看，没有公认的环境会计准则和制度对环境成本的定义和内容提供统一的标准，理论界对环境成本的看法也并不一致。传统的国民经济核算体系（SNA）把环境成本定义为一种“防护性”费用，即各部门在生产或提供劳务的过程中为防止或消除其对环境造成的不利影响，而付出的一些费用。修正后的“环境和经济综合核算体系”（SEEA）体系认为环境成本应包括两部分：一部分是生产者或消费者在提供生产和劳务的过程中为防止和消除对环境的负面影响而实际支付的环保费用，一部分是生产者或消费者在提供生产和劳务的过程中所造成的资源耗减和环境降级费用[7]。肖序教授在综合借鉴各种观点并结合我国企业的特点来界定环境成本的概念的同时，认为环境成本可以被描述为以货币价值计量的，为预防、减少和避免环境产生、或清除这些环境影响等发生的各种耗费[8]。郭道扬教授以马克思对于成本认识中的耗费与补偿的辩证统一观为依据来给环境成本下定义，他认为，“环境成本是以维护生态环境为目标，充分考虑在产品生产前后对生态环境所产生的影响，按照所测定的人力劳动消耗、自然资源消耗标准，对产品投入进行计量，并列计所必须的资源消耗与环境治理补偿性费用，这些资源消耗与环境治理费用便是环境成本。”[9]1.2环境成本分类要合理地核算环境成本，必须先要清楚环境成本的构成及其分类。由于分类的角度不同，环境成本的分类也是多种多样，下文将选取国内外有代表性的几种方法来介绍。1.2.1国外对环境成本的分类（一）美国对环境成本的分类[10]美国环境保护署（EPA）于1995年将环境成本划分为传统成本、潜在的隐没成本、或有成本、形象与关系成本等四大类，且将一部分社会成本内容（即因环境负荷造成的对第三者或社会的损失）也包括在内。各类成本的基本内容如下：传统成本是在成本会计和资本预算中人们通常考虑使用原料、设施和物料的成本，但较少考虑环境成本。但是，减少使用这些物质或减少对这类物质的消耗，可以减少环境的恶化程度或减少对不可再生资源的消耗。因此，在决策中必须考虑这些成本。这些成本直接与项目、产品或流程有关，通常容易获得。潜在的隐没成本是指同制造费用与管理费用混合在一起，难以清晰辨认其与环境业绩关系的成本。这些成本以保护环境和生产程序、系统和设备为对象，以发生时间为标准，可分为事前成本、事中成本、事后成本。5 或有成本是指企业在未来可能会因企业环境原因而支付的成本，包括未来环境事故损害的赔偿、因未来环境法规的进一步严格可能使企业被迫增加的支出等。在财务会计上一般作为或有负债处理，并预提准备金。形象与关系成本是指与企业环境业绩相关的企业公共形象及与社会联系方面的各种支出。这部分信息被要求披露，不仅是为了求得企业利害关系人对企业降低环境负荷、支付环境成本的支持，而且还为了告诉企业内外地域居民及社会各界，使之了解企业为树立先进环保形象而付出的努力。EPA对于环境成本的界定和分类，从投资决策的视角将所有与环境相关的成本费用，甚至将未来的可能支出和或有环境负债也包括在内，体现了严谨性和内涵的完整性等特点，但将企业传统的成本也纳入环境成本核算范围，这一点值得商榷。（二）加拿大对环境成本的分类加拿大特许会计师协会（CICA）于1993年对环境成本作了两大基本分类，即环境对策成本和环境损失成本。所谓环境对策成本是指对与企业进行环境保护活动相关的成本，其活动的内容主要包括预防、去除和净化环境污染与资源保护两个方面，共涉及12个项目的内容：（1）公害预防；（2）环境保护的分析开发；（3）在建工程的环保设施；（4）环保型产品的生产；（5）绿色采购及物流；（6）节省能源；（7）节约资源；（8）废弃物处理；（9）环保营销；（10）环境管理；（11）环境形象构建；（12）环境保护启蒙活动。所谓环境损失成本，是因为企业造成环境污染而被受害者或第三方要求予以赔偿、恢复等所支付的成本费用，包括受害赔偿金、罚金等[11]。（三）日本对环境成本的分类日本环境省于1999年3月公布了《关于环保成本公示指南》并付诸实施[12]。文件中，将环境保全成本分为6类：（1）直接降低环境负荷的成本，指为降低企事业单位活动对环境的负荷而支付的成本；（2）间接降低环境负荷的成本，指对企事业单位造成的环境负荷起间接降低作用而产生的成本；（3）为降低产品的使用、废弃过程中环境负荷的成本；（4）降低环境负荷的分析开发成本；（5）为降低环境负荷的社会关联成本；（6）其他环境保全成本。（四）德国对环境成本的分类德国于1995年开始执行环境管理和建立审计体系，进行环境成本核算，并采用生态会计模式，即根据从物质、能源输入企业到企业向环境输出产品废弃物的流转过程所形成的循环平衡原理，以物理化学单位计量各种环境负荷程度，并在此基础上核算环境成本和分析其投入产出结果。德国按环境成本在其流转过程中所处的不同阶段分为四种类型（：1）事后环境保全成本；（2）事前环境保全成本；（3）残余物发生成本；（4）不含环境费用的产品成本，包括构成产品实体的材料、零部件和与生产产品直接相关的人工费、管理费用。从严格意义上来说，它可能并不属于环境成本的组成内容，但从环境资源流转平衡的总成 本理论和实务建立环境成本制度方面看，也可将其纳入环境成本范畴。它们以环境物质能6 源的流转为基础，从输入物质能源到制造过程，最后向环境输出产品和残余物，形成物质能源的平衡。1.1中国学者对环境成本的分类王跃堂教授（2000）根据定义将环境成本分成环境控制成本和环境故障成本，前者是指企业主动承担环保责任而产生的成本，如资源维护、采用环境友好原材料或设备等发生的额外支出；后者是指预防成本之外所发生的各类环境支出，主要是由于企业环境责任承担不足而引起的，如资源效用降级、环保处罚等支出[13]。王立彦教授将环境成本从空间和时间两方面进行分类。他认为，从空间范围来看，一个企业的环境成本总是可以区分为内部环境成本和外部环境成本[14]。这种区分是基于当期（会计期间）是否由本企业承受和支付的，比如排污费、环境破坏罚金或赔偿费，环境治理或环境保护设备投资等。内部环境成本与外部环境成本相比较的一个显著特点是，内部环境成本可以做出货币计量（尽管并非一定合理和精确），外部环境成本是指由本企业经营活动所引起但尚且不能明确计量，并由于各种原因而暂时未由企业承担的不良环境后果。对于环境成本的内外部之分，没有严格的界限，随着环境法规制度的完善和会计可操作程度的提高，外部性成本将逐步转化为内部成本，这也是环境会计的最终目的。从时间范围来看，着眼于对环境成本的会计处理与其实际发生的时间吻合性，可将环境成本做三种类别划分：过去环境成本、当期环境成本与未来环境成本。正确而又合理的环境成本定义和分类是环境成本核算分析的基础，各位学者给环境成本所下的定义，规定的分析对象、分析范围都有所不同，然而随着国际间交流的发展和研究成果的大量问世，彼此间的差距将逐步缩小。1.2.1环境成本核算的理论基础1.3.1可持续发展理论可持续发展的概念是在环境问题危及到人类的生存和发展，传统的发展模式严重制约经济发展和社会进步的背景下产生的，是人们对传统发展观的反思和创新。早在1992年，国际学术界有关可持续发展的定义就有60多种，但各位学者在阐述对可持续发展的看法时，通常都要提及世界环境与发展委员会（WECD）在1987年提交的一份报告——《我们共同的未来》。这份报告经过三年的深入调查及综合各方的意见，提出了一个为各国各界广泛接受的可持续发展的定义：“既能满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展”。它包含了两层含义：一是人类的需求，特别是世界上穷人的需求；二是环境限度，如果环境的限度被突破，必将影响自然界支持当代和后代人生存的能力。因此，可持续发展包含三个方面的内容：环境可持续、经济可持续、社会可持续。可持续发展不是一种单纯的经济增长过程，而是“经济——社会——生态”三维复合的协调发展，是一种全面的社会进步和社会变革过程。可持续发展的观念认为，经济发展必须与环境协7 调，生态环境是社会经济运行的基础条件，资源和环境变化对经济的影响必须反映在经济运行的价值核算体系中[15]。可持续发展理论要求发展建立在资源与环境的承载能力范围内，强调生态环境的重要性，环境成本核算就是对资源消耗和环境污染进行定量化，有利于实现环境成本的内部化。1.1环境价值理论环境价值理论创立于20世纪70年代。长期以来，环境价值问题一直争论不休。劳动价值论认为，劳动是价值的源泉，没有赋予劳动或未作为商品在市场上交换，或不具有稀缺性，即使对人有用的环境也是没有价值的，如空气、清洁水、处女地、天然草地、野生林等。这些典型的构成环境的要素，被认为先于人类而存在，可以任意取用，是无价值的。正是这种传统价值理论的影响，在实践中表现为片面强调经济发展，忽视环境保护，只着眼于提高企业的经济效益，置环境影响评价于不顾。最早提出环境资源价值概念的是60年代的美国经济学家Weisbrod和Klutilla。他们认为环境资源的价值主要表现为以下四个方面：1．它为人类的生产活动提供再生和不可再生资源。2．它为人类及其它生命体提供生存场所。3．它对人类活动排放的污染物具有扩散、贮存、同化的作用，即环境对污染物具有净化作用。4．它提供景观服务。优美的大自然是旅游胜地，为人类的精神生活和社会福利提供天然的物质资源。企业作为环境资源的主要使用者，必须树立环境价值的观点，明确环境价值理论的内涵[16]：1.环境具有效用，它具有满足人类的需要、生存和发展的作用；2.环境具有稀缺性，存在着如何合理有效地使用环境资源的问题和用途上的竞争；3.环境包含有人类的一般劳动。因为当废弃物排放超过环境自净能力，造成了环境污染，就必然要消耗一定人力、物力来治理和保护环境，这一过程就凝结着人类的一般劳动。1.2外部性理论外部性概念源于马歇尔1890年提出的“外部经济”概念，马歇尔把企业内分工而带来的效率提高称作是内部经济，而把企业分工而导致的效率提高称作是外部经济[17]。他虽然没有明确提出内部不经济性和外部不经济性，但从逻辑上，可以推出内部不经济和外部不经济概念及其含义。庇古在马歇尔提出的“外部经济”概念基础上扩充了“外部不经济”的概念和内容。庇古在1912年发表的《财富与福利》一书中认为外部性实际上就是边际私人成本与边际社会成本、边际私人收益与边际社会收益的不一致，当自由竞争不能使社会福利最大时，政府应该对边际私人成本小于边际社会成本的部门实施征税；对边际私人收益小于边际社会收益的部门实行奖励和津贴。通过这种征税和补贴，就可以实现外部效应的内部化。这种政策建议后来被称为“庇古税”。奈特（1924）、埃利斯和费尔纳（1943）认为“外部不经济”与产权有关，他们比前人更加关注现实生活中的“外部不经济”，并将污染等问题与“外部不经济”联系起来。8 1.1社会责任理论作为理论概念，企业社会责任蕴涵深远，且每个阶段都有自己的内涵。1924年，歇尔顿（OliverSheldon）首次提出企业社会责任的说法。这种崭新的思想认为，企业经营战略对社区提供的服务有利于增进社区利益，社区利益作为一项衡量尺度，远远高于企业的盈利[18]。我国有学者认为企业社会责任是指企业通过企业制度和企业行为所体现的对员工、商务伙伴、客户（消费者）、社区、国家履行的各种积极义务和责任，是企业对市场和相关利益群体的一种良性反应，也是企业经营目标的综合指标。它既有法律、行政等方面的强制义务，也有道德方面的自愿行为，具体包括：1．企业的经济责任。这是企业传统的、基本的责任。2．企业的法律责任。具体包括，企业按照有关法律法规的规定，照章纳税和承担政府规定的其他责任义务，并接受政府的干预和监督，不得逃税、偷税、漏税和非法避税；企业对本企业职工的福利、安全、教育等方面承担义务；企业对消费者在产品质量或服务质量方面的承诺等，3．企业的生态责任。企业的生态责任要求企业一方面按照有关法律的规定合理利用资源、减少对环境的污染程度，另一方面企业要承担治理由企业所造成的资源浪费和环境污染的相关费用。4．企业的伦理责任。企业的伦理责任是企业对社会慈善事业和其他公益事业的社会责任。5．企业的文化责任。企业社会责任歧义颇多，即便是在企业社会责任的倡导者中，也未能就其形成一致公认的界说。但其核心基本是一致的，指企业在其经营过程中，不仅要赚取利润对其股东负责，同时也要对其赖以生存和发展的环境和社会负责。环境成本核算及将外部环境成本内部化就是要企业承担起其应承担的社会责任。1.2污染者付费原则1972年经济合作与发展组织(OECD)环境委员会提出污染者必须承担削减污染措施的费用，即“污染者付费原则”（简称PPP原则）[19]。污染者付费原则也称为污染者治理原则，或者谁污染谁治理原则，是指污染者应该负担生产或生活过程中所产生的污染防治成本，提供污染者经济诱因减少污染以降低污染所造成的成本。该原则强调土壤等环境要素应该是公共财产，要求污染环境的个人或团体应该担负其环境污染的责任，并利用经济诱因的手段将污染防治的资源重新分配，以达到污染减量、环境资源合理利用的目的。在PPP原则指导下，OECD成员国在环境管理中逐步采用了一系列环境经济手段，而排污收费是运用最广泛的一项经济制度。将环境资源引入市场体系后，政府通过对利用水、大气等资源产生外部费用的经济活动进行收费，从而体现这些资源的价值。综上所述，可持续发展理论、环境价值论、企业社会责任理论、外部性理论、污染者付费原则等都是分析环境成本核算的理论基础。9 1.1环境成本计量方法概述环境成本计量是将环境成本确认的结果予以量化的过程，亦即在环境成本确认的基础上，采用一定的计量单位和属性，运用计量方法对环境成本进行数量和金额的认定、计算和最终确定的过程。环境成本计量是环境成本核算与控制中的重要环节，也是难度较大的环节。综观国内外的有关分析，主要有以下几种：（一）直接观察法[20]-[22]直接观察法也就是国内常说的直接市场法，它包括市场价值法（生产率变动法）、人力资本法（收入损失法）、防护费用法、恢复费用法（重置成本法）、机会成本法等，下面我们来比较一下各自的特点和优缺点。1.2.1市场价值法。该法下将自然资源看作一个生产要素，当人类经济行为造成这项生产要素发生变化时，生产率和生产成本也相应地产生变化，由此又会带来产品产量和价格的变化，这些变化又通过市场价格变现出来，从而可以用市场价格来对这种变化加以衡量。1.2.2人力资本法。人力资本法是用环境污染对人体健康的影响和劳动力的下降来估计环境污染的损害。环境污染对健康的影响，表现为常见发病率的增加和死亡率的增加，寿命的减短。人力资本法下的环境成本表现为三方面的总和：一是由于疾病或提前死亡而导致的收入的减少，二是医疗费的开支，三是陪床人员的误工费。1.2.3防护费用法。指为消除或减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用，当某种活动有可能导致环境污染时，人们可以采取相应的措施来预防或治理环境污染，用采取上述措施所需费用来评估环境价值的方法就是防护费用法。防护费用的负担可以有不同的方式，它可以采取由污染者购买和安装环保设备自行消除污染的方式；可以采取建立专门的污染物处理企业来集中处理污染物，而由污染者支付处理费用的方式；也可以采取受害者自行购买相应设备，而由污染者给予相应补偿的方式。应注重的是，在预防或治理环境污染的效果都能达到环境质量标准的情况下，防护费用应该是费用最低的方式所需的费用。1.2.4恢复费用法。指环境质量下降后，为恢复环境质量使之达到破坏之前的水平而所需的成本。影子工程法是恢复费用法的一种特殊形式，在某一环境资源被污染或破坏后，人工建造一个工程来替代原来的环境功能或满足原来的需要，那么，对未来建造工程的费用予以计量也是必要的。例如由于排放污染物使当地的河流受到污染无法再作为当地居民的水源，需建造一个新的引水工程来解决饮水问题，此项环境损失可以用该新工程的耗资来衡量。1.2.5机会成本法。任何一种资源的使用都存在许多的备选方案，选择了一种使用机会就放弃了其他使用机会，也就失去了相应的获得效益的机会，我们把其他使用方案中获得的 最大经济效益，称为资源选择方案的机会成本，用环境资源的机会成本来计量环境质量变化带来的经济效益或经济损失就是机会成本法。10 （二）间接观察法间接观察法也称为替代市场法，是通过其他商品的市场价格变化来推算环境资源隐含的价值，从而推算破坏该环境资源的成本。1.旅行费用法。认为旅行者因为对现居环境的不满意而愿意支付前往名山大山清水秀的地方旅游的费用，它是发达国家中应用最广泛的一种资源环境价值估计的方法。2.资产价值法。资产价值法是指把环境质量看作是影响资产价值的一个因素，当影响资产价值的其他因素不变时，以环境质量恶化引起资产价值的变化额来估计环境污染所造成的经济损失的方法。例如，用房屋资产价值变化来估计大气质量变化造成的经济损失或收益：房屋的价格受房屋特性（如大小、新旧、结构类型等）、四邻条件（交通便利程度、周围学校、商店等情况）和环境质量的影响，通过调查并使用多变量分析建立它们之间的相互关系，从而计算出大气质量变化引起的房屋价值的变化，说明大气质量变化造成的经济损失或收益。3.工资差额法。工人的工资受很多因素的影响，如工作性质、技术水平、所处环境的质量等，在可以自由调动工作的前提下，利用环境质量不同时工人的工资差额来估计环境质量变化的损失和收益就是工资差额法。4.后果阻止法。后果阻止法是指在环境恶化程度较深且无法逆转时，可通过增加的投入或支出额来减轻或抵消因环境恶化而导致的后果。这种投入或支出的金额，是企业因环境污染所支付的社会成本。除了以上多种方法以外，也可以建立数学模型来对环境成本进行计量，如四川大学的徐玖平等由投入产出核算表式的一般性框架、宏观环境经济投入产出核算框架，以及对企业经济活动所作的分析，构造了实物与价值混合型的企业环境经济投入产出模型[23]。综上所述，虽然环境成本核算的方法有多种，但是每种方法都有其特定的适用范围，实际上，在应用中并不是采取所有方法，有时可能是采用其中的一种方法，有时可能是采用两种或两种以上的方法，根据具体的环境介质、受影响的种类以及数据信息获得的难易程度、可靠性等来选取适当的核算方法。11 第三章环境成本核算模型1.1构建模型基础本文通过对国内外关于环境成本的定义、分类方法、核算的理论基础、计量方法等基础的阐述，在借鉴的基础上提出本文有关环境成本定义等的看法，而这些都是模型构建的前提条件。1.2.1环境成本定义关于环境成本的定义，本文采用联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组在《环境会计和财务公告的立场报告》中对于环境成本的定义：“环境成本是指某一会计主体在其可持续发展过程中，本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。比如，避免和处置废物、保持和提高空气质量、清除泄漏油料、去除建筑物中的石棉、开发更有利于环境的产品、开展环境审计和检查等方面的成本。罚款、罚金、赔偿等将视为与环境相关的成本，不属于这一环境成本的定义范围，但应予以披露。”[24]这一定义，以明确企业的环保责任为中心，将企业对环境的影响负荷费用和预防措施开支列入核算对象，提出环境成本的目标是管理企业活动对环境造成的影响及执行环境目标所应达到的要求。可见，此定义的立足点是企业环境成本核算，与本文的分析出发点是一致的，且联合国作为一个具有世界影响力的组织，选用其观点更具权威性。1.2.2环境成本构成关于环境成本的分类，本文拟借鉴加拿大CICA及中国学者对环境成本的分类方法，在此基础上考虑我国现有的实际情况，提出环境对策成本和环境损失成本两大环境成本，其中环境对策成本主要核算企业为预防经济活动造成污染而采取的措施成本，如绿色原材料的采购、环保人员的工资支出、企业为降低污染而对废水、废气等进行预处理的支出等等。环境损失成本主要核算企业所排放的废水、废气、噪声、固体废弃物等对环境造成的影响。目前，环境对策成本和环境损失成本都只有部分反映在企业的会计系统中，即成为企业的内部环境成本，还有相当部分的环境成本并没有由企业来承担，即部分的环境成本被外部化，成为外部环境成本。1.2.3环境成本计量方法的选择虽然环境成本计量方法有直接观察法和间接观察法等诸多方法，但本文认为多种方法适用于宏观环境成本或中观环境成本的计量，而不适用于企业环境成本即微观环境成本的核算，结合本文的分析领域和目前我国的实际，恢复费用法和数学模型法的结合较适合企业环境成本的核算。因此本文在核算环境损失成本时采用费用当量法，建立该法下的数学模型来具体核算环境成本。12 1.1环境成本核算模型1.2.1环境对策成本核算环境对策成本，指从事环境保护活动而支付的成本，在一定程度上可以说是预防环境污染而采取相应措施而造成的成本，其主要包括以下几个方面：（一）环保设备折旧费企业为降低对环境的污染或自行对废水、废气等进行处理而购买建造的设备，这一类设备一般价值较高，应计入企业的固定资产，而对其计提的折旧费，则应计入环境成本。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等几种。本文拟采用年限平均法。（二）年运行维护费用年运行维护费用包括：1.原材料的费用，如动力、蒸汽、燃料、工业水、吸收剂等；1.3.1劳动力费用，包括环境管理人员的工资等；3.设备维护费用，即每年检修费用。（三）排污权有偿使用费排污权交易是当前受到各国关注的环境经济政策之一。它最早在20世纪70年代由美国经济学家戴尔斯提出，首先被美国国家环保局用于大气污染源及河流污染源管理，而后在德国、英国等国家相继进行了排污权交易政策的实践。我国在20世纪80年代开始了这方面的实践与探索，2008年有12个省、市申请开展排污权交易试点，北京、天津、上海成立了排污权交易所[25]。排污权是指排放者在环境保护监督管理部门分配的额度内，在确保该权利的行使不会损害其他公众环境效益的前提下，依法享有的向环境排放污染物的权利。排污权交易所交易的标的是各生产主体对环境容量的使用权，环境容量作为一项环境资源其所有权归国家，排污企业是在国家许可的范围内使用一定的环境容量，是环境资源的使用者。因此排污权的实质是国家享有环境资源所有权基础上衍生出来的环境资源使用权。排污权交易在实务中由政府有关部门根据该地区的环境容量，划分若干个排污单位，以排污权的形式进行公开拍卖，形成排污权的初始分配，企业在购买了排污权后，拥有了排放购买份额的污染物的权利，企业也可以将购买的排污权在市场上进行转让，形成了企业间的排污权交易。同时企业也可以将购买的排污权作为抵押物抵押给银行，以此获得贷款。中国学者雷鸣提出排污权交易是外部性内部化的重要方式。他认为排污权交易制度通过建立合法的污染物排放权利并允许这种权利在一个市场上交易来进行污染的控制，其核心思想为市场是资源的最佳配置者[26]。杨巧（2009）认为在治理环境污染方面，政府方式和市场方式存在着各自的效率职能和效率失败，市场制度的缺位是目前环境污染外部性难以有效消除的根本原因，而排污权交易制度是集政府外部监管、市场内部激励的新型治理机制[27]。《国际财务报告解释公告第3号——排污权》将“限额排放和配额交易”排放权计划13 所产生的配额确定为一项无形资产。根据我国《企业会计准则——基本准则》对资产的定义：资产是由过去交易或事项形成并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济效益的资源。鉴于企业能在交易中可通过转让排污权获得经济收益及排污权无实体性的特征，因此在我国同样可将排污权视为一项无形资产。排污权是企业在一定时期内拥有或控制的环境容量使用权，其排放额度会随着企业排放污染物、时间的推移而减少，因此须对排污权的价值进行摊销。排污权的摊销方法有产量法、直线法、专业测量法等，由于考虑到技术方面的要求，建议采用直线法摊销。浙江省嘉兴市作为全国首个排污权交易试点城市，从2007年11月开始试点实践，至今已有近2年的时间，形成了一个较为成熟的交易市场。根据嘉兴市南湖区政府有关资料，化学需氧量（COD）8万元/吨，二氧化硫（SO2）2万元/吨，其有效期为10年。因此，按照直线法摊销，化学需氧量8000元/吨·年，二氧化硫2000元/吨·年。[28]-[29]根据以上的分析，环境对策成本其计算公式如下：Xj￿Q￿S￿T（3.1）jjj式中：Xj——产品第j阶段的环境对策成本Q——产品第j阶段环保设备折旧费jS——产品第j阶段年运行维护费用jT——产品第j阶段年排污权有偿使用费j1.1环境损失成本核算污染源排放大量的污染物，包括污水、废气、固体废弃物和噪声，这些污染物通过稀释、扩散等作用进入大气、水、土壤和声等环境介质，降低环境质量、减少环境容量，造成物品损害、影响人体健康。本文以排污费的征收来体现环境资源的价值，使环境问题的外部不经济性问题内部化，但现阶段下排污费的征收由于考虑到我国经济发展的状况及排污者的承担能力未能征收到位，也就是说现阶段企业交纳的排污费不够完全补偿其对环境所造成的损失，因此本文就排污费的征收体系及现阶段存在的缺陷来详细探讨企业的环境损失成本，并构建费用当量法下企业环境损失成本的计算公式。费用当量法下环境损失成本计算公式如下：Y=￿￿￿jbjcjdjPaj￿P￿P￿Pj￿1（3.2）式中：Yj——产品第j阶段的环境损失成本P——产品第j阶段征收的污水排污费ajP——产品第j阶段征收的废气排污费bjP——产品第j阶段征收的固体废弃物排污费cjP——产品第j阶段征收的噪声超标排污费 dj（一）污水我国的排污收费制度历经改革，现行的收费标准中引入了污染当量和污染当量值的概14 念。污水排污费其计算公式如下：P=￿GiAi（3.3）a式中：Pa——污水排污费G——某污染物的污染当量数iA——某污染物收费标准i1.1i的说明我国排污收费从2003年7月1日开始实现由超标收费向排污即收费转变，按照污水中一般污染物的种类、数量实行排污收费制度，但由于一个排污口排放的污染物可能多达几十种，而排放量大的往往只有几种，为减少不必要的工作量及成本效益原则，所以《排污征收标准管理办法》具体规定对每一排污口排放的污染物，以污染当量数从多到少的顺序，最多不超过3项征收，即没有对所有的污染物进行收费，而只是对其中最多的三项收费。1.2Gi的确定Gi为污染物的污染当量数，也就是污染当量的数量，根据国家计委、财政部、国家环保总局、国家经贸委联合发布的《排污费征收标准管理办法》的规定，计算排污费依据的排污数据为某排污口的污水排放量和各种污染物的排放浓度和排放量，首先计算确认各种污染物的排放量，然后根据污染物排放量和该种污染物的当量值计算该种污染物的污染当量数。（1）一般污染物的污染当量数的确定某污染物的污染当量数=该污染物的排放量￿￿（3.4）排放浓度介质体积该污染物的污染当量值污染当量值（2）PH值、大肠菌、余氯量的污染当量数的确定某污染物的污染当量数=污水排放量该污染物的污染当量值（3.5）污染物的污染当量值的确定如下：选定一种典型污染物为基准，测算其污染危害和相应的处理费用，其他污染物与之相比，若其危害和处理费用与该典型污染物相当，则其污染物的数量即为它的污染当量值，而选用的基准污染物的污染当量值即为1kg，污水中化学需氧量（COD）即为基准污染物，它的污染当量值为1kg，污染当量值《排污费征收标准管理办法》已作出规定，表3.1是部分污染物的污染当量值。表3.1部分污染物污染当量值表序号污染物污染当量值（kg）1化学需氧量12氨氮0.81.3污染物收费标准Ai的确定 15 现行收费制度下污水的每一污染当量收费单价为0.7元，但根据国家权威部门对12000多套治污设施的固定资产折旧、人工费用、维修费等测算的结果，得出COD的平均治理成本为1.32元/kg，再按照排污费略高于污染治理成本的原则，污水每一污染当量的收费目标值应为1.4元，但由于考虑到我国经济社会发展水平及排污者的承受能力，现阶段我国大部分地区将其暂时规定为0.7元，也就是说，在完全环境成本法下，污染物收费标准至少为现行的基础上乘以一个系数g，其系数g大于1。（二）废气废气排污费的计算公式如下：P=￿HiBi（3.6）bP——废气排污费bHi——某污染物的污染当量数Bi——某污染物收费标准1.1i的说明废气的排污费征收方式类似于污水，也是对每一排放口征收废气排污费的污染物种类数，以污染当量数从多到少的顺序，最多不超过3项，道理与污水收费相同。1.2Hi的确定废气Hi的确定跟污水相同，有所区别的是污染物的污染当量值，大气污染物的污染当量值在国家计委、财政部、国家环保总局、国家经贸委2003年2月28日第31号令《排污费征收标准管理办法》亦有规定，下表是部分大气污染物的污染当量值。表3.2大气污染物污染当量值序号污染物污染当量值（kg）1二氧化硫0.952氮氧化物0.953一氧化碳16.71.3污染物收费标准Bi的确定类似于污水，现行收费制度下废气的每一污染当量收费单价为0.6元，但实际其每一污染当量收费目标值应是现行收费单价的基础上同样乘以一个系数，根据国家权威部门的测算，其系数大小与污水的系数接近，因此本文在此将该系数同样定为g。（三）固体废弃物按照国家标准，固体废弃物按照种类的不同征收不同的排污费，其标准在《排污费征收标准管理办法》已有列示，具体见下表。表3.3固体废弃物排污费征收标准污染因素及污染因子收费标准粉煤灰30元/t16 续表3.3固体废弃物排污费征收标准污染因素及污染因子收费标准冶炼渣25元/t炉渣25元/t尾矿15元/t煤矸石5元/t其他25元/t（四）噪声噪声排污费征收根据超标排污费征收原则，昼与夜有不同的标准，按照月排放时间超过或不超过15昼或夜来判断减半征收或全额征收。费用当量法下环境损失成本Yj=￿￿￿Paj￿P￿P￿Pbjcjdj，但是根据以上的分析我们可j￿1以得到完全环境成本法下Y=￿￿jbjcjdj￿gPaj￿P￿P￿Pj￿1（3.7）1.1环境成本核算根据以上的分析，企业环境成本计算如下：￿X=￿￿￿￿Q+￿￿F=(j￿Y)j￿S￿TgP￿P￿P￿Pjjjajbjcjdjj￿j￿1j￿11（3.8）式中：F——企业环境成本X——产品第j阶段的环境对策成本jY——产品第j阶段的环境损失成本jQ——环保设备折旧费jS——年运行维护费用jT——年排污权有偿使用费jg——排污权收费标准系数P——产品第j阶段征收的污水排污费ajP——产品第j阶段征收的废气排污费bj Pc——产品第j阶段征收的固体废弃物排污费jP——产品第j阶段征收的噪声超标排污费dj因此，本文认为企业环境成本包括两大类，即环境对策成本和环境损失成本，其中环境对策成本主要是企业为预防其经济活动对环境造成影响而采取的措施成本，其包括投入的环保设备的折旧费、包括环保人员工资等在内的年运行维护费用及企业购买的排污权有偿使用费等。而环境损失成本主要核算企业在采取了一定措施之后仍对环境造成的影响，以排污收费的多少来量化企业生产经营活动对环境的负面影响。17 第四章嘉兴市羊毛衫行业出口成本分析1.1嘉兴市羊毛衫出口现状分析1.2.1嘉兴羊毛衫市场情况介绍嘉兴市为浙江省省辖市，位于浙江省东北部、长江三角洲杭嘉湖平原腹心地带，是长三角重要城市之一，列为国家批准的沿海经济开放地区。下设南湖区、秀洲区、嘉兴经济技术开发区，辖嘉善县、海盐县2个县以及平湖市、海宁市、桐乡市3个市（县级市）。纺织行业是嘉兴的传统支柱产业，为嘉兴的国民经济发展和社会发展作出了重要贡献，而其中羊毛衫行业占据较大比重。据有关部门统计，嘉兴市现有羊毛衫厂近150家，分别分布在嘉兴的五县两区。嘉兴的羊毛衫市场现形成了桐乡市濮院羊毛衫和秀洲区洪合羊毛衫两大市场。濮院羊毛衫市场创办于1988年，现有毛纱、原毛、针织机械辅料4个配套交易区，配套设施主要有物流中心、客运中心、卸货中心等。2005年，濮院市场物流中心外运羊毛衫有19万吨，市场成交额113亿元，连年居全国同类市场之首，已成为全国针织服装的信息和物流中心。濮院镇是中国羊毛衫名镇，2009年在第十二届海峡两岸纺织服装博览会上，濮院羊毛衫市场荣获“2008-2009中国十大服装专业市场”称号，这是我国唯一获此殊荣的服装专业市场[30]。洪合羊毛衫市场建于1988年10月，十多年来，依托便利的交通条件、从无到有、从小到大，建成了有三万余台针织编织机和三十余家与羊毛衫生产相配套的漂染厂家所组成的强大生产基地，依托当地羊毛衫之乡的生产基地优势，在洪合镇及周边10多个乡镇拥有羊毛衫针织圆机、编织机3万多台和30余家与羊毛衫生产相配套的漂染厂、电脑绣花厂，形成了具有特色和较强市场竞争力的产供销经营模式。2008年，洪合毛衫市场的交易额突破40亿元人民币，其中70%的产品出口，远销美国、俄罗斯、中东、法国、意大利等37个国家和地区。在全球金融海啸的大背景下，洪合的多家羊毛衫企业他们普遍反映，企业受金融危机影响不大，2008年出口额比2007年有较大增长，2009一季度的订单虽然没有大幅增长，但是也比较平稳。1.2.2出口情况分析（一）出口量分析表4.12004年嘉兴工业企业羊毛衫出口业绩表单位：万件地区本年生产量本年销售量出口交货量出口比率（%）南湖408.03410.39269.8765.7618 续表2004年嘉兴工业企业羊毛衫出口业绩表单位：万件地区本年生产量本年销售量出口交货量出口比率（%）秀洲2624.462613.562048.7878.40嘉善25.5624.920海盐539.48522.57117.0222.40海宁349.84342.74177.6751.84平湖536.32547.49372.668.06桐乡1818.141783.72925.4951.89合计6301.836245.393911.4362.63数据来源：第一次全国经济普查从表4.1可以看到嘉兴市的羊毛衫出口情况成绩喜人。从出口交货量来看，秀洲区和桐乡市的量较大，分别占到全市的52.38%和23.66%，明显高于嘉兴市的其他县（市、区）。从出口比率来看，全市的总出口比率达到了62.63%，除海盐县出口比率较低之外，其他县市区的出口比率都较高，尤其是秀洲区，其出口比率甚至达到了78.40%，究其原因，主要是因为秀洲区和桐乡市的两个羊毛衫市场发挥了较好的作用。（二）出口市场结构出口市场多元化格局进一步形成。嘉兴市羊毛衫产品主要销往俄罗斯、意大利、日本、韩国及中东、中亚地区，这些国家和地区有相当一部分商人常驻嘉兴采购组货，然后通过边贸口岸或上海、苏州、温州等外地外贸公司发往本国。在巩固和发展传统市场的同时，对非洲、拉美等新兴国家的开拓也卓有成效。（三）存在的问题虽然嘉兴羊毛衫市场的出口量比较大，给嘉兴市的经济发展作出了一定的贡献，但产品质量普遍较低。除销往意大利、日本、韩国等国家的毛衫产品质量较高外，大量销往中东、中亚地区的羊毛衫基本上以本地家庭作坊生产的中低档为主，价格在20-50元人民币之间。大量的出口为嘉兴市创下了一定的外汇，但商品价格的低廉也成为国外市场打击中国商品的借口，其主要原因是中国商品的低成本优势削弱了他们本国产品的竞争力，打击了本国市场，出于地方保护主义，行反倾销之实。我国的商品以牺牲环境为代价换来的低成本优势，如今却正被国外所利用。1.1传统成本核算的基本介绍在企业里，成本核算是非常重要的一部分，是指对生产费用发生和产品成本形成的核算。成本核算是按照企业的生产工艺和生产组织的特点以及对成本管理的要求，采用相适应的成本计算方法，按规定的成本项目，严格划分各种费用的界限，生产费用通过一系列19 的归集与分配，从而计算出各种产品或劳务的总成本和单位成本。因此，成本核算过程，既是对生产耗费进行归集、分配及其对象化的过程，也是对生产中各种劳动耗费进行信息反馈和控制的过程。通过成本核算所提供的实际成本资料与计划成本等目标成本比较可以了解成本计划完成的情况，同时为编制下期成本计划、进行成本预测和决策提供资料，并为制订产品价格提供依据，可以控制生产过程中人力、物力和财力的消耗，从而做到增产节约、增收节支，达到加强成本管理、降低成本、提高效益的目的。1.1成本核算基本流程成本核算首先对发生的支出进行审核，确定哪些成本属于生产经营成本，同时将其区分为正常生产经营成本和非正常生产经营成本，并在此基础上将正常生产经营成本划分为产品成本和期间费用。再将应计入产品成本的部分区分为直接计入产品成本和间接计入产品成本，对于间接计入产品成本的部分，由于一时无法确定其成本对象，先归集该部分的费用，月末再按照一定的分配方法分配到成本计算对象。月末，有的产品没有完工，要将生产费用在完工产品和在产品之间分配，计算出产成品成本和在产品成本。1.2传统成本的内容成本有大成本和小成本概念之分，现实生活中包括很多人对成本的理解都是一个大成本的概念，也就是我们这里所说的生产经营成本，它包括四个部分：1.产品成本，也就是小成本的概念，它包括三个成本项目：（1）直接材料，指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品等。（2）直接人工，指参加产品生产的工人工资及按一定的比例提取的职工福利费。（3）制造费用，指为生产产品或提供劳务所发生的间接费用。1.2.1销售费用3.管理费用4.财务费用。1.3传统成本核算法下会计科目的设置为了核算成本，要设置“生产成本——基本生产成本”、“生产成本——辅助生产成本”和“制造费用”等账户。“生产成本——基本生产成本”账户。“生产成本——基本生产成本”账户是为了归集基本生产车间所发生的各种生产费用和计算产品成本而设立的。该账户借方登记本生产车间发生的各项费用，其中直接材料、直接人工等费用直接记入，制造费用等费用月末分配转入，该账户贷方登记结转完工入库产品成本。该账户如果有月末余额，肯定在借方，表示尚未完工的产品成本。“生产成本——辅助生产成本”账户。“生产成本——辅助生产成本”账户用以核算辅助生产车间为基本生产车间和管理部门提供产品、劳务所发生的各项费用。辅助生产车间发生的各项费用，记入“生产成本——辅助生产成本”账户的借方及其明细账，完工入库产品的成本或分配转出的劳务费用，从“生产成本——辅助生产成本”账户贷方转出，分别记入“低值易耗品”、“生产成本——基本生产成本”、“制造费用”等账户及其明细账20 的借方。该账户如有余额，肯定在借方，表示辅助生产车间在产品的成本。“生产成本——辅助生产成本”账户按辅助生产车间和产品品种设置明细账，明细账内按成本项目设置专栏登记。“制造费用”账户。“制造费用”账户用以核算生产车间所发生的间接费用，费用发生时记入“制造费用”账户的借方，期末按一定标准分配制造费用时记入“制造费用”账户贷方。该账户月末一般无余额。“制造费用”账户通常按车间设置明细账，归集、分配每一车间发生的费用。“销售费用”账户。销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和工业性劳务等过程中发生的各项费用，包括由企业负担的包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、租赁费（不包括融资租赁费），以及为销售本企业产品而专设的销售机构的费用，包括职工工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。“管理费用”账户。管理费用主要是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。具体包括的项目有：工资福利费、折旧费、工会费、职工教育经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税。印花税、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、坏账损失、公司经费、劳动保险费、董事会会费等等。“财务费用”账户。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。其具体内容包括：1.1利息支出2.汇兑损失3.相关的手续费4.其他财务费用。通过上述的传统成本核算分析及对企业的实际调查，本文发现传统的产品核算没有完全考虑企业发生的环境成本。首先，目前在会计系统里反映的只是国家强制性征收的排污费、环境罚款与赔款等支出，环境管理人员的工资费用等，这些费用有些作为管理费用列支，有作为营业外支出列支，也有分摊到产品成本的情况。但企业排放的污染物超过自然界的自我净化能力而造成生态的降级等费用，企业都没有考虑在内。其次，企业里并没有设置有关环境成本的专门账户对环境方面的支出进行系统核算，其有关环境成本方面的支出虽有反应但比较混乱。1.2.1传统成本核算法的局限性传统的成本核算以劳动价值学说为基础，即认为没有劳动参与的东西没有价值，由于自然资源没有凝结人类的劳动，因此在环境资源被摒除在核算系统之外时，导致将企业利用环境资源而产生的环境费用也摒除在核算系统之外，这产生了一系列的问题，主要体现在以下几个方面：1.3.1不符合收入与费用配比原则配比原则作为会计要素确认要求，用于利润确定。会计主体的经济活动会带来一定的收入，也必然要发生相应的费用。有利得必有所费，所费是为了所得，两者是对立的统一，利润正是所得比较所费的结果。某个会计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该21 收入所发生的费用、成本相匹配，以正确计算在该会计期间、该会计所获得的净损益。配比原则的依据是受益原则，即谁受益，费用归谁负担。配比原则有三个方面的含义：一是某产品的收入必须与该产品的耗费相匹配；二是某会计期间的收入必须与该期间的耗费相匹配；三是某部门的收入必须与该部门的耗费相匹配。现行的成本核算制度显然不符合配比原则，会计主体一方面利用环境资源获得收益，但另一方面却没有反映相应的费用，或者即使有反映，但反映的不够完全。1.1违背可持续发展理论和总成本理论可持续发展不是一种单纯的经济增长过程，而是“经济—社会—生态”三维复合的协调发展，可持续发展观念认为经济发展必须与环境协调，资源和环境变化对经济的影响必须反映在经济运行的价值核算体系中。总成本理论从自然资源在人类活动作用下的整个环境系统、物质系统的循环过程进行分析。它认为产品成本包括三个部分：物质成本、劳动力成本、环境成本。产品的总成本应是三个成本的总和。在竞争日益激烈的市场经济中，企业由于无须承担或全额承担其产生的社会成本，在费用支出较少的情况下获得收入的增加，造成经济效益良好的假象，企业又进一步无休止、低效率地开采资源，不计后果地破坏环境资源，这显然是违背了这两个基础理论，也与时代的前进方向是相反的。因此企业的成本核算必须遵循可持续发展理论和总成本理论，一改过去高投入、高消耗的经济增长方式。1.2.1环境成本不完全对出口贸易参与国际竞争的影响中国是一个出口大国，产品出口对我国经济的发展起到了很大的作用。跟国外的众多产品相比，中国的产品向来是以价取胜，因为我们的低成本优势，因为我们有廉价的劳动力，因为我们有丰富的自然资源，但是在沙尘暴越刮越猛、爆发环境污染事件越来越多的今天，我们是否依然认为自己有这样的优势？我们的低成本是否是真正的低成本？其实不然，纵观国外，尤其是环境管制比较严格的国家，他们越来越注重企业经济行为对环境的影响，并逐步将这种影响纳入到市场体系中，同时在进口其他国家的产品时也越来越注意这一点。跟国外相比，我们应该意识到我们现在所谓的低成本优势是短暂的，是不可持续的，是以牺牲环境为代价而获取的，它虽然给我们带来了暂时的利益，但是它所伴随的弊处影响更大。1.3.1遭遇反倾销调查我国出口企业遭遇反倾销投诉，70年代只有2起，80年代平均每年7起，90年代集聚增多到平均每年达到30起，2001年更是达到了43起，对我国的出口企业形成了较大的影响。入世以后，我国产品更是频繁遭受反倾销起诉。中国出口产品遭受的反倾销调查以及被施加的反倾销最终措施的数量是WTO成员中最多的[31]。WTO《反倾销协议》第二条第一款规定：“如一产品自一国出口至另一国的出口价格低22 于在正常贸易过程中出口国供消费的同类产品的可比价格，即以低于正常价值的价格进入另一国的市场，则该产品被视为倾销。”因此正常价值在倾销的认定中显得相当重要。对于市场经济国家，其正常价值的确认标准有三种：即出口国国内市场价格、向第三国出口价格和结构价格。而对于非市场经济国家，则采用替代国数据，即替代国国内市场价格、替代国与第三国交易价格或替代国结构价格。由于我国的市场经济地位在国际市场上没有得到普遍承认，仍被一些发达国家视为非市场经济国家，因此在确定中国产品的正常价值时，替代国问题几乎是不可避免。由于WTO《反倾销协议》并没有具体规定选择替代国的方法和程序，在反倾销调查中，调查机关对于替代国的选择具有一定的随意性。如果选择那些环保标准较高的国家作为替代国，由于这些国家重视环境成本核算，将环境成本纳入产品成本核算范围，选择以该替代国的价格作为正常价值则必然偏高，从而提高我国产品出口价格与正常价值之间差额，导致我国产品在反倾销调查中被认定倾销或具有较高的倾销幅度，在终裁时被征以高额反倾销税。因此，我国企业有必要进行环境成本核算，将环境成本纳入产品成本，提高出口产品价格，缩小产品出口价格与客观价格之间的差额，减少被提起反倾销诉讼的风险。1.1难以形成持久竞争优势低价出口导致企业利润水平偏低，积累能力不足，无力进行技术创新和品牌创立。由于出口企业利润偏低，无法进行研发投入和技术改造，从而导致产品技术含量不高，差异化水平偏低，进一步导致企业只能依赖价格战来扩大出口，维持日常的运营，最终形成“低价竞争——利润下降——创新不足——差异化不足——低价竞争”的恶性循环的局面。另一方面，由于没有足够的研发资金的投入，企业无法形成自己的品牌，只能凭借低价格来获得市场。但是，价格战容易被模仿，企业难以形成持久的竞争优势。实践证明，低价虽能买到市场占有率，但是无法买到市场的忠诚，只要市场出现同质价格更低的产品，顾客会转向另一个价格更低的企业。1.2影响出口商品的整体形象大量的低价产品充斥国际市场，产品缺乏技术含量和品牌，也没有自己固定的销售渠道，使外国消费者对“中国制造”形成了档次低、质量差的刻板印象，在一些国家和地区，“madeinchina”甚至成了便宜货和假冒伪劣的代名词，即使我国出口产品的质量大有改善，也很难改变其国际消费群体的构成，阻碍了“中国制造”整体形象的提升。虽然中国产品的低价竞争是多种因素造成的，如产品档次不高，质量和性能落后；出口主体多元化，竞争加剧；地方政府过多依赖出口拉动经济增长等原因。但是其中一个很大的原因是我国的出口产品在产品价格上未体现环境成本或未完全体现环境成本，这与环境标准高的国家相比，成本上就低很多。23 第五章环境成本核算的实证分析羊毛衫从最初的原毛到最终的羊毛衫形成历经原毛洗涤、煮练、丝光等多道前处理工序，再经过染色环节，裁剪、缝合、熨烫定型等后整理工序。在进行实地调查及咨询有关专家的基础上，本文得到以下一个信息：即羊毛衫行业对环境的影响主要是在原毛碳化环节及对印染废水进行处理环节，这两个环节向环境排放一定的废水、废气等污染物，对环境造成一定影响，也就是说这两个环节所发生的环境成本已基本囊括了羊毛衫生产工艺环节的全部环境成本。鉴于目前产品生产分工的日益精细，本文选取羊毛衫碳化环节及染色环节的两家企业进行实地调查，了解其工艺流程，对其排放污染物及对污染物进行处理的有关数据进行计算分析，计算已经纳入企业成本的环境成本，再结合第三章探讨出来的计算模型，重点计算现阶段未纳入企业成本的环境成本，从而计算出在完全环境成本下一件羊毛衫所应该体现的企业成本。1.1已进入企业成本的环境成本核算1.2.1嘉兴市泰石羊毛碳化有限公司企业环境成本核算（一）企业概况嘉兴市泰石羊毛碳化有限公司成立于20世纪80年代，位于嘉兴市秀洲区，是一家从事羊毛碳化加工的企业。公司占地面积8000平方米，职工人数80人，包括生产工人和各级管理人员。公司进口澳毛，对含有杂质的澳毛进行碳化加工后形成毛条，其产品主要销往嘉兴的桐乡市。（二）碳化工艺介绍羊毛衫生产中的碳化环节其目的是除去羊毛中的草刺、草籽、麻屑、麻丝等植物性杂质。羊毛碳化又分为散毛碳化和毛条碳化等，其区别在于碳化是在原毛洗涤后进行还是在对羊毛梳条后进行，而且散毛碳化一般是用于粗纺产品，而毛条碳化是用于精纺产品。泰石羊毛碳化有限公司进行的是散毛碳化。其工艺过程如下：浸水——浸酸——烘培——轧炭——烘干——中和水洗根据实地调查，碳化环节排放的主要污染物是废气，并排放少量的污水。（三）企业环境成本的核算1.3.1环境对策成本根据实地调查，公司每年通过污水管网排放废水30000吨到污水处理厂，其收费标准为3.68元/吨。虽然泰石羊毛碳化公司排放的废水直接进入污水管网，无须自身对其预处理，但根据环保专家透露，3.68元/吨中包含两个部分的费用，其中的1.05元为污水处理厂对进入污水管网的废水进行预处理的费用，2.63元为污水处理厂代收代缴的排污费。根据会计上的实质重于形式原则，其环境对策成本为1.05×30000=31500元，而2.63×24 30000=78900元应为环境损失成本。2.环境损失成本表5.1嘉兴市泰石羊毛碳化有限公司一季度排污费征收情况表污染物排污量（kg）排污费（元）氮氧化物975.12615二氧化硫2640.241668烟尘1320.12363合计2646为了数据计量的统一，因此对公司的排污费进行处理，将上表折算成一年的排污费情况，在此假设该公司每一季度排放污染物情况均衡，则可以得到下表。表5.2嘉兴市泰石羊毛碳化有限公司年排污费征收情况表污染物排污量（kg）排污费（元）氮氧化物3900.482460二氧化硫10560.966672烟尘5280.481452合计10584据以上分析，则该公司年环境对策成本为31500元，环境损失成本为78900+10584=89484元，其年环境成本为31500+89484=120984元1.2.1嘉兴市荣耀针织漂染有限公司企业环境成本核算（一）企业概况嘉兴市荣耀针织漂染有限公司成立于1997年，公司位于嘉兴市秀洲区，是一家从事各类高档成衣及纱线染色加工企业。公司占地面积10000平方米，职工总数110人，其中技术人员30人，管理人员20人，公司主要经营成衣染色和纱线染色业务，年产量成衣染色800多万件，纱线染色2500吨。成衣染色品种主要分为：成衣染色、吊染、砂洗、扎染及各种染色后整理业务。纱线染色主要有全类、毛晴、全晴、全棉、棉晴类等加工业务，纱线主要染色出口品种。（二）废水处理技术印染废水处理有物理法、化学法和生物处理法。物理处理法中应用最多的是吸附法，这种方法是将活性炭、黏土等多孔物质的粉末或颗粒与废水泥合，使废水中的污染物质被吸附在多孔物质表面上或被过滤除去。化学处理法包含混凝法、氧化法和电解法。而生物法是当前应用的比较广泛的方法，公司对废水的处理工艺有有氧曝气和物化加药两种，前者属于生物处理法，后者属于化学法。物化加药法下处理废水的工艺流程如下所示：25 污水——调节池——曝气池——初级沉淀池1——加药池——初级沉淀池2——加酸池——出水其中在加药池环节时加入盐酸、石灰、水处理药剂等对废水进行处理，初级沉淀池1和初级沉淀池2用来沉淀水中所含的泥沙、污泥等。（三）企业环境成本的核算表5.3嘉兴市荣耀针织漂染有限公司产值产量和排污治污情况表项目2007年2008年产值1800万元2000万元产量2000吨2200吨废水量40万吨45万吨COD浓度500mg/L450mg/L排污费（包括超标排污罚款支出）14.2万元14.4万元污泥5万元6万元处理废水原料——盐酸0.8万元1万元——石灰7万元7.38万元——水处理药剂7.2万元8.1万元环保人员人工费8.7万元10.9万元处理废水电费70万元75万元蒸汽费170万元185万元注：企业环保设备的投资为400万元，其预计使用年限为10年。根据该企业的实际情况，再根据上述得出来的环境成本测算模型，对该企业2007年、2008年的环境成本进行计算。1．环境对策成本2007年：设备折旧费=400÷10=40万元运行维护费用=0.8+7+7.2+8.7+70+170=263.7万元环境对策成本=40+263.7=303.7万元2008年：设备折旧费=400÷10=40万元运行维护费用=1+7.38+8.1+10.9+75+185=287.38万元26 环境对策成本=40+287.38=327.38万元2．环境损失成本2007年：环境损失成本=14.2+5=19.2万元2008年：环境损失成本=14.4+6=20.4万元3．环境成本核算2007年企业环境成本=环境对策成本+环境损失成本=303.7+19.2=322.9万元由资料可知，2007年企业染纱线2000吨，则可计算得出每染一吨纱线的环境成本=322.9÷2000=0.16145万元2008年企业环境成本=环境对策成本+环境损失成本=327.38+20.4=347.78万元同理，由于2008年企业染纱线2200吨，则每吨纱线的环境成本=347.78÷2200=0.15808万元由以上计算可得，企业印染每吨纱线其环境成本约为1600元。1.1企业环境成本核算前文提到羊毛衫的环境成本主要是发生在羊毛碳化环节和印染废水处理环节，现行环保政策及财会制度下羊毛衫价格中已包含的环境成本包括已缴纳的排污费、环保设备的折旧费、污水预处理所需原料等，因此现行条件下一件羊毛衫价格中所包含的环境成本应是两个环节已缴纳排污费等费用的总和。嘉兴市泰石羊毛碳化公司处理毛1000吨/年，其环境成本为120984元，即每吨毛其环境成本为120.984元。嘉兴市荣耀针织漂染有限公司染色每吨纱线其环境成本约为1600元，一般情况下一件羊毛衫的重量为0.4kg，因此在现行条件下单件羊毛衫价格中所包含的环境成本约为（120.984+1600）÷1000×0.4=0.69元现行条件下单件羊毛衫成本费用的构成情况具体如表5.4。表5.4现行条件下单件羊毛衫成本费用构成表项目金额（元）所占比例（%）原材料（羊毛化纤等）6547.90人工费（一般工作人员的工资、福利费等）2014.74制造费用（生产车间的设备折旧等）5036.85环境成本（已缴纳的排污费、环保设备的折旧费、污水预处理原料等）0.690.51合计135.6910027 1.1未进入企业成本的环境成本核算1.2.1能够实际计算的外部环境成本（一）排污权有偿使用费第三章环境对策成本模型中有一项即排污权使用费，近年来，排污权交易在世界范围越来越普及，2006年公布的《国务院关于落实科学发展观，加强环境保护的决定》中明确提出，“有条件的地区和单位可实行二氧化硫等排污权交易”。嘉兴市作为全国首个排污权交易的试点城市，在交易试点的第一阶段尚未实行初始排污权的有偿使用，但改革的方向已经十分明确，企业的排污权必须有偿取得，而现在大部分企业都还没有将其核算在内。因此在考虑完全环境成本的时候须增加这一部分的费用。嘉兴市泰石羊毛碳化有限公司其年排放废水3万吨，折合COD约3吨，因此其应增加的年排污权有偿使用费为8000×3=24000元，其年碳化毛1000吨，因此每吨毛的年排污权有偿使用费为24000÷1000=24元嘉兴市荣耀针织漂染有限公司印染环节其年排放废水约24万吨，折合COD含量约24吨，因此其年排污权有偿使用费为8000×24=192000元，其每吨毛纱的年排污权有偿使用费为192000÷2000=96元（二）应增加的排污费在环境损失成本模型中本文曾提到系数g的问题，以污水为例，现阶段我国大部分地区污水的每一污染当量为0.7元，但根据国家权威部门2006年对12000多套治污设施的固定资产折旧、维修费等测算的结果，其收费的目标值应为1.4元[32]。又以废气为例，现行制度下其每一污染当量收费0.6元，而其收费目标值应为1.2元，因此本文对g取2，也就是说在完全环境成本下，企业还应缴纳跟目前相同金额的排污费。嘉兴市泰石羊毛碳化有限公司其年实质排污费为78900+10584=89484元，因此在完全环境成本法下其应增加的排污费为89484元，其年碳化毛1000吨，因此每吨毛应增加的排污费额为89484÷1000=89.484元嘉兴市荣耀针织漂染有限公司其年缴纳排污费约14万元，因此在完全环境成本下应增加的排污费为14万元，其年漂染毛纱2000吨，因此每吨毛纱应增加的排污费为140000÷2000=70元（三）二氧化碳处理费的增加目前我国征收的废气排污费主要是针对二氧化硫、氮氧化物等，而尚未考虑二氧化碳，但是二氧化碳的危害也是巨大的。目前全世界每天二氧化碳排放量达到605万吨，二氧化碳等温室气体的排放使得全球变暖、海平面上升，损失可耕地3万公顷，损失雨林5700公顷，减少动植物种100-200种。因此在考虑完全环境成本时须考虑二氧化碳的处理费用。欧盟碳交易市场无论在交易量还是交易额方面，都是目前全球最大的碳交易市场[33]。据统计，欧盟碳交易市场2006年碳交易量11亿吨，其交易额为244亿美元，其二氧化碳28 价格为22.18美元/吨，折合人民币约176.81元/吨。荣耀针织漂染有限公司年购买蒸汽约1.8万吨，而产生一吨蒸汽排放CO2约0.55吨，因此该企业购买的蒸汽会产生CO2约9900吨，其增加的二氧化碳处理费约175.05万元，其年漂染毛纱2000吨，因此每吨毛纱应增加的二氧化碳处理费为875.25元。（四）污水中氨氮、总磷等污染物的处理费现阶段对污水征收的排污费主要是考虑对COD等的处理费，而氨氮、总磷等污染物基本没有考虑在内，而据嘉兴市秀洲区环保局副局长的估计，若将氨氮、总磷的处理费用考虑在内，其处理费将至少上升20%。荣耀针织漂染有限公司年处理费约15万元，因此其增加的污水污染物的处理费用为15×20%=3万元，每吨毛纱应增加的处理费用为30000÷2000=15元。一般情况下一件羊毛衫的重量为0.4kg，因此单件羊毛衫应增加的环境成本为：24￿￿￿￿￿￿￿￿￿￿9689.48470875.25150.40.40.40.410001000100010001.2.1元表5.5完全环境成本下单件羊毛衫成本费用构成表所占比例 项目金额（元） （%）原材料（羊毛化纤等）6547.74人工费（一般工作人员的工资、福利费等）2014.69制造费用（生产车间的设备折旧等）5036.69已纳入企业成本的环境成本0.69排污权有偿使用费0.048应增加的排污费0.064完全环境成本未纳入企业成本的环境成本二氧化碳处理费的增加1.3.12.1污水中氨氮、总磷等污染物的处理费2.2.1小计0.47小计1.16合计136.16100从表5.4和表5.5可以看到，在完全环境成本下，单件羊毛衫的成本价格上升约0.4729 元，而随着成本价格中环境成本的增加，传统的成本项目所占的比重有所下降，环境成本所占的比重有所上升，单件羊毛衫中的环境成本由原来的0.69元上升到现在的1.16元，环境成本占总成本的比重从原来的0.51%上升到0.88%。1.1外部环境成本的深层思考（一）排污权交易费用还会增加现在国内外在排污权交易市场进行交易的暂限化学需氧量（COD）和二氧化硫（SO2），但是在污水、废气中还有许多污染物，其对环境的危害也不容忽视，如废水中的氨氮、总磷，废气中的CO2、氮氧化物等，而且企业的排放量也非常大，因此排污权交易市场应尽快完善，加快建立其他污染物的交易机制，明确污染物的初始指导价。其次，前文提到嘉兴市对化学需氧量（COD）和二氧化硫（SO2）的初始指导价分别为8万元/吨、2万元/吨，但据有关部门透露，2010年化学需氧量（COD）的拍卖价格将突破10万元/吨，因此随着环境容量稀缺性的增强，排污权交易市场的逐步完善，我们有理由相信其价格将逐步上升，企业每年摊销的排污权有偿使用费也将上升，企业应承担的环境成本将进一步加大。（二）污染物排放标准的提高将增加治理成本根据原国家环境保护局批准的《纺织染整工业水污染物排放标准》，按不同年限分别规定了纺织染整工业水污染物最高允许排放浓度，年限划分为3个阶段：1989年1月1日前立项的项目及其建成后投产的企业；1989年1月1日—1992年6月30之间立项的项目及其建成后投产的企业；1992年7月1日起立项的项目及其建成后投产的企业。第三种情况下其排放浓度要求如下：表5.6排放浓度限值表最高允许排放浓度（mg/L）分级化学需氧量氨氮生化需氧量硫化物Ⅰ10015251Ⅱ18025401Ⅲ500—3002排放标准对处理费的影响显而易见，若国家提高排放标准，以化学需氧量为例，从100mg/L提高到80mg/L，跟从120mg/L提高到100mg/L相比，虽然都是20mg/L的差距，但其中的困难明显大的多，也就是治理成本将递增。据嘉兴市秀洲区环保局副局长的估计，COD浓度从100mg/L提高到80mg/L，其治理成本将上涨50%，从80mg/L提高到60mg/L，其治理成本约为现行的2倍。（三）对人类健康造成危害的环境损失成本有待科学计量目前关于环境损失成本方面的核算，我国虽然已经进行了大量的实证核算，但是由于环保法规方面的缺陷，在现阶段不可能将外部化的环境成本全部内部化，如企业对环境造30 成的影响其中一个很重要的方面是重金属方面的污染。南阳宗海砷污染事件、山东邳州砷污染事件、湖南浏阳镉污染事件、陕西凤翔儿童血铅超标事件„„近年来，各地因重金属造成的严重污染事件频频发生、屡禁不止。专家表示，随着工业化和城市化进程的不断加快，重金属污染亦呈愈演愈烈之势。但是现阶段却较少考虑这方面所引起的损失。随着我国生态文明建设的不断推进，我们相信这一部分的环境损失成本将最终被纳入到企业中，而这将进一步增加企业的环境成本。本文计算得出单件羊毛衫所体现的完全环境成本为1.16元，但理论意义上单件羊毛衫的完全环境成本将大大超过目前计算出来的1.16元，据有关业内人士估算，完全环境成本将逐步达到成本总额的2%左右。1.1环境成本内部化对出口贸易国际竞争力的影响分析1.2.1环境成本内部化对出口贸易国际竞争力影响的因素分析美国的迈克尔·波特在其《竞争优势的战略》一书中详细阐述了竞争优势的原理。所谓竞争优势，指一个企业或国家在某些方面比其他的企业或国家更能带来利润或效益的优势，源于技术、管理、品牌、劳动力成本等。竞争优势源自企业能够为顾客创造出优于对手的价值，企业要有优于其他企业的价值，必须是以低于对手的价格提供给顾客同样或更大的功用，或者价格略高但提供的额外的功用足以抵消价格的增量。这也就是波特的著名的总成本领先战略和差异化战略的本质所在。因此，竞争力来源于以下两个因素：一是生产产品的成本，二是提供的产品的差异化，如质量、性能、品种、品牌、服务等。环境成本内部化的实施将直接或间接地影响企业成本和企业产品的差异化情况，进而影响竞争力，而且这种影响是多方面的。表5.7影响环境成本内部化与竞争力关系的因素[34]竞争力的两个来源决定因素成本环境成本内部化引起的成本的净环境外部性的类型和程度(如环增加量境密集度)技术因素(如创新能力)成本增加对竞争力的影响程度吸收成本的能力(如成本结构、盈利能力)向消费者转嫁成本的能力(如需求的价格弹性)差异化差异化中环境因素的重要性消费者对环境的关注程度(如对环境问题的敏感性)（一）环境成本内部化引起的成本净增加量1.3.1环境外部性的类型和程度。经济行为对环境的损害程度自然会影响到环境成本内部化后对竞争力的影响程度。环境密集型产业会消耗大量能源，排放大量污水、废气以及有31 毒的固体废气物。随着环境成本内部化程度的提高，环境密集型产业内部化的数值自然比污染程度较轻的行业大，因此环境内部化对环境密集型产业在成本方面的影响更大。2.技术因素。技术因素在环境成本内部化的过程中起着重要作用。如果环境密集型产业能够不断进行技术创新，带来创新效应，那么成本的增加就会相应减少。在环境成本内部化的压力下，企业会自发形成进行技术创新的动力，技术创新带来资源利用率的提高和生产效率的提高，部分抵消了环境成本内部化导致的生产成本的增加。（二）成本增加对竞争力的影响程度如果成本增加能够轻易地被厂商吸收或转嫁给消费者，那么它对竞争力就不会有重要影响。1.2.1厂商吸收成本的能力。环境成本占总成本的比重，可以表明在生产总成本中环境成本变动的重要性，有时也可使用环境成本占资本投资的比重来分析厂商吸收成本的能力。此外，盈利能力是影响厂商吸收环境成本能力的另外一个因素。如果与环境相关的成本增加不能转嫁给消费者，那它就会消耗掉一部分利润。因此，盈利能力强的产业更能在不对竞争力产生重大影响的情况下，吸收增加的成本。1.2.2成本向消费者转嫁的能力。如果一个企业不能或不愿自行吸收环境成本，另外一个办法就是以价格的方式将成本部分或全部转嫁给消费者。需求弹性较低的产业比弹性较高的产业更容易实现成本的转嫁。（三）差异化中环境特征的重要性消费者在做出购买决定时对环境特征的关注程度，决定了这些特征能在多大程度上作为产品差异化的基础。消费者对环境的偏好在各个市场之间以及一个市场内部是有区别的。而且这种区别似乎至少与消费者收入相关。环境意识通常被认为是市场发展的高级阶段。在此阶段，人们的环境意识会越来越强，在购买产品时会越来越多地考虑环境因素。1.3.1环境成本内部化对出口贸易国际竞争力的影响分析（一）环境——竞争力矩阵在上面分析了环境成本内部化通过成本和差异化两方面来影响出口贸易国际竞争力。本文采用国内学者傅京燕[35]建立的环境——竞争力矩阵模型来分析环境成本内部化可能产生的结果。ⅢⅣⅠⅡ图5.1环境——竞争力矩阵32 图5.1横轴表示环境成本内部化对差异化的正面影响，纵轴表示环境成本内部化对成本的负面影响，不同的领域表示环境成本内部化给企业带来的不同结果。Ⅰ区域表示原状，即环境成本内部化既没有在成本方面带来显著的影响，也没有为厂商的差异化带来重要的积极影响。Ⅱ区域表示“机遇”，即环境成本内部化为厂商带来差异化的机会，但成本方面没有引起显著的负面效果。Ⅲ区域表示“威胁”，即环境成本内部化带来显著的负面影响，却没有带来差异化的机会。Ⅳ区域表示“挑战”，表示环境成本内部化带来的负的成本影响和差异化的机会都很显著。（二）环境成本内部化对羊毛衫行业的影响根据本章第二节对嘉兴羊毛衫行业环境成本的实证分析，因此可以得出结论：羊毛衫行业的环境成本内部化有利于羊毛衫行业的发展。因为在现有的基础上对环境成本进行进一步内部化，其环境成本占总成本的比重不大，即成本内部化没有引起成本方面的显著的负面效果，相比较之下，羊毛衫跟皮肤直接接触，其对质量方面的要求较高，因此其差异化方面带来的影响就较大。因此羊毛衫行业应加大环境成本内部化的程度，环境成本内部化有助于企业竞争力的提高，企业在环境成本内部化约束下形成了新的比较优势。企业参与国际竞争应以现代贸易理论为指导，不要将环境成本内在化看成是负担，认为它只会降低国际竞争力，而应将它作为契机，将竞争战略转向差异化和质量技术竞争战略。建立在这种新的比较优势基础上的绿色核算不但有利于公平竞争，而且有助于促使国际贸易的竞争更趋于生态化、自由化、更公平，有利于资源的有效利用。为从根本上应对绿色壁垒和绿色制度，我国企业必须实施环境成本内在化，在新的基础上建立自身的新的比较优势，逐步引导技术创新，综合核算成本，最终增强自身的出口商品的国际竞争力。33 第六章出口贸易实行环境成本全额内部化对策建议作为一个新兴的贸易大国，在当前的国际形势下，我国的出口贸易面临着双重的压力：既在国内面临着发展经济和环境保护的压力，又在国际上面临绿色壁垒的挑战和树立国际环保形象的压力。在这双重压力下，我国如何实行环境成本内部化，充分发挥环境成本内部化的正面效果，尽量降低其对出口产业，尤其是对环境密集型行业的冲击，推进出口贸易与环境的可持续发展，本文认为可从以下几个方面着手。1.1促进环境成本全额内部化的对策建议1.2.1完善法律法规制度我国从1979年先后制定了《环境保护法》、《环境影响评价法》、《清洁生产促进法》在内的9项环境保护法律，环境保护行政法规47项，国家环境标准470多项，初步建成了一个比较完整的环境保护法律框架[36]。但现行的法规仍存在不少问题：一是现行的大部分政策法规是在经济体制转轨时出台的，随着市场经济体制的逐步建立，有些己不适应形势发展需要，如有些规定或条款并没有遵循市场经济的规律，有些法规其部门色彩较浓等；二是政策和法规手段配套力度不够，难以达到污染防治的目的；三是仍存在环境法律的空白，如我国虽然已有了《水污染防治法》和《大气污染防治法》，但是还没有关于土壤领域的法律，而企业作为主要的污染物排放者，其排放的污染物对土壤的影响性也很大，由于土壤污染的隐蔽性、潜伏性长等特点，其危害甚至比对水环境、大气环境的污染更大。因此我国政府应加快现行环保法律、法规及标准的修改完善，尤其要重视填补环境法律空白与国际接轨。1.2.2加强政策导向我国虽然已制定了污染者负担的环境政策，但目前暴露出来的一个很大的问题就是守法成本比违法成本高，有一些企业宁愿被罚款也不愿建造相关设施来节能减排，因而国家应制定相关的激励政策来引导营造一个实施环境管理的良好氛围，促进企业开展环境成本的核算与控制。对节能减排工作做的较好的企业在贷款方面给予信贷支持，适当放宽贷款额度；对国内企业引进国外的国内尚无法生产的环保设备、环境监测仪器等，减征进口关税；对绿色产品，尤其是有环境保护标志的产品的出口，可给予一定的出口优惠，增强绿色产品在国际市场的竞争力，加大该类产品在国际市场上的市场占有额，扭转中国制造产品在世界人民心中的形象，从而塑造一个全新的产品环保形象。1.2.3强化环境监测系统环境监测是环境管理的重要手段，然而目前的监测力量远远不能满足环境管理对监测数据的需要，因此可以采用企业自测与环保部门监测相结合的方法。具体来说，排污34 者必须按照县级以上环境保护部门的要求和国家环境监测技术规范，开展排污状况自我监测。排污者按照国家环境监测技术规范，并经县级以上环境保护部门所属环境监测机构检查符合国家规定的能力要求和技术条件的，其监测数据作为核定污染物排放种类、数量的依据。不具备环境监测能力的排污者，应当委托环境保护部门所属环境监测机构或者经省级环境保护部门认定的环境监测机构进行监测。环境监测所提供的数据，作为对企业征收排污费或罚款的依据，从而将排污费等支出进一步纳入企业的会计信息系统中，为实现环境成本的内部化打下基础。1.1健全公众监督制度在解决了温饱等基本问题后，社会公众越来越讲究生活的质量，他们不但要吃的饱，穿的暖，而且要吃的安全，穿的舒服，呼吸的是新鲜的空气，饮用的是干净无污染的水。这些都对企业的行为提出了较高的环保要求。社会公众越来越成为环境保护的监督者，也应成为环境成本内部化的监督者。为了更好地让公众执行监督职责，一个基础性工作就是要解决信息对称问题，即要有一个透明化的、对公众开放的环保信息平台。环保部门向公众提供的信息要人性化和大众化，同时，环保部门建立和完善环保网站，搭建企业环境违法行为数据库及查询平台，向公众提供查询服务。政府有关部门和社会团体要组织专业人员对环境成本内部化工作进行评估，并向社会公众公布。1.2实行累进式交费制度这里的累进式交费制度有两个概念：一是针对排污收费标准的累进式交费制度，即将排污收费标准划分若干等级，在各自的范围实行一定的交费制度，排污浓度越高，征收标准越高。如对于废水中的污染物COD，浓度小于100mg/L，现阶段一污染当量值为0.6元，浓度介于100mg/L跟200mg/L之间，一污染当量值为1.2元，若大于200mg/L，则按照一污染当量值1.5元甚至更多的收费标准，以此替代现阶段实行的只要超标就按照1.2元/污染当量的做法。二是针对排污量的累进式交费制度，即在调查现有实际情况的基础上，了解企业月均排污量的大小，以此作为基准，将排污量划分若干等级，在各自的范围内征收不同的排污费，如假定企业月均排废水20000吨，若某企业月排放废水量小于20000吨，按照一污染当量0.6元计算，若介于20000吨至25000吨之间，按照一污染当量1.2元计算，若大于25000吨，则按照1.5元的收费标准。实行累进式收费制度有利于激发企业的积极性，努力将排污浓度与排污量都下降一个等级。1.3积极推进环境成本核算由于我国的环境成本核算起步较晚，发展较慢，大众的环保意识还不是很强，要想一步到位达到发达国家的水平是不现实的，我们应立足我国的国情，采用先试点后推广的策略，逐步建立起企业的环境成本核算体系，加强对环境成本的控制。所谓先试点后推广策略是指先选择环境污染严重、对我国国民经济影响较大的行业或企业特别是这方面的上市35 公司作为试点范围进行环境成本的核算，如化工、钢铁、造纸等行业，对他们全程指导、重点追踪，在试点工作的基础上总结经验教训，不断修正完善，再逐步推行，从而达到在全国范围内普及环境成本核算工作。企业须设置专门的环境成本账户，对所发生的环境成本进行综合、系统地反映。根据本文创建的模型，可建立“环境成本——环境对策成本”和“环境成本——环境损失成本”两个账户来分别对不同类型的环境成本进行核算。除此之外，做好企业污染物自测工作，按月编制环境污染物排放状况表，使得企业管理者对企业的排污情况有一个系统的了解，利于他们作出正确的生产经营决策，另一方面，也利于企业对减排效果自我监督，自觉减少污染物的排放，争做环境友好型企业。同时，可借鉴欧盟国家对环境成本的披露方式，在最终产品信息中体现原材料的选用、采取的生产工艺，以及消费者使用该产品后对环境的影响等信息。1.1转变观念，更新认识从企业管理当局到中层管理部门、基层工作人员都必须树立系统核算环境成本的观念，虽然目前企业披露有关环境成本的支出，但都比较零散，并未建立专门的部门、专业的人员进行系统管理，有些企业甚至只是应付了事，而未从根本上认识到企业进行环境成本系统核算的重要性。在较长的一段时间内，有些企业可能由于少承担环境成本而获利，但是从长期的和动态的角度来看，最具竞争力的企业应该是使自身的利润目标与社会效益目标保持一致的企业，因为：虽然在某些特定的阶段，企业生产的外部成本由社会承担使企业由此节约了成本并从中获利，但是随着社会的发展和公众意识的提高，外部成本将最终内化到企业本身，最终，将利润的追求与社会效益保持一致的企业会因为符合历史发展的潮流而取得长期的竞争优势。因此，在经济和社会发展的今天，企业上上下下都必须深刻认识到环境问题已不单单是环境问题，也是经济问题，将企业活动对环境的影响纳入会计系统、管理系统已是历史发展的必然趋势，如果不从根本上转变观念，树立自觉加强对环境成本管理的意识，那么企业最终将难逃被淘汰的命运。1.2组织和培训专业队伍对环境成本的分析涉及环境学、经济学、会计学等众多学科，对其核算的分析必然需要跨越多种学科，特别是环境成本量化的复杂性，对相关人员专业素质的要求更高。比如企业在生产活动中将废气排放到大气中而引起的环境问题、人民的健康问题，这些都应当计入环境损失部分，而对这类环境成本的核算不仅需要专业人员探讨出计量环境成本的方法，更是建立在搜集大量数据的基础上，特别是对污染物排放的量、浓度的测量，对周围环境影响的评价等。这是一项综合性、系统性的工作，因此要保证环境成本核算的实现，必须建立一支包括设计师、化学家、技术人员、管理人员、财务会计人员等组成的具有复合功能的队伍。36 1.1出口贸易在环境成本全额内部化下提升竞争力的对策建议国内企业如何在环境成本内部化约束下提高其出口产品的竞争力是我国应对国外环境保护贸易壁垒的根本途径。从上面的分析可以看出，虽然环境成本内在化会在某种程度上增加企业的经营成本，但可以通过许多其他途径获得竞争优势。作为一个出口企业可以通过以下几个方面来提高其出口竞争力。1.2.1大力实施科技兴贸战略科技兴贸战略的核心就是大力促进高新技术产品出口和利用高新技术改造传统产业，提高出口商品的质量、档次和附加值，增强国际竞争力。我国企业普遍技术落后，难以达到国际技术标准，要想参与国际竞争占领更大的市场，其首要任务是加大科技研发力量，使企业产品尽快达到和超过国际技术标准，跻身世界先进行列。企业应充分利用外部资源，与高校、科研院所、跨国公司等建立多种方式的交流与合作，力争在短时间内提高企业的技术创新能力，用科学技术来武装自己。此外，企业应注重科技人才的培养，为企业的技术创新提供源源不断的原动力，这样企业才能在未来的竞争中掌握主动权。1.2.2始终坚持以质取胜战略要用先进技术和现代工艺对现有出口产品进行技术改造，重视提高产品质量，要树立质量才是赢得市场的永恒法宝的观念，积极参与国际标准认证，尤其是ISO9000质量管理体系的认证和ISO14000环境管理体系的认证。要避免单纯依靠不断压低价格扩大出口的做法。那种以降低质量来压低成本和价格扩大出口，甚至为了扩大出口不惜牺牲利润的做法，只会导致反倾销和其他形式的贸易摩擦，最终丧失来之不易的市场。从长期来看，高质量的产品可以获得更高的出口价格，更有效地扩大市场和提高企业的利润。而且，可以避免陷入“低价格—低质量—更低价格—更低质量”的恶性循环，也是减少贸易摩擦的有效途径。1.2.3高度重视出口品牌战略品牌在当今国际市场竞争中处于关键地位，拥有品牌就等于拥有市场，丧失品牌就等于丧失市场，没有品牌就意味着没有真正属于自己的市场。由于缺少国际性的品牌，我国大量产品只能采取“贴牌”或者为知名品牌“代工”的方式出口，或者只能借助于跨国公司的采购渠道进入国际市场。品牌不仅意味着市场份额，还代表着定价能力和利润水平。在同一行业中，国际性品牌的价格和利润远远高于一般的区域性品牌，而拥有自主品牌的产品的价格和利润又远高于“贴牌”和“代工”，因为后者实际上基本上只能获得微薄的加工费用。当然，创立自主品牌需要一个过程，而且需要相应的投入，要形成国际性的“出口名牌”则是一个长期的巨大投入过程。因此，在提高出口产品技术水平和质量档次的同时，要加大对“出口品牌”建设的重视，改变我国“制造大国，品牌小国”、“出口大国，收益小国”的不利局面。37 1.1全面开展绿色营销战略绿色营销又称生态营销，是在全球绿色消费浪潮中发展起来的营销技术。其核心思想是在营销中，考虑社会环境及生态等因素，在满足消费者需要从而实现企业营销目标的同时，也有益于保持生态平衡和提高环境质量。绿色营销注意挖掘人类内在的生态需求，认识到“物美价廉”不再是消费者唯一的选择，产品的环保形象和企业的环保信誉将显得更为重要。绿色产品是绿色营销的基础。企业在努力达到环境标准的同时，应积极申请环境标志，并将其贴于产品包装的明显部位，充分发挥无声广告的效应。通过使用绿色标志，企业可以向消费者表明其产品除使用价值外，还有一般商品所不具备的环境保护价值，显示企业在环境保护方面所做的努力，树立起企业良好的绿色形象，从而利用消费者对生态环境的关注扩大销售，占领国际市场。38 结论在经济全球化和贸易自由化的今天，人们越来越关注资源环境问题，可持续发展的观念日益深入人心，本文在前人分析的基础上，主要在以下几方面取得突破：1.立足于国内外关于环境成本的分析现状，对环境成本的定义、分类、计量方法进行了进一步的阐述，以此为基础提出环境对策成本和环境损失成本两大环境成本，并构建基于环境对策成本和环境损失成本的核算模型。本文认为环境对策成本包括环保设备折旧费、年运行维护费用、年排污权有偿使用费等三项，并重点对排污权有偿使用费进行了探讨。在核算环境损失成本时立足我国现有的排污收费制度，探讨其存在的不足，探索构建费用当量法下环境成本的计量模型。2.对嘉兴市羊毛衫行业的成本进行分析，发现其现行成本下环境成本不完全的特征，因此在第三章构建的环境成本核算模型的基础上，第五章选取了羊毛衫生产链上对环境影响最大的两个环节深入企业进行调查，经过计算得出现行成本下一件羊毛衫成本中含有1.2.1元的环境成本，而在准完全环境成本下单件羊毛衫应包含1.16元环境成本。3.虽然环境成本的完全内部化会带来成本的上升，但是其差异化带来的影响也不容小觑，而且随着国际绿色消费热潮的兴起，绿色贸易壁垒的实施，环境成本全额内部化已是一个必然趋势。如何促进出口贸易中环境成本全额内部化的实现，首先，政府起到关键作用，通过法律、经济手段等为实现环境成本的全额内部化提供制度保证。其次，企业也要转变观念，高度重视环境成本内部化的重要性，自觉而不是被迫对企业的环境成本信息进行披露，健全环境成本信息。在环境成本全额内部化的前提下，企业要想保持甚至提升国际竞争力，必须实施科技兴贸战略、坚持以质取胜战略、重视出口品牌战略，开展绿色营销战略。由于核算出口商品的完全环境成本是个开创性探索，有些条件还不成熟，加上笔者的调研能力和知识有限，对于环境成本的计算还不是很全面，只能说是在现有的基础上进一步对企业应承担的环境成本进行内部化，让企业承担起其应承担的责任，使得企业的产品成本能进一步与客观成本趋向一致。同时，在探索出企业核算环境成本的计量方法之后，要将其体现在产品成本上，必须建立相应的成本账户对其进行归纳汇总，在此基础上再按照一定的分配方法体现在相应产品的成本上，实现环境成本的最终内部化，让企业在制定价格时有一个参考，本文虽然提出环境对策成本和环境损失成本两个成本账户来列支，但是为了更细化地进行管理，甚至应该建立三级账户，而本文在此没有进行阐述。同时在本文的论述中有不当和欠缺之处，还请各位评委提出宝贵意见。39 参考文献[1]中华人民共和国国家统计局.2009中国统计年鉴.北京：中国统计出版社，2009[2]郑后建.从倾销与反倾销论对外贸易中的价格竞争与非价格竞争.全国商情，2008（1）：99～101[3]黄江泉.浅析反生态倾销的起因.经济论坛，2006（2）:45[4]宋美玲，王永明.我国出口贸易中的负外部性及其经济规制.科技信息，2008（2）：45[5]中国21世纪议程管理中心.中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展白皮书.北京：中国环境科学出版社，1994年[6]李连华.环境会计学.长沙：湖南人民出版社，2001：59～60[7]ThesystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，1993，ST/ESA/STAT/SER.F161.78[8]肖序.环境成本论.北京：中国财政经济出版社，2002：123[9]郭道扬.绿色成本控制初探.财会月刊，1997（5）：5[10]UnitedNations.IntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting：AnOperationalManual，NewYork，2000：9～21[11]CICA.Environmenalcostsandliabilities.AccountingandFinancialReportingIssues,1998[12]乔世震,乔阳.漫话环境会计.北京：中国财政经济出版社，2002：135[13]王跃堂.环境成本管理及其对我国的启示.会计分析，2002（3）：54～57[14]王立彦.环境成本核算与环境会计体系.经济科学，1998（6）：55[15]钱易，唐孝炎.环境保护与可持续发展.北京：高等教育出版社，2000[16]李金,姜文来，靳乐山等.生态价值论.重庆：重庆大学出版社，1999：22～23[17]黄敬宝.外部性理论的演进及其启示．生产力分析，2006（7）：22～24[18]屈晓华.企业社会责任演进与企业良性行为反应的互动分析.管理现代化，2003（5）:13～16[19][32]国家环境保护总局编著.排污收费制度.北京：中国环境科学出版社，2003：1，56[20]吴添祖，冯勤，池仁勇等著.浙江省可持续发展战略分析.2003：36～37[21]林万祥，肖序.企业环境成本的确认与计量分析.财会月刊，2002（6）：14～16[22]范丽红.浅议环境成本的计量.商业分析，2003（6）：44～46[23]徐玖平，蒋洪强.企业环境成本计量的投入产出模型及其实证分析.系统工程理论与实践，2003（11）：36～38[24]周一虹.论环境成本的会计控制.中国环保产业CEPI，2002（7）：14～16[25]李云燕.排污权交易制度的理论框架与产权分析.中央财经大学学报，2009（8）：69[26]雷鸣.外部性内部化：排污权交易.现代商业，2009（8）：285[27]杨巧.环境污染外部性的内部化方式——兼论排污权交易制度在我国的推行.价值工程，2009（2）：23～25[28]嘉兴市南湖区人民政府文件，南政发[2007]71号[29]嘉兴市南湖区人民政府文件，南政发[2008]49号[30]嘉兴日报2009.4.21第2版[31]蒋丹.从反倾销谈我国对外贸易的可持续发展.国际贸易，2008（2）：235[33]王涛.伦敦正在成为全球碳交易中心.经济日报，2007.8.1[34]傅京燕.环境规制与产业国际竞争力.经济科学出版社，2006：69[35]傅京燕.环境成本内部化与产业国际竞争力.中国工业经济，2002（6）：37～44[36]舒庆.应对挑战的中国环境政策.中国人口·资源与环境，2005（5）：77～7940 致谢论文得以顺利完成，在这里要向所有为我的论文提供帮助的老师、专家、领导、同学、朋友、亲人。衷心感谢我的导师虞锡君教授。从论文的开题报告起草开始，导师就耐心地指导我，向我推荐参考资料；由于本文是以嘉兴市的羊毛衫行业为例来探讨环境成本问题，涉及到较多的数据，导师虞锡君教授多次带领我到企业进行实证调查；在论文初稿完成后，导师又在百忙之中对我的论文进行修改，并多次提出宝贵意见。尤其在本文最后的修改定稿阶段，导师虞锡君教授不惜牺牲自己的休息时间对我给予悉心指导。虞锡君教授不仅在学业上指导学生，他严谨的治学态度和认真的处事态度更是对我影响颇深，使我受益终身。感谢黄顺春老师和学院的各位老师，没有他们对我两年多的教导和培养，我就不能学到如此多的知识，也不会这么顺利地完成论文。感谢在论文写作过程中提供资料的企业及他们的负责人，他们提供的详细资料是我的论文顺利完成的重要保障。感谢秀洲区环保局的有关领导、秀洲区洪合镇的有关工作人员，他们提供的经验数据是验证论文数据准确性的依据之一。感谢预答辩组的专家钱方明教授、潘煜双教授、袁志明教授、张惠忠教授给我提出的中肯的修改意见。同时，我要感谢陪伴我两年多的同学伙伴，在论文写作过程中给予的众多帮助。最后，感谢各位评委的指导！41 个人简历、在学期间发表的学术论文与分析成果出生时间：1984年12月12日获得学士学位学校：嘉兴学院时间：2007年7月获得硕士学位的学校：江西理工大学时间：2010年1月在学期间发表的学术论文：1.1虞锡君，陈晶晶.浙江经济转型升级与台商的发展空间分析.嘉兴学院学报，2009（5）：36～381.2陈晶晶，虞锡君.再也不能将环境成本外部化.经贸实践，2009（9）:61～6242 学号：2007267江西理工大学学位论文独创性声明及使用授权书学位论文题目：出口贸易的环境成本分析——以嘉兴市羊毛衫行业为例学位级别硕士所在学院经济管理学院学科专业企业管理导师姓名黄顺春虞锡君学生姓名陈晶晶学位论文是否保密否如需保密，解密时间年月日独创性声明本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的分析工作及取得的分析成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的分析成果，也不包含为获得江西理工大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料，指导教师对此进行了审定。与我一同工作的同志对本分析所做的任何贡献均已在论文中做了明确的说明，并表示了谢意。分析生签名：时间：年月日学位论文使用授权书学校有权保存提交论文的印刷版和电子版，并提供目录检索和阅览服务，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。本人同意江西理工大学可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。注：保密学位论文在解密后适用于本授权书。同意授权作者签名：导师签名：签名日期：年月日签名日期：年月日不同意授权作者签名：导师签名：签名日期：年月日签名日期：年月日说明理由：43'