中级会计习题集答案.doc 85页

'《中级财务会计习题集-参考答案》山东财经大学（筹）----山东财政学院会计学院2011年8月30日 前言本书是经济科学出版社出版，由王敏、丁晓东主编的《中级财务会计》教材的配套用书，并供任课老师评阅参考。鉴于《中级财务会计》具有实务性强的特点。为了保证学生对企业财务会计知识的理解，满足学生课后练习的需要，我们编写了《中级财务会计习题集》。为了便于任课教师对学生所做练习的评阅，我们根据《中级财务会计习题集》，组织老师编写了《中级财务会计习题集-参考答案》一书，旨在方便任课教师指导学生之用。全书按照教材的篇、章原有顺序设计，并以章为一个学习与练习单元，分别以下不同的练习类型，并提供了相应的参考答案：（1）复习思考题；（2）选择题（包括单项选择题和多项选择题）；（3）判断题；（4）会计业务处理题；（5）小组讨论或案例处理题等。本书由王敏总篡，其编写分工相同于教材的编写。即：丁晓东：第一、十九、二十三、二十四和二十五章；王敏：第二、三、七、十六、十七和十八章；尹长叶：第四、二十、二十一和二十二章；林娜：第五、十一、十二和十三章；韩跃：第六、八、九、十、十四和十五章。鉴于时间紧迫，加之水平有限，本书难免出现一定的不当之处。欢迎广大读者和同行批评指正。编者2011年8月30日 目录第一篇财务会计概述第一章总论第二篇金融资产第二章货币资金第三章应收款项第四章交易性金融资产与可供出售金融资产第五章持有至到期投资第六章长期股权投资第三篇非金融资产第七章存货第八章固定资产第九章无形资产第十章投资性房地产第四篇负债与所有者权益第十一章流动负债第十二章非流动负债第十三章所有者权益第五篇收入、费用与利润第十四章收入第十五章费用和利润第六篇财务报告第十六章财务报告概述第十七章资产负债表与利润表第十八章现金流量表与所有者权益变动表第十九章附注披露第七篇财务会计专题第二十章或有事项第二十一章借款费用第二十二章非货币性资产交换 第一章债务重组第二章所得税第三章会计调整 第一篇财务会计概述第一章概论一、思考题首先要以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告。其次要在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的内容，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。二、单项选择题1.D2.A3.C4.A5.B6.A7.D8.B9.B10.D三、多项选择题1.ABCD2.ABC3.CD4.ABC5.ABC6.AD7.BC8.ABCD9.ABCD10.BC四、判断题1.√2.×3.×4.√5.√6.×7.√8.×9.√10.√第二篇金融资产第二章货币资金一、复习思考题1.我国的货币资金包括哪些内容？货币资金一般包括三个部分：现金、银行存款和其他货币资金。2．为什么银行存款日记账余额与企业存款账面余额不同？（1）项目被一方记录单尚未被另一方记录导致的时间差；（2）银行或企业的错误记录。3．企业存款开户需要开设哪个最重要的账户？有什么具体要求？企业存款开户需要基本存款账户；具体要求：根据银行账户管理的有关规定，一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款户，不得在多家银行机构开立基本存款户。4.货币资金是否需要进行账实核对？具体情形如何？ 需要；其中（1）现金：每日终了进行现金的清查，现金的清查一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单，列明现金账存额、现金实存额、差异额及其原因，对无法确定原因的差异，应及时报告有关负责人。现金的清查如果发现有现金短款或溢余，应先通过“待处理财产损溢”账户核算，并按照管理权限报经批准后，分别以下情况进行账务处理；（2）银行存款：如果企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额存在差异，企业应当编制银行存款余额调节表。通过编制银行存款余额调节表分析出现差异的原因。如果属于企业记账的错误，则应及时做更正的会计处理，并调整相应账簿的记录；如果属于未达账项引起的银行存款日记账余额与银行对账单余额不相符，则无需进行会计处理。5．企业的存款是否均通过“银行存款”账户核算？为什么？“银行存款”账户并不代表企业所有存在银行的各种款项。有一些企业的存款，诸如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款就不能通过“银行存款”账户核算，而是在“其他货币资金”账户核算。二、单项选择题1．C2．A3．B4.C5.B6.D7.A8.C9.C10.A三、多项选择题1．ABC2．ABCD3．ABC4.（1）AD（2）BD5.AC6.ABCD7.ABC8.ABCD9.ABC10.BCD四、判断题答案：1．×2．×3．×4．√5．√6．×7.×8．×9．×10.×五、会计业务处理题练习一(1)借：其他应收款-王某5000贷：库存现金5000（2）借：其他货币资金——银行汇票40000贷：银行存款40000(3)借：其他货币资金——外埠存款50000贷：银行存款50000(4)借：其他货币资金——信用卡12000贷：银行存款12000(5)借：材料采购31000应交税费——应交增值税(进项税额)5270贷：其他货币资金——银行汇票36270(6)借：银行存款3730 贷：其他货币资金——银行汇票3730(7)借：应交税费-应交增值税（已交税金）150000贷：银行存款150000(8)借：银行存款450000贷：应收账款-丙公司450000(9)借：银行存款3200贷：其他货币资金——外埠存款3200(10)借：管理费用3200贷：其他货币资金——信用卡3200(11)借：其他货币资金——存出投资款200000贷：银行存款200000练习二甲公司银行存款余额调节表2011年4月30日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额加：委托银行收款公司误（少）记存款减：银行已付款入账，但付款通知尚未到达企业，而未入账的款项4110030003002000银行对账单余额加：公司已存，银行未入的存款银行串记金额减：支票已开出，但持票人尚未到银行转账的款项46500150016007200调节后的余额42400调节后的余额42400练习三要求1：借：备用金-销售科3000贷：库存现金3000要求2：刘某应该要求补充零用金账户的最低金额=1200+140+680=2020（元）要求3：借：销售费用2020贷：库存现金2020 要求4：借：销售费用4020贷：库存现金4020要求5：借：销售费用4020待处理财产损溢20贷：库存现金4040第三章应收款项一、复习思考题1．企业的应收项目包括哪些？企业的应收项目包括应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款和其他应收款。2．导致应收账款产生的原因是什么？涉及现金折扣的应收会计处理的方法主要有哪些？导致应收账款产生的原因是赊销业务；涉及现金折扣的应收会计处理的方法主要有总价法和净价法。目前世界上广泛采用的是总价法。3．应收款项坏账产生的原因是什么？如何判断一项收不回来的应收款改为坏账？应收款项坏账产生的原因有很多，只要企业允许客户赊购，则必然会因一些购货方等方面丧失支付能力或不可抗拒的事件如自然灾害等原因，致使款项不能收回。判断一项收不回来的应收款改为坏账，应遵循实质重于形式原则进行判断并经过一定的审批程序进行。应收款改为坏账常见于：（1）债务人破产或死亡，并且以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回；（2）债务人逾期未履行其偿债义务，且具有明显特征表明无法收回。4．应收票据贴现的概念是什么？如何计算贴现利息、贴现所得？应收票据贴现是指票据持有人将未到期的商业汇票背书转让给金融机构，金融机构受理后，扣除贴现利息后，将余额以现金形式付给票据持有人的行为。票据利息=票据面值×利率×利息期间（票据期限）票据的贴现所得（贴现价值）=票据到期价值—贴现利息5．企业的应收账款在资产负债表上如何填列反映？应收账款在资产负债表上的填列反映体现在：根据“应收账款”和“预收账款”所属个明细账户的合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的余额填列在资产负债表的“应收账款”项目内。 6．对于注销坏账的会计处理，有人认为它对总资产没有影响，对净利润也没有影响。你认为呢？为什么？注销坏账的会计处理，即“借：坏账准备，贷：应收账款”。对总资产没有影响是因为注销坏账同时减少了应收账款及其备抵账户的金额，这两个账户都是应收账款净额的组成部分，因此作用可以相互抵消。是因为注销坏账不影响费用账户。二、单项选择题答案提示：1.B2.A3.B4.D5.C6.B7.D8.C9.A10.A【9题解析】不得终止确认，不确认损益，只将收到的对价确认为负债。三、多项选择题答案提示：1.CD2.ABC3.AD4.BD5.ACDE6.ABCE7.ADE8.ABCDE9.BCE10.ABD四、判断题答案提示：1.2.5.6.7.9.×3.4.5.8.10.√五、会计业务处理题练习一(1)借：库存现金200贷：待处理财产损溢（其他应收款）200(2)借：财务费用50其他货币资金-银行本票存款60000贷：银行存款60050(3)借：应收账款-阳光公司93600贷：主营业务收入80000应交税费-应交增值税（销项税额）13600(4)借：原材料50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金-银行本票存款58500借：库存现金1500贷：其他货币资金-银行本票存款1500(5)借：应收票据117000贷：主营业务收入100000 应交税费-应交增值税（销项税额）17000(6)借：银行存款151200贷：应收票据150000财务费用1200注：150000+150000×8‰×1=151200(元)(7)借：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项税额）1700贷：应收账款11700(8)借：银行存款179482.05财务费用517.95贷：应收票据180000到期价值=180000+180000×6％×2/12=181800（元）贴现利息=181800×9％×51/360=2317.95（元）贴现所得=181800-2317.95=179482.05（元）(9)借：应收账款80262财务费用1638贷：银行存款81900【（93600-11700）×（1-2%）=81900-81900×2%=80262（元）】(10)借：应收票据175500贷：主营业务收入150000应交税费-应交增值税（销项税额）25500(11)借：原材料150000应交税费-应交增值税（进项税额）25500贷：应收票据175500(12)借：银行存款50000贷：坏账准备50000练习二【资料】1：答案提示：（1）2010年12月31日客户对甲公司的欠款有3105万元（27.21+3.84）；（2）甲公司预计有3.84万元账款无法收回；预计收回27.21万元； （3）应收账款的变现净值是27.21万元。【资料】2：（1）赊销收入产生借：应收账款700000贷：主营业务收入598290应交税费-应交增值税（销项税额）101710（2）赊销收回存款借：银行存款720000贷：应收账款720000（3）注销应收款坏账借：坏账准备6000贷：应收账款6000（4）当年的坏账损失产生借：资产减值损失7000贷：坏账准备7000（5）年末该公司资产负债表中应收账款应列示的数额是（100000+700000-720000）-9000=71000（元）（6）上述资料如果改为销售百分比法且坏账费用是净赊销额的1%，会计处理有何异同？（1，2，3）的会计处理相同；（4）当年的坏账损失的计算方法不同，即：借：资产减值损失（700000×1%）7000贷：坏账准备7000【注：净赊销额=总赊销额—相关销售折扣、销售退回与折让】练习三（1）2011年2月1日。借：银行存款41000财务费用9000贷：短期借款50000记录以应收账款抵押贷款（2）2011年2月28日。 借：财务费用(500000×7％×1／12)2917贷：银行存款2917确认贷款利息借：银行存款220000贷：应收账款220000记录应收账款收款借：短期借款220000贷：银行存款220000记录用收回的应收账款偿还短期借款(3)2011年3月31日。借：财务费用(280000×7％×1／12)1633贷：银行存款1633确认贷款利息借：银行存款180000贷：应收账款180000记录应收账款收款借：短期借款180000贷：银行存款180000记录用收回的应收账款偿还短期借款（4）2011年4月30日。借：财务费用(100000×7％×1／12)583贷：银行存款583确认贷款利息借：银行存款200000贷：应收账款200000记录应收账款收款。借：短期借款100000贷：银行存款100000记录用收回的应收账款偿还短期借款六、小组讨论 答案提示：估计销货为：（6000000-1600000）×140%=6160000（元）应收账款和收回销货款：4500000+1204000=5704000（元）估计短款：456000元第四章交易性金融资产与可供出售金融资产一、单项选择题1.A2.A3.B4.C5.B6.C7.D8.D9.B10.A二、多项选择题1.AD2.AB3.BD4.CD5.AB三、判断题4、6、7、8、9对、其余错四、会计业务处理题练习一（1）2010年1月1日：借：交易性金融资产—成本1000应收利息25投资收益4贷：银行存款1029（2）2010年1月2日：借：银行存款25贷：应收利息25（3）2010年6月30日：借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产—公允价值变动10借：应收利息25贷：投资收益25（4）2010年7月2日：借：银行存款25贷：应收利息25（5）2010年12月31日：借：公允价值变动损益10 贷：交易性金融资产—公允价值变动10借：应收利息25贷：投资收益25（6）2011年1月2日：借：银行存款25贷：应收利息25（7）2011年3月31日：借：应收利息12.5贷：投资收益12.5借：银行存款1010交易性金融资产—公允价值变动20贷：交易性金融资产—成本1000应收利息12.5投资收益17.5借：投资收益20贷：公允价值变动损益20练习二（1）2010年5月购入时：借：交易性金融资产—成本240投资收益5贷：银行存款245（2）2010年6月30日：借：公允价值变动损益15贷：交易性金融资产—公允价值变动15（3）2010年8月10日宣告分派时:借：应收股利6贷：投资收益6（4）2010年8月20日收到股利时：借：银行存款6贷：应收股利6 （5）2010年12月31日：借：交易性金融资产—公允价值变动30贷：公允价值变动损益30（6）2011年1月5日处置时：借：银行存款249投资收益6贷：交易性金融资产—成本240—公允价值变动15借：公允价值变动损益15贷：投资收益15练习三（1）2007年1月5日购入股票：借：可供出售金融资产—成本700应收股利30贷：银行存款730（2）2007年1月10日收到现金股利：借：银行存款30贷：应收股利30（3）2007年12月31日确认公允价值变动：借：资本公积—其他资本公积100贷：可供出售金融资产—公允价值变动100（4）2008年12月31日,确认减值损失：借：资产减值损失450贷：资本公积—其他资本公积100可供出售金融资产—公允价值变动350（5）2009年12月31日确认股票价格上涨：借：可供出售金融资产—公允价值变动250贷：资本公积—其他资本公积250（6）2010年5月10日出售：借：银行存款650 资本公积—其他资本公积250可供出售金融资产—公允价值变动200贷：可供出售金融资产—成本700投资收益400练习四（1）2010年1月1日：借：可供出售金融资产—成本1000应收利息50可供出售金融资产—利息调整36.3贷：银行存款1086.3（2）2010年1月5日:借：银行存款50贷：应收利息50（3）2010年12月31日：借：应收利息50贷：投资收益41.45可供出售金融资产—利息调整8.55借：资本公积—其他资本公积7.75贷：可供出售金融资产—公允价值变动7.75（4）2011年1月5日：借：银行存款50贷：应收利息50（5）2011年12月31日借：应收利息50贷：投资收益41.11可供出售金融资产—利息调整8.89（6）借：资产减值损失118.86贷：可供出售金融资产—公允价值变动111.11资本公积—其他资本公积7.75（7）2012年1月5日： 借：银行存款50贷：应收利息50（8）2012年1月20日：借：银行存款895可供出售金融资产—公允价值变动118.86投资收益5贷：可供出售金融资产—成本1000—利息调整18.86第五章持有至到期投资一、单项选择题1.B2.B3.C4.A5.A6.A7.C【答案解析】：对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量，交易费用应计入初始确认金额。但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。债券投资的初始入账金额1500（1500－10＋10）万元。8.C【答案解析】：企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资－成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资－利息调整”科目。本题分录应为：借：持有至到期投资——成本　　900　　应收利息　　　　　　　　　40　　持有至到期投资——利息调整　65贷：银行存款　10059.B【答案解析】：持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。A公司购入的该项债券符合持有至到期投资的条件。10.A【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67万元，2008年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90万元。11.A【答案解析】：将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资” 科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。12.B二、多项选择题1.AC2.ABCD3.AB4.ABD5.ABC6.ACD7.ABCD8.ABD9.（1）ABD【解析】C选项，购入丙公司股票应确认长期股权投资；E选项，对戊公司的投资应确认长期股权投资。（2）AE【解析】A选项，购入甲公司股票确认为交易性金融资产，交易费用25万元计入投资收益；E选项，对戊公司投资发生的相关税费2万元应计入长期股权投资成本。10.【答案】ABCD【解析】企业以不附追索权方式出售金融资产，表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。三、判断题1-5∨×∨∨×6-10∨×∨××四、会计业务处理题练习一实际利率计算过程为:47000×12%×(P/A,i,5)+47000×(P/F,i,5)=50562解得:i=10%(1)2003年1月1日买时，借：持有至到期投资——成本47000——利息调整3562贷：银行存款50562(2)2003年12月31日计息时,票面息=47000×12%=5640实收息=期初摊余成本×实际利率=(47000+3562)×10%=50562×10%=5056.2借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入5056.2持有至到期投资——利息调整583.8 (3)2004年12月31日计息时,实收息=(47000+3562－583.8)×10%=49978.2×10%=4997.82借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入4997.82持有至到期投资——利息调整642.18(4)2005年12月31日计息时,实收息=(47000+3562－583.8－642.18)×10%=49336.02×10%=4933.6借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入4933.6持有至到期投资——利息调整706.4(5)2006年12月31日计息时,实收息=(47000+3562－583.8－642.18-706.4)×10%=48629.62×10%=4862.96借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入4862.96持有至到期投资——利息调整777.04(6)2007年12月31日计息时,(倒挤)应摊溢价=3562－583.8－642.18－706.4－777.04=852.58借：应收利息5640贷：投资收益——债券利息收入4787.42(倒)持有至到期投资——利息调整852.58练习二（1）A公司购入债券时，编制会计分录如下：初始投资成本=947.5+20=967.5（万元） 其中：面值=1000（万元）利息调整=-32.5（万元）借：持有至到期投资——成本10000000贷：银行存款9675000持有至到期投资——利息调整325000（2）按照实际利率法计算确定各期的投资收益和溢价摊销金额:债券溢价摊销表——实际利率法单位：元计息日期12月31日A应计利息(1000000´4%）B利息收入（D´5%）C摊销的溢价（A-B）D期末摊余成本96750002009年40000048375083750101587502010年400000507937.5107937.510666687.52011年400000533312.5133312.511200000根据上述数据，有关持有至到期投资后续计量，甲公司应编制会计分录如下：（3）2009年l2月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资——应计利息400000——利息调整83750贷：投资收益483750（4）2010年l2月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资——应计利息400000——利息调整107937.5贷：投资收益507937.5（5）2011年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资——应计利息400000——利息调整133312.5贷：投资收益533312.5 练习三借：可供出售金融资产925持有至到期投资——利息调整26.73持有至到期投资减值准备43.27资本公积——其他资本公积5贷：持有至到期投资——成本1000练习四借：银行存款1200000贷：持有至到期投资——成本1000000投资收益200000借：可供出售金融资产——成本10800000贷：持有至到期投资——成本9000000资本公积——其他资本公积1800000假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11800000元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款11800000贷：可供出售金融资产——成本10800000投资收益1000000借：资本公积——其他资本公积1800000贷：投资收益1800000练习五（1）购入时：借：持有至到期投资——成本1000000贷:银行存款965400持有至到期投资——利息调整34600（2）2009年末确认投资收益：借：应收利息50000持有至到期投资——利息调整7924贷：投资收益57924借：银行存款50000 贷：应收利息50000（3）2010年末确认投资收益：借：应收利息50000持有至到期投资——利息调整8399.44贷：投资收益58399.44预计未来现金流量现值=996800（元）持有至到期投资账面价值=965400+（7924+8399.44）+50000=1031723.44(元)确认减值损失=1031723.44-996800=34923.44（元）借：资产减值损失34923.44贷：持有至到期投资减值准备34923.44（4）2011年末确认投资收益：借：应收利息50000持有至到期投资——利息调整9808贷：投资收益（996800×6%）59808预计未来现金流量现值=1018900（元）持有至到期投资账面价值=1031723.44+9808+50000=1091531.44(元)确认减值损失=1091531.44-1018900=72631.44（元）本期应计提减值准备=72631.44-34923.44=37708（元）借：资产减值损失37708贷：持有至到期投资减值准备37708（5）2012年末实际收到110万元：借：银行存款1050000持有至到期投资——利息调整8468.56持有至到期投资减值准备72631.44投资收益31100贷：持有至到期投资——成本1000000应收利息100000第六章长期股权投资二、单选题1.B2.A3.B4.A5.B6.C7.C8.B9.D10.A 11.B12.D13.D14.C15.C16.C17.A18.A19.D20.C三、多选题1.BCD2.ACD3.BD4.AD5.BD6.ACD7.AC8.ACD9.ABCD10.ACD11.BC12.AC13.AC14.ABD15.ABCD16.BC17.ABC18.AD19.ABD20.ACD21.ACD22.ABC四、判断题1.错2.错3.错4.错5.错6.对7.对8.对9.对　10.对五、会计业务处理题练习一(1)2010年2月25日借：长期股权投资1980应收股利40贷：银行存款2020长期股权投资采用成本法核算，不调整初始投资成本。(2)2010年3月10日借：银行存款40贷：应收股利40(3)无分录(4)2011年2月16日借：应收股利45贷：投资收益45（5）2011年3月12日借：银行存款45贷：应收股利45（6）2011年12月31日长期股权投资的账面价值为1980万元，可收回金额为1800万元，发生减值。借：资产减值损失180贷：长期股权投资减值准备180（7）2012年2月1日借：银行存款1900长期股权投资减值准备180 贷：长期股权投资1980投资收益100练习二（1）编制甲公司2011年该项长期股权投资的有关会计分录2011年1月1日：借：长期股权投资——乙公司——成本1500　　贷：银行存款　　　　　　　　　　15002011年12月31日：调整后的乙公司2011年度净利润＝790－（300－200）×70％－（500－300）×60％＝600（万元）借：长期股权投资——乙公司——损益调整180（600×30％）　　贷：投资收益180（2）编制甲公司2012年该项长期股权投资的有关会计分录借：长期股权投资——乙公司——其他权益变动30（100×30％）　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　30调整后的乙公司2012年度净利润＝－6090－（300－200）×30％＋（500－300）×60％＝－6000（万元）。在调整亏损前，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值＝1500＋180＋30＝1710（万元）。按照持股比例计算，甲公司对乙公司的亏损分担额＝6000×30％＝1800（万元），大于该项长期股权投资的账面价值，因此应将该项长期股权投资账面价值减记至零，同时因为存在实质上构成对B公司长期权益的长期应收款50万元，应进一步确认投资损失50万元，剩余的未确认亏损分担额40万元，应在账外做备查登记。相关会计分录为：借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1760　　贷：长期股权投资——乙公司——损益调整　　　1710　　　　长期应收款　　　　50（3）编制甲公司2013年该项长期股权投资的有关会计分录2013年乙公司实现净利润，甲公司按持股比例计算应享有的份额＝500030％＝150（万元），应先扣除未确认的亏损分担额40万元，再恢复长期应收款、长期股权投资的账面价值，相关分录为：借：长期应收款　　　　 　50　　贷：投资收益　　　　　50借：长期股权投资——乙公司——损益调整60（150－40－50）　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　60练习三（1）2009年末甲公司长期股权投资的账面价值=5100+210=5310（万元）。相关分录：借：长期股权投资——乙公司－－成本5100（17000×30％）　　贷：银行存款5000　　　　营业外收入1002009年度乙公司实现净利润为1000万元调整后的净利润＝1000－（4000÷8－2000÷10）＝700（万元）借：长期股权投资——乙公司－－损益调整210（700×30％）　　贷：投资收益210（2）乙公司提取盈余公积不做处理的做法不正确，发放股利不做处理的做法正确。2010年2月5日乙公司董事会提出2009年分配方案，按照现行规定，董事会议案时：提取盈余公积需要做处理，其他的利润分配事项都不做处理。借：利润分配――提取法定盈余公积　　100　　贷：盈余公积　　　　　100（3）2010年末甲公司长期股权投资的账面价值＝5310－120＋30－270=4950（万元）。相关分录：2010年3月5日乙公司股东大会批准董事会提出2009年分配方案借：应收股利120（400×30％）　　贷：长期股权投资－—乙公司－－损益调整1202010年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元借：长期股权投资－乙公司－－其他权益变动30（100×30％）　　贷：资本公积－其他资本公积302010年度乙公司发生净亏损为600万元调整后的净利润＝－600－（4000÷8－2000÷10）＝－900（万元）借：投资收益 270　　贷：长期股权投资－—乙公司－－损益调整　　270（900×30％）（4）甲公司表外登记备查的尚未确认的乙公司的亏损额＝17300×30％－（4950＋200＋17）＝23（万元）。相关分录：2011年度乙公司发生净亏损为17000万元调整后的净利润＝－17000－（4000÷8－2000÷10）＝－17300（万元）应确认的亏损额为17300×30％＝5190，实际可冲减投资收益的金额为4950＋200＋17＝5167，未确认的亏损额5190－5167＝23需要登记备查。借：投资收益5167　　贷：长期股权投资－—乙公司－－损益调整　4950　　　　长期应收款　　　　　　　　　　　200　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　17（5）甲公司确认股权投资出售损益8830万元的处理不正确。正确的处理是：甲公司出售投资时应确认的投资收益=8830+30=8860（万元）。练习四（1）该项合并属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司购买乙公司60%股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。企业合并成本=1200+4000+4000×17%+120=6000（万元）甲公司转让库存商品和可供出售金融资产对2010年度损益的影响金额=（4000-3000）+（1200-1000+200）=1400（万元）。（2）长期股权投资的入账价值=6000（万元）借：长期股权投资——乙公司6000贷：主营业务收入4000应交税费——应交增值税（销项税额）680可供出售金融资产——成本800——公允价值变动200投资收益200银行存款120借：资本公积——其他资本公积200贷：投资收益200借：主营业务成本3000 贷：库存商品3000（3）甲公司2011年3月31日出售乙公司20%股权产生的损益=2650–6000×20%/60%=650（万元）借：银行存款2650贷：长期股权投资——乙公司2000投资收益650（4）剩余40%投资在2010年1月1日的初始投资成本=6000-2000=4000（万元），小于可辨认净资产公允价值的份额4800万元（12000×40%），应调整长期股权投资和留存收益800万元。借：长期股权投资——成本800贷：盈余公积80利润分配——未分配利润720借：长期股权投资——成本4000贷：长期股权投资——乙公司40002010年1月1日至12月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额=[8000-（2000-1500）×（1-25%）-（800-600）×（1-60%）×（1-25%）]×40%=3026（万元）2011年1月1日至3月31日剩余40%部分按权益法核算追溯调整的长期股权投资金额=[1000+（800-600）×40%×（1-25%）]×40%=424（万元）借：长期股权投资——损益调整3450贷：盈余公积302.6（3026×10%）利润分配——未分配利润2723.4投资收益424甲公司2011年3月31日对乙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算后的账面价值为8250万元（4000+800+3450）。（5）2011年l2月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=（4000+800+3450）+9000×40%+300×（1-25%）×40%=11940（万元）借：长期股权投资——损益调整3600[(10000-1000)×40%]贷：投资收益3600借：长期股权投资——其他权益变动90[300×（1-25%）×40%] 贷：资本公积——其他资本公积90第三篇非金融资产第六章存货一、复习思考题1．什么是存货？如何界定企业存货的范围？试以你了解的企业为例为例，说明哪些是该企业的存货。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。界定企业存货的范围：存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，包括可供直接销售的产成品、商品，以及需经过进一步加工后出售的原材料等。2．存货在数量的记录上有哪两种方法或制度？试作出客观评价。存货在数量的记录上有永续盘存制和定期盘存制。永续盘存制持续地追踪存货账户的变动，不仅是存货的增加，在企业存货因销售等原因发生减少时也直接将它们全部计入存货账户。永续盘存制对存货的增、减、余都有详细记录，便于加强存货的管理。但是这对于存货规格品种繁多的企业来讲，势必会造成日常核算工作量大。但是在目前电子信息时代，随着我国电算化会计软件的普及，这一缺点已经弱化。定期盘存制，顾名思义，企业只是定期确认库存存货的数量，至于本期发出的存货只是一个倒轧的金额，并依赖于期末存货的实物盘点。定期盘存制下的日常会计核算工作比较简单，但其核算不够严密，不利于对存货的实物管理，更不能随时反映存货增、减、余的动态，这样就无法发现收发错误、或贪污、盗窃等不法行为，从而导致损益确定的失真及掩盖存货管理上的漏洞。因而，这种方法主要仅适用于价值较低、收发频繁且数量大的存货，尤其适用于自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品。3．如何理解存货与商品销售成本的关系？为什么企业销售商品时，库存商品不能与销售收入构成一组会计分录？ 存货与销售成本反映了企业存货的费用化过程。从顺序先后来讲，存货在先，销售成本在后。本期减少的存货就是本期转化为商品销售成本的存货。而本期减少的存货是因商品存货销售行为的产生，即：存货销售在增加本期销售收入的同时，并引起存货的减少；为了与销售收入相匹配，存货也从资产转化为商品销售成本，商品销售成本是利润表中非常重要的费用。而在存货销售之前，存货指标存在于资产负债表当中。所以，存货因销售成了连接资产负债表和利润表的纽带。库存商品不能与销售收入构成一组会计分录的理由:一是库存商品是成本价，销售收入是售价，如果构成一组则不符合“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则；二是存货与销售成本反映了企业存货的费用化过程，这个过程便是一组会计分录。3．为什么几十年来，西方许多国家都乐意采用后进先出法对存货进行计价？（1）后进先出法能够最好地衡量企业净收益，并使当期的费用与当期的收入相配比（以最近的存货成本结转销售成本）；（2）当存货成本上涨时，采用后进先出法报告的利润最小，计算的所得税费用最低。4．下列各项，哪些应作为企业的存货？应作为企业存货的是：（1）（3）（4）（8）（10）二、单项选择题答案提示：1.D2.B3C.4D.5C.6C.7C.8A.9D.10.B11.D12.C13.A14.B15.B三、多项选择题答案提示：1.CDE2.ABDE3.BCDE4.ACDE5.ABC6.AE7.CD8.ABC9.ABCD10.ADE四、判断题答案提示：2.4.8.9.11.12.×1.3.5.6.7.10.√五、会计业务处理题练习一答案提示：要求（1）：利润表（2011年5月份）先进先出法全月一次加权平均法营业收入67706770营业成本26902782毛利40803988销售费用19001900利润总额21802088注：可供出售的存货=100+60+150+90=400件期末存货数量=400-310=90件先进先出法下：期末存货成本=90×10=900（元） 销售成本=（100×8=800）+（60×9=540）+（150×9=1350）=2690（元）全月一次加权平均法下：加权平均单价=3590/400=8.975（元）期末存货成本=90×8.975=807.75（元）销售成本=310×8.975=2782.25（元）要求（2）假定你是甲公司的会计主管，出于下列动机，你会选择哪种存货计价方法？①所得税费用最小；全月一次加权平均法②产生的利润最大；先进先出法③资产负债表上列示的存货项目价值最接近其现值先进先出法练习二2009年12月31日资产负债表上存货的正确余额=230000（1）+10000（2）-180000（3）+4000（4）-5000（5）=59000（元）练习三答案提示：(1)按计划成本领用原材料。借：生产成本235000制造费用12000管理费用3000贷：原材料250000(2)计算本月材料成本差异率。材料成本差异率=（-3000+17000）÷（50000+230000）×100％=5％(3)分摊材料成本差异。生产成本=235000×5％=11750(元)制造费用=12000×5％=600(元)管理费用=3000×5％=150(元)借：生产成本11750制造费用600管理费用150贷：材料成本差异12500(4)计算月末结存原材料的实际成本。原材料科目期末余额=(50000+230000)一250000=30000(元)材料成本差异科目期末余额=(一3000+17000)一12500=1500(元) 结存原材料实际成本=30000+1500=31500(元)练习四答案提示：(1)购入材料借：原材料10000应交税费——应交增值税1700贷：应付账款11700(2)接受投资投入的原材料借：原材料50000应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷：实收资本58500(3)．盘盈原材料。1)借：原材料75000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢750002)借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢75000贷：管理费用75000(4)委托加工材料1)发出委托加工材料时。借：委托加工物资150000贷：原材料1500002)支付加工费和相关税金。消费税组成计税价格=（150000+10000）/1-10%=177777．78(元)受托方代收代缴的消费税=177777．78×l0％=17777．78(元)借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税(进项税额)1700——应交消费税17777．78贷：银行存款(10000+1700+17777．78)29477．783)收回加工物资时借：原材料160000贷：委托加工物资(150000+l0000)160000(5)结转包装物成本 借：其他业务成本4000贷：周转材料——包装物4000练习五【资料】1：答案提示：继续加工应税消费品的代收代交消费税不计入存货成本。存货成本=620+100=720(万元)。【资料】2：答案提示：乙原材料的减值和丙产品有关系，丙产品发生了减值。乙原材料有合同部分可变现净值=900一(55+300)X80％=616(万元)，乙材料有合同部分成本=1000×80％=800(万元)，计提准备=800—616=184(万元)；乙原材料无合同部分可变现净值=1100×20％一(55+300)×20％=149(万元)，乙原材料无合同部分成本=1000×20％=200(万元)，计提准备=200—149=51(万元)；丁产品可变现净值=350一18=332(万元)，丁产品账面价值=500—100=400(万元)，计提准备=400—332=68(万元)；练习六答案提示：该厂应做进项税额转出=纯粹原材料部分应转出的进项税额(50000—4650)×17％+运费应转出的进项税额4650÷(1—7％)x7％=8059．5(元)。（1）在财务处理方面，查明资产非正常损失原因之前：借：待处理财产损失50000贷：原材料50000（2）查明原因后：借：待处理财产损益8059．5贷：应交税金——应缴增值税(进项税额转出)8059．5（3）资产报经主管部门批准处理后：借：营业外支出58059．5贷：待处理财产损益58059．5练习七答案从略第六章固定资产二、单选题1.A2.D3.B4.A5.D6.B7.D8.A9.A10.B11.A12.A13.A14.C15.B16.B17.B18.D19.A20.B 三、多选题1．ABCD2．ABCD3．BCD4．CD5．BCD6．ABCD7．ABD8．AC9．ABD10．ACD11．AC12．AB13．ABCD14．BC15．ABC16．ABCD17．ABD18．ABCD19．BC20．AC21．ACD22．ABD四、判断题1.对2.对3.错4.错5.错6.错7.对8.错9.错10.错11.错12.对13.对14.错15.对16.对17.错五、会计业务处理题练习一（1）借：在建工程　　　　452　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）76.5　　　　　贷：银行存款　　　　528.5借：在建工程　　50　　贷：原材料　　　　　50借：在建工程　　　　25　　贷：工程物资　　　　　25借：在建工程　　　　33　　贷：银行存款　　　　33借：固定资产　　　　　560　　贷：在建工程　　　　　560（2）2009年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）　　2010年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2（万元）（3）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（560－112－179.2）－240＝28.8（万元）借：资产减值损失28.8　　贷：固定资产减值准备28.8（4）2011年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝160（万元）（5）编制2011年12月31日 该设备转入改良时的会计分录借：在建工程80　　累计折旧451.2　　固定资产减值准备28.8　　贷：固定资产　　　　　560（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程56　　贷：银行存款56借：固定资产136　　贷：在建工程136（7）2012年修理支出的账务处理：借：管理费用　　　　　0.5　　贷：银行存款　　　　　　0.5（8）2012年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11.25（万元）2013年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8＝15（万元）。（9）处置时的账面价值＝136－11.25－15＝109.75（万元）处置净损失＝109.75－30－50＋2＝31.75（万元）（10）编制2013年12月31日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理109.75　　累计折旧26.25　　贷：固定资产136借：银行存款30　　贷：固定资产清理30借：银行存款50　　贷：固定资产清理50借：固定资产清理2　　贷：银行存款　　2借：营业外支出31.75　　贷：固定资产清理31.75练习二 (1)购建办公楼的账务处理：购入工程物资：借：工程物资　　　　　　　　936000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　936000领用工程物资：借：在建工程　　　　585000　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　585000领用自产产品：借：在建工程　　　　　　　522000　　贷：库存商品　　　　　　　　420000　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　102000领用原材料：借：在建工程　93600　　贷：原材料　　　　　　　　　　　80000　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）13600辅助生产车间为工程提供劳务支出：借：在建工程　　　　60000　　贷：生产成本—辅助生产成本　　　60000计提工程人员工资：借：在建工程　　　100000　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　1000006月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账：借：固定资产　　1360600　　贷：在建工程　　　1360600将剩余工程物资转作存货：借：原材料　　　　　　　　　　　　300000　　应交税费—应交增值税（进项税额）　51000　　贷：工程物资3510007月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本：借：固定资产　　　39400　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　39 400(2)2009年计提折旧的金额＝(1400000×2/5)/2＝280000(元)借：管理费用　　　　　280000　　贷：累计折旧　　　　280　0002010年计提折旧的金额＝(1400000×2/5)/2＋(1400000－1400000×2/5)×2/5/2＝448000(元)借：管理费用　　　　　448000　　贷：累计折旧　　　　448　0002011年计提折旧的金额＝(1400000－1400000×2/5)×2/5/2＋[1400000－1400000×2/5－(1400000－1400000×2/5)×2/5]×2/5/2＝268800(元)借：管理费用　　　　　268800　　贷：累计折旧　　　　　268800(3)2010年固定资产维修的账务处理为：借：管理费用　　30000　　贷：银行存款　　　30000(4)2011年末未计提减值准备前，账面价值=1400000－280000－448000－268800＝403200(元)可收回金额为400000(420000－20000)元。计提减值准备的金额=403200－400000＝3200(元)借：资产减值损失　　　　　　3200　　贷：固定资产减值准备　　　　　　3200(5)至2012年底该项固定资产的累计折旧金额＝280000＋448000＋268800＋400000/2＝1196800(元)借：固定资产清理　　　200 000　　累计折旧　　1196800　　固定资产减值准备　　3200　　贷：固定资产　　　1400000借：固定资产清理　　30000　贷：银行存款　　　30000借：固定资产清理　　20000(400000×5%)　　贷：应交税费—应交营业税　　20000借：银行存款　　　400　000　　贷：固定资产清理　　　250000　　　营业外收入　　　　150000练习三（1）借：在建工程　　　　452应交税费——应交增值税（进项税额）76.5贷：银行存款　　　　528.5借：在建工程　　50贷：原材料　　　　　50借：在建工程　　　　25贷：工程物资　　　　　25借：在建工程　　　　33贷：银行存款　　　　33借：固定资产　　　560贷：在建工程　　　　　560（2）2009年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＝112（万元）2010年度该设备计提的折旧额＝560×2/5/2＋（560－560×2/5）×2/5/2＝179.2（万元）（3）2010年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（560－112－179.2）－240＝28.8（万元）借：资产减值损失　　　　28.8贷：固定资产减值准备　　　　28.8（4）2011年度该设备计提的折旧额＝240×2/3＝160（万元）（5）编制2011年12月31日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程　　　　　　　80累计折旧　　　　　　451.2固定资产减值准备　　28.8贷：固定资产　　　　　　　560（6）编制2012年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程　　　　56贷：银行存款　　　　　56借：固定资产　　　136贷：在建工程　　　　　136（7）2012年修理支出的账务处理：借：管理费用　　　　　0.5贷：银行存款　　　　　　0.5（8）2012年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8×9/12＝11.25（万元）2013年度该设备计提的折旧额＝（136－16）/8＝15（万元）处置时的账面价值＝136－11.25－15＝109.75（万元）处置净损失＝109.75－30－50＋2＝31.75（万元）（9）编制2012年12月31日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理　　　　109.75累计折旧　　　　　　26.25贷：固定资产　　　　　　　　136借：银行存款　　　　　　　30贷：固定资产清理　　　　　　30借：银行存款　　　　　　　50贷：固定资产清理　　　　　　50借：固定资产清理　　　　　2贷：银行存款　　　　　　　　2借：营业外支出　　　　　31.75贷：固定资产清理　　　　　　31.75第九章无形资产二、单选题 1.C2.Ｄ3.C4.B5.B6.D7.C8.C9.C10.A11.A12.D13.C14.B15.D16.C17.C18.B19.D20.C21.C22.D三、多选题1.AD2.ACD3.AB4.BCD5.BD6.ABD7.ABC8.ABCD9.ABC10.BCD11.AD12.ABD13.ACD14.ABC15.BD16.ACD四、判断题1.对2.错3.错4.对5.错6.对7.错8.错9.对10.对11.错12.错13.错14.对五、会计业务处理题练习一（1）2009年度：2009年7月1日进行债务重组时：借：无形资产2200　　营业外支出140　　贷：应收账款23402009年底，该项无形资产的账面价值为2200万元，计税基础为2200－（2200÷10）×（6/12）＝2090（万元），产生应纳税暂时性差异110万元。借：所得税费用27.5　　贷：递延所得税负债27.5（2）2010年度：收到租金时：借：银行存款560　　贷：其他业务收入560借：营业税金及附加28　　贷：应交税费——应交营业税282010年底，应对该项无形资产计提100（2200－2100）的减值准备。借：资产减值损失100　　贷：无形资产减值准备 1002010年底，该项无形资产的账面价值为2100万元，计税基础为2200－（2200÷10）×1.5＝1870（万元），应纳税暂时性差异余额为230万元；递延所得税负债余额＝230×25％＝57.5（万元）本期递延所得税负债发生额＝57.5－27.5＝30（万元）借：所得税费用30　　贷：递延所得税负债30（3）2012年度：收到租金时：借：银行存款560　贷：其他业务收入560借：其他业务成本420　　贷：累计摊销420借：营业税金及附加28　　贷：应交税费——应交营业税282012年底，该项无形资产的账面价值＝2100－2100÷5＝1680（万元），计税基础＝2200－（2200÷10）×2.5＝1650（万元），应纳税暂时性差异余额为30万元；递延所得税负债余额＝30×25％＝7.5（万元）本期递延所得税负债发生额＝7.5－57.5＝－50（万元）（转回）借：递延所得税负债50　贷：所得税费用50（4）2013年度：借：银行存款1700　　累计摊销420　　无形资产减值准备100　　营业外支出65　　贷：无形资产2200　　　　应交税费——应交营业税85（1700×5％）借：递延所得税负债7.5　　贷：所得税费用7.5练习二 （1）X无形资产的购买价款的现值＝200×3.4651＝693.02（万元）未确认融资费用＝800－693.02＝106.98（万元）借：无形资产　　693.02　　未确认融资费用　　106.98　　贷：长期应付款8002011年应确认的融资费用＝693.02×6％＝41.58（万元）2011年底付款时：　　借：长期应付款200　　贷：银行存款　　200借：财务费用　　41.58　　贷：未确认融资费用　　41.582011年无形资产摊销额＝693.02÷10＝69.3（万元）借：管理费用　　69.3　　贷：累计摊销　　69.3（2）Y无形资产在2011年度的有关会计处理为：借：研发支出——费用化支出230（150＋80）　　　　　　——资本化支出450　　贷：银行存款680借：管理费用230　　贷：研发支出——费用化支出230借：无形资产450　　贷：研发支出——资本化支出450借：管理费用75　　贷：累计摊销75[450/3×（6/12）]（3）2010年末计提减值准备后，Z无形资产的账面价值＝600－（600/10）×2－80＝400（万元）。2011年的摊销额＝400/5＝80（万元）借：管理费用　　80　　贷：累计摊销　　 802011年末未计提减值前，Z无形资产的账面价值＝400－80＝320（万元），可收回金额为248万元，应计提的减值准备＝320－248＝72（万元）。借：资产减值损失　　72　　贷：无形资产减值准备　　72练习三（1）首先，计算A、B资产组和各设备的账面价值A资产组不包含商誉的账面价值=3000-3000/5=2400（万元）其中：X设备的账面价值=800-800/5=640（万元）Y设备的账面价值=1000-1000/5=800（万元）Z设备的账面价值=1200-1200/5=960（万元）B资产组不包含商誉的账面价值=2000-2000/5=1600（万元）其中：N设备的账面价值=600-600/5=480（万元）N设备的账面价值=1400-1400/5=1120（万元）其次，对不包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。①A资产组的可收回金额为2000万元小于其不包含商誉的账面价值2400万元，应确认资产减值损失400万元。②B资产组的可收回金额为1640万元，大于其不包含商誉的账面价值1600万元，不确认减值损失。第三，对包含商誉的资产组进行减值测试，计算可收回金额和减值损失。①A资产组包含商誉的账面价值=3000-3000/5+120=2520（万元），A资产组的可收回金额为2000万元小于其包含商誉的账面价值2520万元，应确认资产减值损失520万元。减值损失520万元应先抵减分摊到资产组的商誉的账面价值120万元，其余减值损失400万元再在X、Y、Z设备之间按账面价值的比例进行分摊。X设备分摊的减值损失=400×640/2400=106.67(万元)Y设备应分摊的减值损失=400×800/2400=133.33(万元)Z设备应分摊的减值损失=400×960/2400=160(万元)②B资产组包含商誉的账面价值=2000-2000/5+80=1680（万元）B资产组的可收回金额为1640万元 B资产组的可收回金额1640万元小于其包含商誉的账面价值1680万元，应确认资产减值损失40万元。抵减分摊到资产组的商誉的账面价值40万元，B资产组可辨认资产未发生减值损失。（2）甲公司应编制的会计分录如下:借：资产减值损失560　　贷：固定资产减值准备——X设备106.67　　　　　　　　　　　　——Y设备133.33　　　　　　　　　　　　——Z设备160商誉减值准备160（120+40）第十章投资性房地产二、单选题1、C2、B3、A4、C5、C6.D7.C8.A9.A10.C11.C12.A13.C14.C15.A16.C三、多选题1、ABD2.AC3.ACD4.ABCD5、BD6、AC7、ACD8、ACD9、ABD10、ACD11、ABD12、ACD13.ABCD14.ABC15.ABC16.BC17.ABCD18.ABCD19.BCD20.CD21.AD22.ACD23.AB24.BCD四、判断题1.对2.错3.对4.错5.错6.对7.错8.对9.错10.错11、错12、错13、错14、错15、错16、对17、错18、错19、错五、会计业务处理题练习一（1）固定资产的初始入账价值＝5000＋4＋1196＝6200（万元）至2006年计提减值前的账面价值＝6200－（6200－200）/20/12×16＝5800（万元）2006年底应计提减值准备的金额＝5800－5576＝224（万元）2007年底的账面价值＝5576－（5576－200）/（20×12－16）×12＝5288（万元）（2）2007年12月31日借：投资性房地产　　6200　　累计折旧　　　　　688　　固定资产减值准备　224　　贷：固定资产　　　　　　6200　　　　投资性房地产累计折旧 688　　　　投资性房地产减值准备224（3）2008年12月31日借：银行存款　　　　500　贷：其他业务收入　500借：其他业务成本　　288　　贷：投资性房地产累计折旧　288借：资产减值损失　　400　　贷：投资性房地产减值准备　400（4）2009年12月31日借：银行存款　　　500　　贷：其他业务收入　　500借：其他业务成本　　264　　贷：投资性房地产累计折旧　264账面价值＝4600－（4600－200）/（20×12－4－12×3）×12＝4336（万元），未来可收回金额＝4500万元，不用计提减值准备，同时之前计提的减值也是不可以转回的。（5）2010年1月1日借：固定资产6200　　投资性房地产累计折旧1240　　投资性房地产减值准备624　　贷：投资性房地产6200　　　　累计折旧　1240　　　　固定资产减值准备624练习二（1）编制甲企业自行建造厂房的有关会计分录。①借：工程物资1404　贷：银行存款1404②借：在建工程1404　　贷：工程物资1404③借：在建工程 196　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　80　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）17（100×17％）　　　　　应付职工薪酬　　　　　　　　　99④借：固定资产1600　贷：在建工程1600（2）计算甲企业该厂房2009年年末累计折旧的金额。2009年年末累计折旧的金额＝（1600－100）÷30×2＝100（万元）。（3）编制甲企业将该厂房停止自用改为出租的有关会计分录。借：投资性房地产—成本1700　　累计折旧　　　　　100　　贷：固定资产　　　　　　　1600　　　　资本公积—其他资本公积200（4）编制甲企业该厂房有关2010年末后续计量的有关会计分录。借：投资性房地产—公允价值变动　50　　贷：公允价值变动损益　50（5）编制甲企业该厂房有关2010年租金收入的会计分录。借：银行存款20　　贷：其他业务收入20借：营业税金及附加1　　贷：应交税费—应交营业税1（6）编制甲企业2011年处置该厂房的有关会计分录。借：银行存款　2000　　贷：其他业务收入　2000借：营业税金及附加　100　　贷：应交税费—应交营业税100借：其他业务成本　1750　　贷：投资性房地产—成本　1700　　　　　　　　　—公允价值变动50借：公允价值变动损益　50　　贷：其他业务成本 　50借：资本公积—其他资本公积　200　　贷：其他业务成本　　　200第四篇负债与所有者权益第十一章流动负债二、单项选择题1-5：DBDAD6-10：DDACA11-12：BC三、多项选择题1.ACD2.ACD3.BCD4.BC5.ABCD6.ABCD7.ACD8.AD9.ABCD10.ABC11.AB12.ABCD四、判断题1-5：√××√√6-10:×××√√11:×五、会计业务处理题练习一(1)借：原材料40应交税费——应交增值税(进项税项)6．8贷：应付账款46．8(2)借：长期股权投资29．25贷：主营业务收入25应交税费——应交增值税(销项税额)4．25借：主营业务成本20贷：库存商品20应税消费品应交的增值税额=25×17％=4．25(万元)(3)借：应收票据17．55贷：主营业务收入15应交税费——应交增值税(销项税项)2．55(4)借：管理费用500贷：银行存款500练习二(1)购进原材料：借：原材料23400贷：应付票据23400 (2)销售货物：产品不含税价格=15000÷(1+6％)=14151(元)该批产品应交的增值税额=14151×6％=849(元)借：应收账款15000贷：主营业务收入14151应交税费——应交增值税849练习三(1)甲银行的会计处理：甲银行不需要作账务处理，而应当在2007年12月31N的资产负债表附注中披露或有资产40万元至48万元之间，同时说明很可能收回乙企业所欠的贷款本金和利息。(2)乙企业的会计处理：乙企业应在2007年12月31日确认一项预计负债44万元[(40+48)÷2]。有关分录如下：借：管理费用——诉讼费50000营业外支出——罚息支出390000贷：预计负债——未决诉讼440000练习四(1)第一季度发生产品维修费：借：预计负债——产品质量保80000贷：银行存款80000第一季度末应确认预计负债金额=400×100000×(0．01+0．015)÷2=500000(元)借：销售费用——产品质量保证500000贷：预计负债——产品质量保证500000第一季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为900000元。(2)第二季度发生维修费：借：预计负债——产品质量保证800000贷：银行存款800000第二季度末应确认的产品质量保证负债金额=600×100000×（0．01+0．015）÷2=75（万元）借：销售费用——产品质量保证750000贷：预计负债——产品质量保证750000 第二季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为850000元。(3)第三季度发生维修费：借：预计负债——产品质量保证720000贷：银行存款720000第三季度末应确认的产品质量保证负债金额=800×100000×（0．01+0．015）÷2=100（万元）借：销售费用——产品质量保证1000000贷：预计负债——产品质量保证1000000第三季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为1130000元。(4)第四季度发生维修费：借：预计负债——产品质量保证1400000贷：银行存款或原材料等1400000第四季度末应确认的产品质量保证负债金额=700×100000×（0．01+0．015）÷2=87．5（万元）借：销售费用——产品质量保证875000贷：预计负债——产品质量保证875000第四季度末，“预计负债——产品质量保证”科目余额为605000元。练习五1.12月5日会计分录：(1)现金支付工资借：应付职工薪酬——工资360（450-40-46-4）贷：库存现金360(2)缴纳养老金等社会保障借：应付职工薪酬——工资46——社会保险费65贷：银行存款111(3)缴存住房公积金借：应付职工薪酬——工资40——住房公积金40贷：银行存款80 (4)代缴个人所得税借：应交税费——应交个人所得税4贷：银行存款42.12月31日分配成本的会计分录：(1)期末分配工资及企业为职工支付的社会保险费用，计入相关成本费用。借：生产成本196[450×35％+(40+65)×35%+5×35％]制造费用140管理费用224贷：应付职工薪酬——工资450——社会保险费65——住房公积金40——工会经费5代扣个人所得税:借：应付职工薪酬——工资4贷：应交税费——应交个人所得税4(2)对部门1的账务处理借：管理费用2120000贷：应付职工薪酬——辞退福利2120000(3)对部门2的账务处理10-20年工龄补偿＝15×（1×10％+4×30％+6×40％+8×20％）＝15×5.3＝79.5（万元）2-9年工龄补偿＝10×（2×10％+5×30％+12×50％+16×10％）＝10×9.3＝93（万元）合计＝79.5+93＝172.5（万元）借：管理费用1725000贷：应付职工薪酬——辞退福利1725000第十二章非流动负债一、复习思考题1债券溢（折）价的调整方法有两种：直线摊销法和实际利率法。 直线摊销法，是指将发行债券时形成的溢（折）价，在公司债券存续期的每个付息期，平均摊入各期转为利息费用。采用直线法摊销债券溢（折）价，操作比较简单。但这种方法存在一个概念上的缺陷，即每期确认的利息费用完全相同。从债券的账面价值来看，折价摊销会使债券的账面价值递增，而溢价会使债券的账面价值递减。也就是说，公司债券各期账面价值余额不等。实际利率法，是指在公司债券存续期的每个付息期，按照发行债券时的实际利率将债券溢（折）价进行摊销。即是在变化的借款余额的基础上使用一个统一的利率，并且使每期的溢价或折价摊销额递增。实际操作时，首先，确认当期的利息费用，即按照应付债券的摊余成本（即应付债券的账面价值）和债券发行时的实际利率据以确定；然后，确定当期应摊销的溢（折）价金额，即将上述确认的利息费用与当期票面利息比较，其差额即为当期的摊销额。2.公司债券的偿还期通常比较长，由于货币时间价值的存在，使得公司债券的发行价格往往与其面值不同。债券的面值，是发行者在到期日必须偿还的本金数额，其内含价值实质上就是未来偿还本金和各期支付的利息，按债券票面利率贴现的现值之和；而债券的发行价格，是未来偿还本金和各期支付的利息，按实际利率贴现的现值之和债券发行价格=未来偿还本金的现值+各期利息现值=债券面值×复利现值系数+债券面值×票面利率×年金现值系数注意：计算债券发行价格时，一定要按发行时的市场利率折现。二、单项选择题1-5A,C,BB,BB,C,6-10B,D,C,C,D11-15B,A,A,B,D三、多项选择题1AD2.ABD3.ABCD4.BCD5.ABCD6.AD7.BCD8.BD9.ACD10.BC四、判断题1-5×××√×；6-10×√×√×；11-13×√×五、会计业务处理题练习一（1）2009年1月1日，取得借款借：银行存款4950000长期借款——利息调整50000 贷：长期借款——本金5000000（2）计算长期借款的实际利率r及每付息期的摊销额495=40×(P/A,r,3)+500×(P/V,r,3)求得r=8.390773%（提示：（P/A,r,3）表示折现率为r、期数为3的年金现值系数；（P/V,r,3）表示折现率为r,期数为3的复利现值系数。）由此，该笔长期借款各年折价及交易费用摊销额计算见下表实际利率法下长期借款利息调整摊销表单位：元计息日31/12A支付利息(8%）B利息费用（上期E´6.76%）C摊销额（A-B）D利息调整余额（上期D-C）E期末摊余成本（5000000-上期D）5000049500002009年400000415343153433465749653432010年400000416631166311802649819742011年400000418026180260000000（3）2009年末计息借：在建工程415343贷：应付利息400000长期借款——利息调整15343借：应付利息400000贷：银行存款400000（4）2010年末计息借：财务费用416631贷：应付利息400000 长期借款——利息调整16631借：应付利息400000贷：银行存款400000（5）2011年末支付本金和最后一期利息借：财务费用418026贷：应付利息400000长期借款——利息调整18026偿还本金及最后一年利息借：长期借款——本金5000000应付利息400000贷：银行存款5400000练习二（1）2007年1月1日发行债券借：银行存款1961.92应付债券—利息调整38.08贷：应付债券－债券面值2000（2）2007年6月30日计提利息（债券实际利率为年利率4%，半年率为2%）期初摊余成本＝1961.92本期实际承担利息费用＝1961.92×2%＝39.24（万元）借：在建工程39.24贷：应付利息30应付债券—利息调整9.24（3）2007年7月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款30（4）2007年12月31日计提利息期初摊余成本＝1961.92+9.24=1971.16本期实际承担利息费用＝1971.16×2%＝39.42（万元）借：财务费用39.42 贷：应付利息30应付债券—利息调整9.42（5）2008年1月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款30（6）2008年6月30日计提利息期初摊余成本＝1971.16+9.42=1980.58本期实际承担利息费用＝1980.58×2%＝39.61（万元）借：财务费用39.61贷：应付利息30应付债券—利息调整9.61（7）2008年7月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款30（8）2008年12月31日计提利息尚未摊销的“利息调整”余额＝38.08－9.24－9.42－9.61＝9.81（万元）当期实际承担的利息费用＝30+9.81＝39.81（万元）借：财务费用39.81贷：应付利息30应付债券—利息调整9.81（9）2009年1月1日支付利息和本金借：应付债券－债券面值2000应付利息30贷：银行存款2030练习三（1）可转换公司债券负债成份的公允价值＝50000×0.7473+50000×4%×4.2124＝45789.8（万元）应计入资本公积的金额＝50000－45789。8＝4210.2（万元）借：银行存款50000应付债券——可转换公司债券（利息调整）4210.2 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）50000资本公积—其他资本公积4210.2（2）2007年12月31日应付利息＝50000×4%＝2000（万元），应确认的利息费用＝45789。8×6%＝2747。39（万元）（3）借：在建工程2747.39贷：应付利息2000应付债券——可转换公司债券（利息调整）747.39（4）借：应付利息2000贷：银行存款2000（5）①2008年12月31日2008年12月31日应付利息＝50000×60%×4%＝1200（万元），应确认的利息费用＝【（45789。8+747。39）×60%】×6%＝27922。31×6%＝1675。34（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加＝1675。34－1200＝475。34（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额＝27922。31+475。34＝28397。65（万元）。②2009年12月31日2009年12月31日应付利息＝50000×60%×4%＝1200（万元），应确认的利息费用＝28397。65×6%＝1703。86（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加＝1703。86－1200＝503。86（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额＝28397。65+503。86＝28901。51（万元）。③2010年12月31日2010年12月31日应付利息＝50000×60%×4%＝1200（万元），应确认的利息费用＝28901。51×6%＝1734。09（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加＝1734。09－1200＝534。09（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额＝28901。51+534。09＝29435。60（万元）。④2011年12月31日2011年12月31日应付利息＝50000×60%×4%＝1200（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额＝50000×60%＝30000（万元），“应付债券——可转换公司债券”科目余额增加＝30000－29435。60＝564。40（万元），应确认的利息费用＝1200+564。40＝1764。40 （万元）。（6）2012年1月1日借：应付债券——可转换公司债券（面值）30000应付利息1200贷：银行存款31200第十三章所有者权益二、单项选择题1.A2.A3.B4.C5.C6.D7.B8.C9.D10D11C12C13B14C15A三、多项选择题1.BD2.BCD3.CD4.ABE5.ABC6.ABCE7.ABDE8.BD9.ACD10.ABDE11.ABCDE12.BDE13.ABCD14.ACDE15.ABCD16.BCD四、判断题1.错2.对3.对4.对5.对6.对7.错8.错9.错10.错五、会计业务处理题练习一(1)盈余公积增加—500*10%=50未分配利润500-50-2000*0.2=50(2）未分配利润增加100(3）借：银行存款900贷：股本500资本公积—股本溢价400股本=2000+500=2500资本公积=200+400=600盈余公积=500+50=550未分配利润=300+50+100=450练习二（1）借：银行存款240固定资产—仓库260 --车辆90无形资产—商标权210贷：实收资本—甲360--乙280--丙160（2）（3）借：银行存款370原材料40应交税费—应交增值税（进）6.8贷：实收资本—甲126--乙98--丙56--丁126.8资本公积—股本溢价10（4）各自的持股比例分别依次为：40.5%；31.5%；18%；10%；练习三（1）借：库存股2400贷：银行存款2400借：股本3000贷：资本公积—股本溢价600库存股2400（2）借：库存股6000贷：银行存款6000借：股本3000资本公积—股本溢价3000贷：库存股6000（3）借：库存股9000贷：银行存款9000借：股本3000资本公积-股本溢价5000 盈余公积1000贷：库存股9000练习四（1）对董事会提出的议案进行账务处理：借：利润分配—提取法定盈余公积500--应付现金股利2000贷：盈余公积—法定盈余公积500应付股利2000（2）对股东大会通过的议案进行账务处理：借：应付股利2000贷：利润分配—未分配利润2000（3）对实施股东大会通过的议案进行账务处理：借：利润分配—转作股本的股利4000贷：股本4000借：资本公积—股本溢价3000贷：股本3000练习五股本资本公积盈余公积未分配利润合计2007.12.3110000500031002900210002008.12.311200030003100-600175002009.12.311200030003100-300178002010.12.31120003000289081018700练习六【资料1】2000年：借：利润分配—未分配利润1300贷：本年利润13002001年-2005年：借：本年利润1240贷：利润分配—未分配利润12402006年：借：利润分配—提取法定盈余公积56 贷：盈余公积—法定盈余公积56借：利润分配—转作股本的股利320贷：股本320借：所得税费用92.4贷：应交税费—应交所得税92.4借：本年利润92.4贷：所得税费用92.4借：本年利润620贷：利润分配—未分配利润620【资料2】：2001年：借：利润分配—未分配利润1010贷：本年利润10102002年-2006年：借：本年利润670贷：利润分配—未分配利润6702007年：借：所得税费用115.5贷：应交税费—应交所得税115.5借：盈余公积105.5贷：利润分配—盈余公积补亏105.5借：利润分配—盈余公积补亏105.5贷：利润分配—未分配利润105.5借：本年利润234.5贷：利润分配—利润分配234.5第五篇收入、费用与利润第十四章收入二、单选题1.C2.C3.D4.D5.C6.B7.A8.B9.D10.A11.B12.C13.C14.B15.D16.D17.D18.A19.B20.C21.C22.C23.C24.C三、多选题1.ACD2.AC3.ABCD4.ABCD5.ABD6.ABCD7.ACD8.BD9.AC10.ABC 11.BCD12.AD13.CD14.BC15.BC四、判断题1.对2.错3.对4.对5.错6.错7.对8.错9.对10.错11.错12.错13.对五、会计业务处理题练习一（1）借：银行存款84240贷：主营业务收入72000应交税费—应交增值税（销项税额）12240（2）借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200（3）借：银行存款69000财务费用1200贷：应收账款70200（4）借：应收账款105300贷：主营业务收入90000应交税费—应交增值税（销项税额）15300（5）借：主营业务收入7200应交税费—应交增值税（销项税额）1224贷：应收账款8424练习二（1）借：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34贷：银行存款234 借：库存商品160贷：主营业务成本160（2）借：银行存款200贷：预收账款200借：发出商品600贷：库存商品600（3）借：应收票据93.6贷：主营业务收入80应交税费——应交增值税（销项税额）13.6借：主营业务成本50贷：库存商品50（4）借：银行存款58.5贷：预收账款58.5借：生产成本20贷：银行存款20（5）借：银行存款23.4贷：主营业务收入20应交税费——应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本12贷：库存商品12借：库存商品2贷：银行存款　2（6）借：银行存款　　　　45贷：预收账款　　　　45借：劳务成本　28 贷：银行存款　　　28借：预收账款　　42（60×70％）贷：主营业务收入　　42借：主营业务成本　　28（40×70％）贷：劳务成本　　28借：营业税金及附加　　　2.1（42×5％）贷：应交税费——应交营业税2.1练习三（1）2010年度甲公司不应当确认销售代理手续费收入。依据：代理手续费收入按照乙公司确认的M商品销售收入（不含销售退回商品）的10%计算。而乙公司由于无法估计其退货的可能性，其销售收入无法确定，因此甲公司的代理手续费收入也无法确定。（2）2010年度甲公司向丙公司的销售商品应确认收入。依据：附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，通常应在发出商品时确认收入。　2010年度甲公司确认收入的金额=5000×（1-20%）=4000（万元）会计分录如下：借：银行存款5000贷：主营业务收入5000借：主营业务成本4200贷：库存商品42002010年9月30日借：主营业务收入1000贷：主营业务成本840预计负债160练习四（1）①2009年该项目的完成程度=126/360×100%=35%②2010年该项目的完成程度=315/360×100%=87.5%（2）①2009年该项目的收入=400×35%=140（万元）②2009年该项目的费用=360×35%=126（万元） ③2010年该项目的收入=400×87.5%-140=210（万元）④2010年该项目的费用=360×87.5%-126=189（万元）（3）①借：银行存款170贷：预收账款170②借：预收账款140贷：主营业务收入140③借：主营业务成本126贷：劳务成本126练习五（1）2011年度工程完工进度=25000÷（25000+25000）=50%；2011年度应确认的营业收入=（40000+3000）×50%=21500（万元）；2011年度应确认的营业成本=50000×50%=25000（万元）；2011年度应确认的资产减值损失=（50000-43000）×（1-50%）=3500（万元）。会计分录为：借：工程施工——合同成本25000贷：原材料10000应付职工薪酬10000银行存款5000借：应收账款20000贷：工程结算20000借：银行存款24000贷：应收账款24000借：主营业务成本25000贷：主营业务收入21500工程施工——合同毛利3500借：资产减值损失3500 贷：存货跌价准备3500（2）2012年度应确认的营业收入=（40000+3000+2000）-21500=23500（万元）；2012年度应确认的营业成本=48000-25000-3500=19500（万元）。借：工程施工——合同成本23000贷：原材料10000应付职工薪酬9000银行存款4000借：应收账款25000贷：工程结算25000借：银行存款21000贷：应收账款21000借：主营业务成本23000工程施工——合同毛利500贷：主营业务收入23500工程完工时，将“存货跌价准备”的余额冲减“主营业务成本”，同时将工程结算与工程施工对冲。借：存货跌价准备3500贷：主营业务成本3500借：工程结算45000工程施工——合同毛利3000贷：工程施工——合同成本48000第十五章费用和利润二、单选题1．C2．A3．B4．D5．A6．C7．B8．C9．B10．C11．A12．B13．D14．C15．C16．C17．A18．C19．A20．D21．A22．C23．C三、多选题1．BD2．AB3．ABC4．BD5．AB6．ABC7．AB8．ABD9．CD10．CD11．AB12．BC13．AB14．ABD15．ABCD16．ABD17．BC18．BD19．BC四、判断题 1．错2．错3．错4．对5．错6．错7．对8．对9．错10．错11．错12．错13．对14．对15．错16．错五、会计业务处理题练习一（1）①发生无形资产研究费用最终应计入管理费用；②发生专设销售部门人员工资应计入销售费用；③支付的业务招待费应计入管理费用；④支付的销售产品保险费应计入销售费用；⑤本月应交纳的城市维护建设税应计入营业税金及附加；⑥计提投资性房地产折旧应计入其他业务成本；⑦支付本月未计提短期借款利息应计入财务费用。（2）该企业3月份发生的期间费用总额＝10+25+15+5+0.1＝55.1（万元）。练习二（1）①借：应收账款4680000贷：主营业务收入4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000②借：预收账款600000银行存款219000贷：其他业务收入700000应交税费——应交增值税（销项税额）119000借：其他业务成本500000贷：原材料500000③借：主营业务收入1600000应交税费——应交增值税（销项税额）272000贷：银行存款1872000借：库存商品800000 贷：主营业务成本800000④借：银行存款300000贷：预收账款300000⑤借：营业税金及附加52700贷：应交税费——应交城市维护建设税36890——应交教育费附加15810（2）2010年10月甲公司发生的费用＝2000000+500000-800000+52700＝1752700（元）。练习三该企业2011年利润表中有关项目的金额：（1）营业利润＝9000×20－9000×12＋40000－50000＝62000（元）（2）利润总额＝62000＋3000＝65000（元）（3）所得税费用＝[65000－3500＋（30000－15000）＋（20000－5000）]×25％＝22875（元）（4）净利润＝65000－22875＝42125（元）练习四（1）甲企业2010年度应纳税所得额＝200－50＋10＝160（万元）（2）甲企业2010年度应交所得税额＝160×25％＝40（万元）（3）甲企业2010年度实现的净利润＝200－40＝160（万元）（4）借：本年利润40贷：所得税费用40练习五（1）结转损益类科目借：主营业务收入475000其他业务收入100000投资收益7500营业外收入20000贷：本年利润602500借：本年利润545500 贷：主营业务成本325000其他业务成本75000营业税金及附加18000销售费用20000管理费用60000财务费用12500营业外支出35000（2）计算当年应纳所得税：应纳税所得额＝利润总额＋罚款支出－国债利息收入＝（602500－545500）＋500－2000＝55500（元）应纳所得税＝55500×25％＝13875（元）借：所得税费用13875贷：应交税费——应交所得税13875借：本年利润13875贷：所得税费用13875（3）当年净利润＝（602500－545500）－13875＝43125（元）第六篇财务报告第十六章财务报告概述一、复习思考题1．财务报告主要有哪些使用者？财务报告的使用者主要有：投资者、债权人、税务机关等政府职能部门、供应商、管理人员和雇员、顾客等。1．你认为哪一个报表最为主要？说明原因。因是开放题，故答案略。2．一份完整的财务报告应当包括哪些内容？一份完整的财务报告必须形成一个系统的文件，至少包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。其中，财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。 而其他相关信息，具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定。如企业可以在财务报告中披露其承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息，这些信息对于使用者的决策也是相关的，尽管属于非财务信息，无法包括在财务报表中，但是如果有规定或者使用者有需求，企业应当在财务报告中予以披露。二、判断题√：（2）（3）（4）（6）（9）（10）（11）（12）（15）（16）（17）×：剩余者，此略。三、小组讨论：（1）甲可能遭受的最大损失=350万+270万=620万元（2）长期投资注销，作为投资损失；贷款担保作为或有事项中的预计负债，表内表外揭示可能受的连带还款责任。第十七章资产负债表和利润表一、复习思考题1．资产负债表有哪些局限性？（1）资产和负债的计量标准不统一；（2）资产和负债的确认与计量涉及人为估计；（3）资产负债表中存在某些遗漏；（4）资产负债表不能反映物价变化。2．分别收入费用观和资产负债观，谈谈企业的利润如何确认？在收入/费用观下，企业的利润是一定时期内收入和费用配比的结果，收入大于费用为利润，反之为亏损。在资产/负债观下，企业的利润是不同时点净资产比较的结果，即净资产的净增加额，它是由投资而来并且超过投资的那部分回报，它是资本保全后的结果。资产/负债观下的净资产不包括本期所有者新增的投资和分派的股利。二、选择题（单选或多选）1.CF2.C3.C．4.E5.ABCDEF6.ABCDEF7.AB8.ABCDE9.CE10.ABCDEF三、判断题√：1.5.7.8.9.10.12×：剩余者，此略。四、会计业务处理题练习一答案提示：正确的资产负债表如下：货币资金370000应付账款210000 应收票据200000预收账款200000应收账款580000应付票据200000其他应收款70000长期应付款640000存货730000实收资本1000000固定资产730000资本公积10000无形资产210000未分配利润630000总计2890000总计2890000练习二利润表2010年度一．营业收入93400（应收账款年初年末变化+收到应收帐款）减：营业成本39750（存货年初年末变化+支付应付帐款）二．营业利润53650减：管理费用22300销售费用12350三．营业利润19000四．利润总额19000减：所得税费用4750五．净利润14250第十八章现金流量表和所有者权益表一、复习思考题1.简述资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中的现金净流量项目的区别和联系。货币资金项目与现金净流量项目是两个既有区别，又相互联系的概念。两者的区别在于：（1）含义不同：货币资金是一个存量的概念，反映的是企业在某一时点的货币资金状况，即企业拥有多少货币性资源；而现金净流量是一个流量的概念，反映的是一定时期流入、流出企业的现金流量的净额。（2）两者的构成内容不同：按照我国现行的财务报表，货币资金项目是企业流动性最强的资产，主要包括现金、银行存款和其他货币资金；而现金流量净额揭示的是三大类现金流量综合变化的结果，现金流量的变化不仅包括现金，还包括现金等价物的变化。三大现金流量分别是经营活动现金流量、投资活动现金流量、筹资活动现金流量。 两者的联系在于：货币资金项目是现金净流量变化的起点，也是现金净流量变化的终点。其中，现金净流量中“现金”（不包括现金等价物）净流量等于货币资金项目变化额。用公式表示为“现金”净流量=期末货币资金数额-期初货币资金数额。2．利润表有什么缺陷？编制现金流量表可以用来弥补利润表的缺陷吗？为什么？利润表是以权责发生制为基础编制的，虽然它提供了净利润的指标，但是它不能反映净利润与净现金流量的关系，由于净现金流量与净利润并不一定是同方向变化，净利润很高的企业可能净现金流量很少，甚至为负；而净利润为负的企业的净现金流量可能为正。由于净利润可能受企业在会计估计、会计政策上的操纵，因此通过分析净现金流量与净利润的关系来评价净利润的质量就成为财务分析的一种很重要的方法。通常认为，有现金流量支持的净利润是高质量的，反之，则是没有质量的净利润。企业利润当然好，而现金流量却关系到企业的生命；一个企业破产不一定意味着没有盈利，但一定是缺乏支付能力，或者说是偿债能力；所以，利润不代表现金。编制现金流量表便可以用来弥补利润表的缺陷。3．现金流量表下的直接法与间接法各有何优缺点？直接法是根据导致现金流入、流出的经营活动，分别列示于各个项目对现金流量的影响。以直接法编制的现金流量表能够较直观地反映出各项经营活动对现金流量的影响情况。然而运用直接法有一个基本前提，即企业经营活动中的现金收支活动比较简单、易于划分。否则以直接法编制不但较为困难，且不便于使用者理解。间接法是从利润表上的净利润开始，分别调整影响现金流量的有关项目，然后得出经营活动提供的现金流量。间接法的优点是易于编制，并强调了本期利润与本期经营活动所提供的净现金流量之间的差异及其形成原因，有关这种差异的信息能够帮助使用者进一步判断企业利润的质量，但是间接法无法直观反映各项经营活动对现金流量的影响；此外，其编制方法从净利润对净现金流量的调整过程也难以为使用者所理解。4．你了解所有者权益变动表吗？比如，企业为什么要编制所有者权益变动表？在我国，所有者权益变动表原来属于资产负债表的附表且列示内容格式比较简单。而现在它成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列编报的第四张报表。这既是与国际财务报告准则的“趋同”，也是企业股东（所有者）权益日益受到重视的体现。 企业编制所有者权益变动表的意义体现在：（1）所有者权益变动表是联系资产负债表与利润表的纽带。所有者权益变动表搭建两者之间的勾稽关系，使财务报告体系中各要素之间能够保持紧密联系；（2）所有者权益变动表体现了我国在报告全面收益方面取得实质性进步。全面收益是以资产负债观为基础，突破了传统收益的收入费用观，将未确认的利得和损失纳入收益报告的范围，所有者权益变动表以净利润为起点，列示了计入所有者权益的未实现利得和损失，说明我国早报告全面收益方面已经取得巨大进步；（3）所有者权益变动表强化了向投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念。因为作为投资者，除了需要了解企业一般的经营成果与财务状况以外，他们更关心企业财务状况中所有者权益的结构及其变化情况，这些信息涉及到投资者的切身利益。所以为了清楚表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变化情况，所有者权益变动表表以矩阵列示。二、选择题没有记录：A,G,N,O经营活动：D,L,M,投资活动：E,H,J,P筹资活动：B,C,F,K，I三、判断题√：1.3.4.7.8.9.×：剩余者，此略。四、计算题【资料1】销售商品、提供劳务收到的现金=4500+650+765+（120-150）+（700-660）+（35-72）+（66-89）-5+4=5864（万元）【资料2】购买商品、接受劳务而支付现金=30+4+（1-0、95）+（0、8-0、9）+（8-10）-3-5-5=18、95（万元）五、编表题练习一甲公司的现金流量表（经营活动：直接法）销售商品收到的现金130购买商品支付的现金（55）支付给职工以及为职工支付的现金（22）为折旧费用支付的现金0经营活动现金流量净额53甲公司的现金流量表（经营活动：间接法）净利润15加：折旧费用30减：应收账款的增加额（20）加：存货的减少额25 加：应付职工薪酬的减少额3经营活动现金流量净额53（二）【答案】现金流量表（参考格式）一、经营活动产生的现金流量本期金额销售商品收到的现金10000购买商品支付的现金7800支付的各项税费1320经营活动产生的现金流量净额880二、投资活动产生的现金流量处置固定资产收回的现金净额5600购建固定资产支付的现金1950投资活动产生的现金流量净额3650三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金1200偿还债务支付的现金1000分配股利、偿付利息支付的现金1230（780+450）筹资活动产生的现金流量净额-1030四、现金及现金等价物净增加额3500加：期初现金及现金等价物余额（期初现金账户）1500五、期末现金及现金等价物余额（期末现金账户）5000（3500+1500）第十九章附注披露一、复习思考题【答案】关联方具有以下特征：一是关联方涉及两方或多方。关联方关系是有关联的双方或多方之间的相互关系。关联方关系必须存在于两方或多方之间，任何单独的个体不能构成关联方关系。例如，一个企业不能构成关联方关系。二是关联方以各方之间的影响为前提。这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响的各方之间。即；建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方存在的主要特征。 二、单项选择题1.D2.B3.B4.A5.C6.B7.A8.9.D10.D三、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.ACD5.ABCD6.BC7.BCD8.ABC9.ABC10.ABCD四、判断题1.√2.√3.×4.√5.√6.√7.√8.√9.√10.√第七篇财务会计专题第二十章或有事项一、单项选择题1.D2.A3.D4.C5.B6.B7.A8.C9.D10.D二、多项选择题1.ABD2.ACD3.ABD4.ABC5.ABD三、判断题3、6、7错，其余对四、会计业务处理题练习一事项（1）：借：营业外支出2000贷：预计负债2000事项（2）：借：营业外支出50贷：预计负债50借：其它应收款30贷：营业外支出30事项（3）：借：营业外支出100贷：预计负债100上述交易或事项对甲公司2010年上半年利润总体影响额=—2000-50+30-100=-2120（万元）练习二（1）若生产A产品的单位成本为50元履行合同发生的损失＝1000×（50－40）＝10000（元）不履行合同发生的损失＝1000×40×20％＝8000（元）应确认预计负债8 000元。借：营业外支出　　　　8000贷：预计负债　　　　　　8000支付违约金时：借：预计负债　　　　　8000贷：银行存款　　　　　　8000（2）若生产A产品的单位成本为45元履行合同发生的损失＝1000×（45－40）＝5000（元）不履行合同发生的损失＝1000×40×20％＝8000（元）应确认预计负债5000元。借：营业外支出　　　　5000贷：预计负债　　　　　　5000待产品完工后：借：预计负债　　　　　5000贷：库存商品　　　　　　5000练习三假定A企业按季对外提供会计报告，编制2010年第一、二季度的会计分录。第一季度：①发生的售出产品三包费用，即支付修理费用相关的会计分录：借：预计负债－－产品质量保证22.5贷：原材料15应付职工薪酬5.5银行存款2②确认预计负债相关的会计分录：借：销售费用　　　　30（1500×2％）贷：预计负债――产品质量保证30第一季度未“预计负债”余额＝45—22.5＋30＝52.5（万元）第二季度：①发生的售出产品“三包”费用，即支付修理费用相关的会计分录：借：预计负债－－产品质量保证15贷：原材料12 应付职工新酬2银行存款1②确认预计负债相关的会计分录：借：销售费用　　　　　　24（1200×2％）贷：预计负债――产品质量保证24第二季度末“预计负债”余额＝52.5—15＋24＝61.5（万元）（2）假定按年对外提供会计报告，编制2010年会计分录。①编制甲产品2010年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录：借：预计负债――产品质量保证112.5贷：原材料64.5应付职工薪酬21.5银行存款26.5②编制对产品2010年年末确认预计负债相关的会计分录：借：销售费用108　　（5400×2％）贷：预计负债――产品质量保证108年末“预计负债――产品质量保证”科目余额：45＋108—112.5＝40.5（万元）第二十一章借款费用一、单项选择题1.A2.A3.A4.D5.B6.C7.D8.D9.B10.C二、多项选择题1.BCD2.CD3.ABD4.ABD5.ABD6.ABC7.ABD8.CD9.ABC10.BC三、判断题3、5、6、7、9对其余错四、会计业务处理题练习一（1）计算20×8年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：尽管专门借款于20×8年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在20×8年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。①计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额 20×8年专门借款发生的利息金额＝5000×12%＝600（万元）20×8年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝5000×12%×210/360＝350（万元）20×8年专门借款存入银行取得的利息收入＝5000×0.5%×3＋3000×0.5%×2＋2000×0.5%×1＝115（万元）其中，在资本化期间内取得的利息收入＝3000×0.5%×2＋2000×0.5%×1＝40（万元）20×8年应予资本化的专门借款利息金额＝600－350－40＝210（万元）借：在建工程210财务费用275应收利息115贷：应付利息60020×8年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）＝350－（115－40）＝275（万元）②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（2000+1000+3200－5000）×60/360＝200（万元）20×8年一般借款发生的利息金额＝4000×10%+6000×5%＝700（万元）一般借款的资本化率＝700÷10000×100%＝7%20×8年一般借款应予资本化的利息金额＝200×7%＝14（万元）20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－14＝686（万元）借：在建工程14财务费用686贷：应付利息700③计算20×8年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额20×8年应予资本化的借款利息金额＝210＋14＝224（万元）20×8年应当计入当期损益的借款利息金额＝275＋686＝961（万元）④20×8年有关会计分录：借：在建工程224财务费用961应收利息（或银行存款）115贷：应付利息1300（2）计算20×9年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。计算20×9年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：①计算20×9年专门借款应予资本化的利息金额20×9年应予资本化的专门借款利息金额＝5000×12%×270/360＝450（万元） 20×9年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝600－450＝150（万元）②计算20×9年一般借款应予资本化的利息金额20×9年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1200×270/360＋2400×270/360＋1200×180/360＋3600×90/360＝4200（万元）20×9年一般借款应予资本化的利息金额＝4200×7%＝294（万元）20×9年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元）③计算20×9年应予资本化和应计入当期损益的利息金额20×9年应予资本化的借款利息金额＝450＋294＝744（万元）20×9年应计入当期损益的借款利息金额＝150＋406＝556（万元）④20×9年有关会计分录：借：在建工程744财务费用556贷：应付利息1300练习二（1）计算2007年填列　支出累计支出专门借款存款利息占用了一般借款1月1日005000×3%×1/12—2月1日68006800—18003月1日450011300—450010月1日120012500—1200（2）计算2007年专门借款资本化金额、费用化金额。①应付利息＝5000×5％＝250（万元）其中：资本化期间应付利息＝250×7/12＝145.83（万元）费用化期间应付利息＝250×5/12＝104.17（万元）②存款利息收入＝5000×3％×1/12＝12.5（万元）③资本化金额＝145.83（万元）④费用化金额＝104.17－12.5＝91.67（万元）（3）计算2007年一般借款资本化金额、费用化金额。累计资产支出加权平均数＝1800×[（11—4）/12]＋4500×[（10—4）/12]＋1200×3/12＝3600（万元） 加权平均资本化率＝（7500×6％＋3000×5％×9/12）/（7500＋3000×9/12）＝5.77％资本化金额＝3600×5.77％＝207.72（万元）应付利息＝7500×6％＋3000×5％×9/12＝562.5（万元）费用化金额＝562.5－207.72＝354.78（万元）（4）计算2007年资本化金额、费用化金额合计。资本化金额＝145.83＋207.72＝353.55（万元）费用化金额＝91.67＋354.78＝446.45（万元）（5）编制2007年有关会计分录。借：在建工程353.55银行存款12.5财务费用446.45贷：应付利息812.5（250＋562.5）（6）计算2008年专门借款资本化金额、费用化金额。①应付利息＝5000×5％＝250（万元）②资本化利息＝5000×5％×9/12＝187.5（万元）③费用化利息＝5000×5％×3/12＝62.5（万元）（7）计算2008年一般借款资本化金额、费用化金额。累计支出加权平均数＝7500×9/12＋800×9/12＋1200×7/12＋900×5/12＋100×3/12＝7325（万元）加权平均利率＝（7500×6％＋3000×5％）/（7500＋3000）＝5.71％资本化金额＝7325×5.71％＝418.26（万元）应付利息＝7500×6％＋3000×5％＝600（万元）费用化金额＝600－418.26＝181.74（万元）（8）计算2008年资本化金额、费用化金额合计。资本化金额＝187.5＋418.26＝605.76（万元）费用化金额＝62.5＋181.74＝244.24（万元）（9）编制2008年有关会计分录。借：在建工程605.76财务费用244.24贷：应付利息850（250＋600）五、阅读理解练习一(1)D(2)A(3)B(4)C练习二 (1)C(2)D(3)D第二十二章非货币性资产交换一、单项选择题1.D2.B3.D4.(1)A(2)C5.(1)B(2)A6.(1)C(2)C7.(1)A(2)D二、多项选择题1.AB2.AD3.ABD4.ABCD5.ABCD6.BD7.AD8.ABCD9.ABD10.ABCD三、判断题7对，其余错四、会计业务处理题练习一甲公司：借：固定资产清理115累计折旧25贷：固定资产140借：无形资产140银行存款12.1贷：固定资产清理115应交税费—应交增值税（销）22.1营业外收入15乙公司：借：固定资产—运输车辆130累计摊销15应交税费—应交增值税（进项税额）22.1贷：无形资产150银行存款12.1营业外收入5借：营业外收入4.62贷：应交税费—应交营业税4.62练习二甲公司：借：原材料230应交税费—应交增值税（进）39.1营业外支出20 贷：无形资产250银行存款39.1借：营业外支出6.9贷：应交税费—应交营业税6.9乙公司：借：无形资产230银行存款39.1贷：其他业务收入230应交税费—应交增值税（销）39.1借：其他业务成本200贷：原材料200练习三（1）判断交换性质：双方预计交换后的现金流量与交换前显著不同，且：甲公司：6.05/（70+58.5+6.05）=4.5%，非货币性资产交换；乙公司：6.05/（58.5+76.05）=4.5%，非货币性资产交换。（2）选择换入资产计量基础：采用公允价值对换入资产计价。（3）甲公司会计处理：借：固定资产清理—库房68累计折旧12贷：固定资产80借：固定资产—运输工具50—设备65应交税费—应交增值税（进）19.55贷：主营业务收入50应交税费—应交增值税（销）8.5固定资产清理68银行存款6.05营业外收入2借：主营业务成本44 存货跌价准备2贷：库存商品46乙公司会计处理：借：固定资产清理105固定资产减值准备15累计折旧50贷：固定资产170借：固定资产—库房70原材料50应交税费—应交增值税（进）8.5银行存款6.05贷：固定资产清理105营业外收入10应交税费—应交增值税（销）19.55第二十三章债务重组一、复习思考题非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量：（1）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值。（2）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。（3）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。二、单项选择题1.D2.B3.C4.D5.B6.D7.A8.C9.D10.B11.A12.D三、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.BCD4.ABCD5.ABCD6.BC7.CD8.BCD9.ABCE10.ACD11.ACDE12.ABCD四、判断题 1.√2.×3.√4.√5.×6.×7.√8.×9.×10.√11.×12.×五、业务处理题（1）2008年3月10日：借：银行存款30000固定资产70000坏账准备7000营业外支出10000贷：应收账款117000（2）2008年7月10日：借：银行存款168000长期股权投资90000固定资产180000坏账准备40000贷：应收账款468000资产减值损失10000（3）2008年8月10日：借：应收账款-债务重组120000长期股权投资100000固定资产60000营业外支出-债务重祖损失71000贷：应收账款351000（4）2008年9月5日：借：应收账款-债务重组190000坏账准备20000贷：应收账款206000资产减值损失4000第二十四章所得税一、复习思考题 同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：（1）该项交易不是企业合并；（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。二、单项选择题1.D2.C3.B4.A5.B6.C7.D8.A9.A10.B11.C12.D三、多项选择题1.BD2.ACD3.ACD4.BDE5.CE6.ABDE7.ACDE8.ABDE9.CD10.AD四、判断题1.√2.×3.√4.×5.√6.√7.√8.√9.√10.×五、计算分析题甲公司2010年应纳税所得额=6000-2044.70×4%+(2400÷10-2400÷20)+300-(1000-500)+2200=8038.21（万元）。应交所得税=8038.21×25%=2009.55（万元）。（2）甲公司2010年应确认的递延所得税负债=500×25%-750=-625（万元）。甲公司2010年应确认的递延所得税资产=120×25%-300=-270（万元）。甲公司2010年应确认的递延所得税=-625-（-270）=-355（万元）。甲公司2010年应确认的所得税费用=2009.55-355=1654.55（万元）。（3）借：所得税费用1654.55递延所得税负债625贷：应交税费——应交所得税2009.55递延所得税资产270第二十五章会计调整一、复习思考题追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。二、单项选择题1.A2.A3.D4.D5.A6.C7.A8.D9.C10.C11.A12.A三、多项选择题1.ABC2.BCD3.ABC4.ACD5.ABC6.CD7.ACD8.ACD9.BCD10.BCD11.ABCD12.ACD四、判断题1.√2.×3.√4.√5.√6.×7.×8.×9.×10.×五、会计业务处理题（1）①甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司于2010年7月1日向乙公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，甲公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。更正分录为：借：主营业务收入600贷：其他应付款600借：发出商品480贷：主营业务成本480借：财务费用30贷：其他应付款30②甲公司的会计处理不正确。理由：因安装劳务属于商品销售的重要部分，而安装工作尚未结束，故不能确认销售收入。借：主营业务收入500贷：预收账款500借：发出商品50贷：主营业务成本350③甲公司的会计处理不正确。 理由：因无法估计退货率，产品的主要风险和报酬未发生转移，所以不能确认销售收入，应冲回收入、成本。更正会计分录为：借：主营业务收入400　　应交税费——应交增值税（销项税额）68贷：预收账款468借：发出商品300　贷：主营业务成本300（2）①甲公司的会计处理不正确。理由：因公允价值小于账面价值，所以将账面价值多计提的部分转回，所以应补确认的投资收益=[1000+（600÷10-300÷10）]×30%-291=18（万元）。更正分录为：借：长期股权投资——损益调整18贷：投资收益18②甲公司的会计处理不正确。理由：可供出售金融资产的入账价值=1000-50+10=960（万元），与公允价值1200万元的差异应计入资本公积，将投资收益转入到资本公积。更正分录为：借：投资收益240贷：资本公积——其他资本公积240③甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司不能够对C公司施加重大影响且在限售期，应将该投资划分为可供出售金融资产，采用公允价值进行核算。更正分录如下：借：可供出售金融资产——成本500贷：长期股权投资——成本500借：投资收益40贷：长期股权投资——损益调整40借：可供出售金融资产——公允价值变动200贷：资本公积——其他资本公积200 （3）①甲公司的会计处理不正确。理由：应冲减资产减值损失。借：营业外收入20贷：资产减值损失20②甲公司的会计处理不正确。理由：先征后返的增值税应作为政府补助确认营业外收入。借：资本公积——其他资本公积84贷：营业外收入84'