中级财务会计第四章存货习题及答案.doc 14页

'中级财务会计.第四章·存货外购存货的相关税金：价内税---计入存货成本价外税---小规模纳税人-计入存货成本一般纳税人-未取得增值税发票-计入存货成本-取得增值税专用发票-不计入存货成本存货的其他成本：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本非货币性交易方式换入的存货：存货价值=换出资产的公允价值（账面价值）+支付的相关税费+支付的补价（－收到的补价）不计入存货成本的相关费用：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用—即计入存货成本）。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。第四章存货习题一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税企业。购入原材料150公斤，收到的增值税专用发票注明价款900万元，增值税额153万元。另发生运输费用9万元（可抵扣7％），包装费3万元，途中保险费2.7万元。材料运抵企业后，验收入库原材料为148公斤，运输途中发生合理损耗2公斤。该原材料入账价值为（B）万元。A.911.70B.914.07C.913.35D.914.702.下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（A）。A.购入存货时发生的增值税进项税额B.入库前的挑选整理费C.购买存货而发生的运输费用D.购买存货而支付的进口关税3.我国会计准则规定，存货在取得时应以（B）为入账价值。A.现行市价B.取得时的实际成本C.换入时的公允价值D.包括制造费用在内的全部成本4.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.6万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的缺损尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（D）万元。A.70.20B.56C.80D.605.按我国目前相关规定，投资者投入的存货，其入账价值应按（D）确定。A.实际成本B.可变净现值C.公允价值D.投资各方确认的价值6.商品流通企业购进的存货以（A）作为实际采购成本。A.买价和按规定应计入商品成本的税金、采购费用B.买价和按规定应计入商品成本的税金C.买价D.买价和按规定应计入商品成本的采购费用7.在发出存货的计价方法中，期末存货价值最接近期末进货成本的是（A）。A.先进先出法B.后进先出法C.加权平均法D.计划成本法8.在物价持续下降前提下，使当期利润最低的发出存货计价方法是（A）。A.先进先出法B.后进先出法C.加权平均法D.计划成本法9.下列各项资产中，不属于存货范围的有（C）。A.委托加工材料B.在产品C.顾客交款并已开出提货单，而尚未提走的货物D.货款已付正在运输途中的外购材料10.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业1997年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1200万元，2月份购入存货成本为2800万元，销售收入为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（C）万元。A.1300B.1900C.2110D.220011.某零售商店年初库存商品成本为25万元，售价总额为36万元。当年购入商品的实际成本为60万元，售价总额为100万元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的80%。在采用零售价法的情况下，该商店年末库存商品成本为（B）万元。A.33.6B.35C.30D.4012.某一般纳税企业收购免税农产品一批，支付购买价款10万元，另发生保险费0.5万元，装卸费0.7万元。该农产品的采购成本为（C）万元。A.11.2B.11.7C.9.9D.1013.2008年末，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2008年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2008年12月31日，D材料的账面价值为（A）万元。A.99B.100C.90D.20014.2008年10月5日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定，2009年1月10日，北方公司按每台3万元的价格向西方公司销售A商品15台。2008年12月31日，北方公司A商品的单位成本为2.4万元，数量为10台。2008年12月31日，A商品的市场销售价格为2.8万元，若销售A商品时每台的销售费用为0.5万元。在上述情况下，2008年末北方公司结存的10台A商品的账面价值为（A）万元。A.24B.23C.3D.2515.2008年12月31日，大海公司库存A材料的账面价值（成本）为400万元，市场购买价格总额为380万元，假设不发生其他购买费用，用A材料生产的甲产品的可变现净值为600万元，甲产品的成本为590万元。2008年12月31日，A材料的价值为（C）万元。A.380B.600C.400D.59016.2008年12月31日，大海公司库存B材料的账面价值（成本）为60万元，市场购买价格总额为55万元，假设不发生其他购买费用，由于B材料市场销售价格下降，市场上用B材料生产的乙产品的市场价格也发生下降，用B材料生产的乙产品的市场价格总额由150万元下降为135万元，乙产品的成本为140万元，将B材料加工成乙产品尚需投入80万元，估计销售费用及税金为5万元。2008年12月31日，B材料的价值为（C）万元。A.60B.50C.55D.8017.2008年9月3日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年1月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供甲产品6台。2008年12月31日，新世纪公司甲产品的账面价值（成本）为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2008年12月31日，甲产品的市场销售价格为60万元/台。销售5台甲产品预计发生销售费用及税金为10万元。2008年12月31日，新世纪公司结存的5台甲产品的账面价值为（C）万元。A.300B.290C.280D.27018.2008年12月26日，新世纪公司与希望公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2009年3月20日，新世纪公司应按每台62万元的价格向希望公司提供乙产品6台。2008年12月31日，新世纪公司还没有生产该批乙产品，但持有的库存C材料专门用于生产该批乙产品，其账面价值（成本）为144万元，市场销售价格总额为152万元。将C材料加工成乙产品尚需发生加工成本230万元，不考虑其他相关税费。2008年12月31日，C材料的可变现净值为（D）万元。 A.144B.152C.372D.14219.期末对存货采用成本与可变现净值孰低法计价时，其可变现净值的含义（B）。A.预计售价B.预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用C.现时重置成本D.现时重置成本加正常利润20.在编制资产负债表时，“存货跌价准备”账户的贷方余额应列为（C）。A.存货的抵减项目并单独列示B.在流动负债类下设项目反映C.存货D.在流动资产类下设项目反映21.某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。某年末库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元，预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备，则年末该项存货应计提的跌价准备为（B）万元。A.0B.4C.16D.2022.某企业2008年12月31日存货账面余额为20000元，预计可变现净值19000元。2009年12月31日存货的账面余额仍为20000元，预计可变现净值21000元。则2009年末应冲减的存货跌价准备为（A）元。A.1000B.2000C.9000D.300023.企业某种存货的期初实际成本为200万元，期初“存货跌价准备”贷方余额2.5万元，本期购入该种存货实际成本45万元，领用150万元，期末估计库存该种存货的可变现净值为91万元。则本期应计提存货跌价准备的金额为（A）万元。A.1.5B.2.5C.4D.924.某公司有甲、乙、丙三种存货，采用先进先出法计算发出存货的实际成本，并按单个存货项目的成本与可变现净值孰低法对期末存货计价。该公司2008年12月初“存货跌价准备”贷方余额为7000元，其中甲、乙、丙三种存货分别为2000元、3000元和2000元。2008年12月31日，甲存货结存200千克，单价200元；乙存货结存250千克，单价180元；丙存货结存100千克，单价150元。2008年12月31日，甲、乙、丙三种存货的可变现净值总额分别为35000元、48000元和11000元。该公司12月份发出存货均为生产所用。假定不考虑其他因素，则该公司2008年12月31日应补提的存货跌价准备为（B）元。A.1000B.2000C.7000D.900025.工业企业下列存货相关损失项目中，不应计入当期损益的是（C）。A.收发过程中计量差错引起的存货盈亏B.责任事故造成的存货净损失C.购入存货运输途中发生的合理损耗D.自然灾害造成的存货净损失26.盘盈的存货经报批应转入（C）。A.营业外收入B.其他业务收入C.管理费用D.原材料27.资产负债表中的存货项目的列示不需要考虑的账户有（C）。A.材料成本差异B.生产成本C.制造费用D.存货跌价准备二、多项选择题1.下列项目中，应计入材料采购成本的有（BCE）。A.制造费用B.进口关税C.运输途中的合理损耗D.一般纳税人购入材料支付的增值税E.采购价格2.影响存货入账价值的主要因素有（ABD）。A.购货价格B.管理费用C.制造费用D.其他成本E.意外费用3.下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ABCE）。A.包装物B.发出商品C.低值易耗品D.工程物资E.生产成本4.下列项目中，属于存货的有（BE）。A.已签订购货合同的商品B.委托加工材料C.受托代销商品D.特种储备物资E.委托代销商品5.下列属于企业库存商品的有（ABCD）。A.门市部存放的B.委托外单位代管的C.委托代销的D.陈列展览的E.受托代销的6.下列项目中，应计入企业存货成本的有（ACDE）。A.进口原材料支付的关税B.自然灾害造成的原材料净损益C.入库前的挑选整理费用D.生产过程中发生的制造费用E.入库前发生的途中合理损耗7.下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本的有（ABD）。A.已验收入库原材料发生的仓储费用B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用D.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出E.企业提供劳务所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用8.适用于商业企业的存货发出计价方法有（BD）。A.先进先出法B.毛利率法C.后进先出法D.售价金额核算法E.计划成本法9.存货计价方法的选择对企业（ABCDE）。A.损益的计算有直接影响B.资产总额的计算有直接影响C.所有者权益有关项目数额的计算有直接影响D.缴纳所得税的数额有一定影响E.结转当期销售成本的数额有一定影响10.关于存货发出的计价方法对企业损益的论述，下列说法正确的有（AD）。A.期初存货如果计价过低，当期的收益可能会因此而相应的增加B.期初存货如果计价过低，当期的收益可能会因此而相应的减少C.期末存货如果计价过低，当期的收益可能会因此而相应的增加D.期末存货如果计价过低，当期的收益可能会因此而相应的减少E.期初存货、期末存货的计价对本期收益不会产生影响11.委托加工材料的实际成本包括（ABC）。A.加工中耗用材料的实际成本B.支付的加工费C.支付的消费税（委托加工后直接用于销售）D.支付的消费税（委托加工后继续用于生产应税消费品）E.支付的增值税（一般纳税人）12.下列各项属于“材料成本差异”账户的贷方登记的内容有（BCD）。A.实际成本大于计划成本的超支额B.实际成本小于计划成本的节约额C.分配计入发出各种材料成本的差异额D.调整库存材料计划成本时调整增加的计划成本E.调整库存材料计划成本时调整减少的计划成本13.依据《企业会计准则》的规定，下列有关存货可变现净值的表述中，正确的有（ACDE）。A.为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品合同价格作为其可变现净值的计算基础B.持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础C.没有销售合同约定的存货，应当以产成品或商品市场销售价格作为其可变现净值的计算基础D.用于出售的材料，通常应当以市场销售价格作为其可变现净值的计算基础E.用于生产产品的材料，确定其可变现净值时的估计售价为所生产产品的估计售价14.下列情形中，表明存货发生减值的有（ABDE）。A.原材料市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望 B.材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本C.企业因产品更新换代，库存原材料已不适应新产品需要，但该原材料市场价格又高于其账面成本D.因企业所提供的商品或劳务过时，导致其市场价格逐渐下跌E.企业因产品换代，库存原材料已不适应新产品需要，而该原材料市场价格又低于其账面成本15.计算存货可变现净值时，应从预计售价中扣除的项目有（CDE）。A.出售前发生的行政管理人员的工资B.存货的账面成本C.销售过程中发生的销售费用D.出售前进一步加工的加工费用E.销售过程中发生的相关佣金16.实地盘存制的缺点是（ACD）。A.不能随时反映存货收入、发出和结存的动态情况B.存货明细记录的工作量较大C.容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失D.只能到期末盘点时结转耗用或销货成本，不能随时结转E.不能简化存货的日常核算工作17.盘亏存货的处理结果可能计入（BDE）。A.“生产成本”账户的借方B.“其他应收款”账户的借方C.“其他业务支出”账户的借方D.“管理费用”账户的借方E.“营业外支出”账户的借方18.企业期末编制资产负债表时，下列各项应包括在“存货”项目的是（ABE）。A.生产成本B.发出商品C.为在建工程购入的工程物资D.未来约定购入的商品E.制造费用三、判断题1.为建造固定资产等专项工程所耗用而存储的各种材料也属于存货的范围。（×）2.在存货成本的构成中，购货价格即为发票金额，附带成本指购入存货在入库以前所需要支付的各种费用，税金指各种流转税，制造费用指企业为生产产品或提供劳务而发生的各种间接费用。（×）3.存货的购货价格是指扣除商业折扣和现金折扣以后的金额。（×）4.购入材料在运输途中发生的合理损耗不需要单独进行账务处理。（√）5.购货途中的一切损失或损耗都应计入存货的采购成本。（×）6.存货发出的计价必须遵循成本流转与实物流转相一致的原则。（×）7.企业发出各种材料应负担的材料成本差异一般在月末按照当月的材料成本差异率计算，如果在发出时就必须确定材料的实际成本，也可以采用上月的材料成本差异率计算。（√）8.在通货膨胀情况下，后进先出法符合谨慎性原则的要求。（√）9.从存货的所有权上来看，代销商品在出售以前，应作为委托方的存货处理；但是为了加强受托方对代销商品的核算和管理，受托方在资产负债表上将受托代销商品作为存货反映。（√）10.凡在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其存放何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。（√）11.在使用“永续盘存制”清点存货数量的前提下才能采用“先进先出法”对发出存货计价。（√）12.成本与可变现净值孰低原则的“成本”是指存货历史成本，可变现净值是指存货当前市场价值。（×）13.无论企业对存货的核算采用实际成本法核算，还是采用实际成本法核算，在编制资产负债表时，存货项目反映的都是存货的实际成本。（√）14.存货的成本与可变现净值孰低法，只是起着调节不同会计期间利润的作用，从存货的整个周转过程来看，并不影响整个周转期的利润总额。（√）15.企业进行存货清查所发生的盘亏的存货，应将其实际成本记入“待处理财产损溢”账户，在期末结账前查明原因，并在期末结账前处理完毕。（√）16.采用实地盘存制核算，由于是倒挤成本，从而使非正常原因引起的存货短缺，全部挤入耗用或销售成本之内。（√）17.在编制资产负债表时，“生产成本”和“材料成本差异”科目的余额应包括在存货项目内。（√）18.“存货跌价准备”科目在任何情况下都不会出现借方余额。（√）四、业务核算题1.练习发出存货的计价方法资料：企业某月发生材料收发业务如下：1日，月初结存200件，单价10.00元；5日，购入500件，单价9.80元；6日，领用100件；8日，领用300件；10日，购入200件，单价10.20元；12日，领用200件；18日，领用100件；28日，购入300件，单价10.25元要求：分别用先进先出法、移动平均法及月末一次加权平均法计算发出材料成本。（１）先进进出法：发出材料的成本：200×10＋500×9.8＝2000＋4920＝6920（元）（2）加权平均法：加权平均成本：（200×10＋500×9.8＋200×10.2＋300×10.25）÷（200＋500＋200＋300）＝10.01（元）本月发出成本＝700×10.0125＝7007（元）（3）移动加权平均法：第一次购货后的加权平均成本：（200×10＋500×9.8）÷（200＋500）≈9.86（元）6日、8日发出存货成本：400×9.86＝3944（元）第二次购货后的加权平均成本：（6900－3944＋200×10.2）÷（300＋200）≈9.99（元）12日、18日发出存货成本：300×9.99＝2997（元）第三次购货后的加权平均成本：（4996－2997＋300×10.25）÷（200＋300）≈10.15（元）本月发出存货成本：3944＋2997＝6941（元）2.练习原材料按计划成本的核算资料：某企业对甲材料按计划成本法核算，5月初甲材料账面余额为借方200万元，材料成本差异的余额为借方4万元。该企业5月份发生如下经济业务：（1）购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为60万元，税款102000元。该批材料的计划成本66万元，货款已支付并验收入库。（2）购入甲材料一批，普通发票上标明的价款为20万元。材料的计划成本19万元。材料已验收入库，并以银行存款支付全部货款。（3）本月生产领用甲材料一批，计划成本为40万元。要求：计算发出材料应负担的材料成本差异，并编制相应的会计分录。（1）购入甲材料时借：材料采购—甲材料600000应交税费—应交增值税（进项税额）102000贷：银行存款702000借：原材料—甲材料660000贷：材料采购—甲材料600000材料成本差异—甲材料60000（2）购入甲材料时借：材料采购—甲材料200000贷：银行存款200000 借：原材料—甲材料190000材料成本差异—甲材料10000贷：材料采购—甲材料200000（3）领用甲材料时借：生产成本400000贷：原材料—甲材料400000（4）月末计算材料成本差异并结转甲材料成本差异率＝（40000－60000＋10000）/（2000000＋600000＋190000）＝－0.36%发出材料负担的成本差异＝400000×（－0.36%）＝－1440（元）借：生产成本1440贷：材料成本差异—甲材料14403.练习原材料按计划成本发出的核算某工业企业月初库存某种材料1000件，每件计划成本为100元，材料成本差异分配率为-2%，本月发生的材料购买和发出业务如下：（1）本月5日以商业承兑汇票方式购入该种材料2000件，每件买价为100元，有关运杂费4000元，专用发票列明应支付增值税共计34000元；（2）本月20日以转账支票方式购进该种材料1000件，专用发票列明每件买价为99元，另应支付的增值税为16830元；（3）本月发出材料汇总表列明，产品生产领用该种材料1500件，生产部门一般性消耗500件，企业在建项目领用本月5日购入的该材料1200件。要求：根据上述资料计算月末材料成本差异分配率及各种部门领用材料应负担的材料成本差异，并做购料、发料及分配材料成本差异的有关会计分录（假定购进的材料都于当日验收入库）。（1）5日，购入材料时借：材料采购204000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：应付票据238000借：原材料200000材料成本差异4000贷：材料采购204000（2）20日，购入材料时借：材料采购99000应交税费—应交增值税（进项税额）16830贷：银行存款115830借：原材料100000贷：材料采购99000材料成本差异1000（3）领用材料时借：生产成本150000制造费用50000在建工程120000贷：原材料320000（4）月末，计算材料成本差异并结转材料成本差异率＝（－2%×1000×100＋4000–1000）/(100000＋200000＋100000)＝0.25%产品负担的成本差异＝150000×0.25%＝375（元）车间负担的成本差异＝50000×0.25%＝125（元）在建工程的成本差异＝120000×0.25%＝300（元）借：生产成本375制造费用125在建工程300贷：材料成本差异800借：在建工程20451贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出204514.练习存货短缺的核算资料：（1）企业于本月7日购进商品一批，发票列明数量共计5000公斤，单价20元，商业折扣为2%，增值税率为17%，用一张120000元的银行汇票支付货款，剩余款项已退回。本月20日到货，验收入库时发现短缺100公斤，原因尚未查清。本月25日经查实上述短缺均属供货方少发，企业向供货方索赔。（2）本月5日采用银行承兑汇票方式购进甲材料1000件，每件发票单价100元，并加收增值税17000元；12日收到货物验收入库时发现短缺10件，原因待查；20日查明原因系意外事故所致，保险公司同意赔偿80%，其余20%作为营业外支出处理，该种材料计划单价95元。要求：做出必要的计算和会计处理。（1）7日，购入商品时购货价格＝5000×20×（1－2%）＝98000(元)税金＝98000×17%＝16660（元）借：材料采购98000应交税费—应交增值税（进项税额）16660贷：银行存款11466020日，验收入库时短缺部分成本为100×20×（1－2%）＝1960（元）借：原材料96040待处理财产损溢—待处理流动资产损失1960贷：材料采购9800025日，查明原因时借：其他应收款2293.20贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损失1960应交税费—应交增值税（进项税额转出）333.2（2）5日，购入材料时借：材料采购100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000 12日，验收入库时入库材料实际成本＝990×100＝99000（元）入库材料计划成本＝990×95＝94050（元）材料成本差异＝99000—94050＝4950（元）短缺部分成本为＝10×100＝1000（元）借：原材料94050材料成本差异4950待处理财产损溢—待处理流动资产损失1000贷：材料采购10000020日，查明原因时保险赔偿＝1000（1＋17%）×80%＝936（元）转营业外支出数＝1000（1＋17%）×20%＝234（元）借：其他应收款—保险公司936营业外支出234贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损失1000应交税费—应交增值税（进项税额转出）1705.练习委托加工材料的处理资料：企业委托某公司为其加工原材料一批，向其发出的委托加工材料计划成本共计50000元，上月材料成本差异率为-3%，加工完成后应支付加工费计10000元及增值税1700元，款项未付，用银行存款支付往返运费共计1000元，该批委托加工的原材料现已验收入库，共计100件，每件计划成本为600元。要求：作出以上经济业务的全部会计分录。（1）发出原材料时借：委托加工物资48500材料成本差异1500贷：原材料50000（2）支付加工费时借：委托加工物资10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700借：委托加工物资1000贷：银行存款1000（3）收回委托加工物资时借：原材料60000贷：委托加工物资59500材料成本差异5006.练习商品存货的核算资料：某商业零售企业本月购进并验收入库商品的进价共计250000元，其售价共计350000元，本月售出商品的售价共计200000元，月末计算的综合进销差价率为30%。要求：作出以上经济业务的有关的会计分录。（1）购进商品时借：在途物资250000应交税费—应交增值税（进项税额）42500贷：银行存款292500借：库存商品350000贷：在途物资250000商品进销差价100000（2）销售商品时借：银行存款234000贷：主营业务收入200000应交税费—应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本200000贷：库存商品200000（3）期末，计算售出商品的进销差价并结转售出商品进销差价＝200000×30%＝60000（元）借：主营业务成本60000贷：商品进销差价600007.练习周转材料的核算资料：某企业的包装物按实际成本核算，发生如下经济业务：（1）以银行存款购进包装物，实际成本3510元（其中包括进项税510元）。（2）生产领用包装物，用于包装产品，实际成本400元。（3）销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。（4）销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元（其中包括增值税85元）。（5）出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金700元。包装物价值采用五五摊销法。（6）承租单位退回包装物80个，退还押金6400元。（7）没收逾期未退回20个包装物押金1600元（其中销项税额232.5元），摊销其成本的另外50％。（8）因入库回收的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回残料200元。要求：作出以上经济业务的会计分录。（1）购进包装物时借：周转材料3000应交税费—应交增值税（进项税额）510贷：银行存款3510(2)生产领用包装物时借：生产成本400贷：周转材料400（3）销售产品时借：营业费用200贷：周转材料200 （4）销售包装物时借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费—应交增值税（销项税额）85借：其他业务支出400贷：周转材料400（5）出租包装物时收取押金时借:银行存款8000贷：其他应付款8000领用包装物借：周转材料—出租包装物6000贷：周转材料—库存未用包装物6000收到租金借：银行存款819贷:其他业务收入700应交税费—应交增值税（销项税额）119摊销借：其他业务支出3000贷：周转材料—包装物摊销3000（6）收到退回的包装物时借:其他应付款6400贷：银行存款6400借：周转材料—库存已用包装物4800贷：周转材料—出租包装物4800（7）没收押金时借:其他应付款1600贷:其他业务收入1367.50应交税费—应交增值税（销项税额）232.50借：其他业务支出600贷：周转材料—包装物摊销600借：周转材料—包装物摊销1200贷：周转材料—出租包装物1200（8）包装物报废时借：原材料200贷：其他业务支出200借：其他业务支出2400贷：周转材料—包装物摊销2400借：周转材料—包装物摊销4800贷:周转材料—库存已用包装物48008.练习存货清查的核算资料：（1）经盘点，原材料盘亏的计划成本为100元。（2）分摊应由盘亏负担的成本差异（假定差异率为1%）。（3）因自然灾害造成产品损失的计划成本为20000元，假定成本差异率为1%，估计残值为200元，保险公司同意赔偿50%，保管人失职赔偿25%，定额内损耗5%。要求：为以上业务编制会计分录（不考虑相关税金）。(1)盘亏时借：管理费用100贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损失100（2）分摊的差异应负担的成本差异＝100×1%＝1（元）借：管理费用1贷：材料成本差异1（3）发生非常损失时应负担的成本差异＝20000×1％＝200借：待处理财产损溢20200贷：库存商品20000材料成本差异200处理时；保险赔偿＝20200×50%＝10100（元）保管人赔偿＝20200×25%＝5050（元）定额损耗＝20200×5%＝1010（元）借：其他应收款—保险公司10100—保管人5050管理费用1010原材料202营业外支出3838贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损失202009.练习存货可变现净值的计算资料：A公司期末库存甲材料20吨，每吨计划成本1650元，对应的材料成本差异账户为贷方余额1000元。这些材料目前的市场价格为每吨1500元，销售税费率为8%。A公司计划将这20吨材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件A产品目前的市场售价为5000元，现有B公司已与A公司签订了定购8件A产品的合同，每件A产品的定购价格为4500元。A产品的销售税费率为10%。要求：计算甲材料的期末可变现净值和应计提的存货跌价准备。甲料期末实际成本＝1650×20－1000＝32000（元）单位成本＝32000/10＝3200（元）有合同部分的实际成本＝3200×8＝25600（元） 有合同部分的可变现净值＝[4500×（1－10%）－2000]×8＝16400(元)其减值＝25600－16400＝9200(元)无合同部分的实际成本＝3200×2＝6400（元）无合同部分的可变现净值＝[5000×（1－10%）－2000]×2＝5000（元）其减值＝6400－5000＝1400(元)减值合计为9200＋1400＝10600(元)借：资产减值损失10600贷：存货跌价准备1060010.练习存货跌价准备的核算资料：某股份公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低法。A存货的有关资料如下：（1）2006年12月31日成本为200000元，可变现净值为190000元；（2）2007年6月30日成本为200000元，可变现净值为188000元；（3）2007年7月20日售出实际成本为80000元的A存货，收入85000元；（4）2007年12月31日成本为200000元，可变现净值为199000元；（5）2008年6月30日成本为200000元，可变现净值为210000元；要求：根据上述资料，编制与计提存货跌价准备业务有关的会计分录。（1）2006年末，应计提的存货跌价准备：200000－190000＝10000（元）借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备10000（2）2007年6月30日，补提的跌价准备：200000－188000－10000＝2000（元）借：资产减值损失2000贷：存货跌价准备2000（3）2007年7月20日售出产品应转出存货跌价准备为：80000/20000×12000＝4800(元)借：存货跌价准备4800贷：主营业务成本4800（4）2007年末，补提的跌价准备；20000－199000－（12000－4800）＝-6200（元）借：存货跌价准备6200贷：资产减值损失6200（5）2008年6月30日，跌价状况已经消失，跌价准备的余额全部转回借：存货跌价准备1000贷：资产减值损失100011.练习存货跌价准备的核算资料：北方公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2008年9月26日北方公司与南方公司签订销售合同：由北方公司于2009年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。2008年12月31日北方公司库存电子设备13000台，单位成本1.4万元。2008年12月31日市场销售价格为每台1.4万元，预计销售税费均为每台0.1万元。北方公司于2009年3月6日向南方公司销售电子设备10000台，每台1.5万元。北方公司于2009年4月6日销售电子设备100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。北方公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。要求：编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。（金额单位用万元表示）（1）有合同约定部分：可变现净值10000×1.5－10000×0.1＝14000万元账面成本：10000×1.4＝14000（万元）计提存货跌价准备：14000－14000＝0（2）没有合同约定部分：可变现净值：3000×1.4－3000×0.1＝3900（万元）账面成本：3000×1.4＝4200（万元）计提存货跌价准备：4200－3900＝300（万元）（3）会计分录：借：资产减值损失300贷：存货跌价准备300（4）2009年3月6日向南方公司销售电子设备时：借：银行存款17550贷：主营业务收入15000应交税费—应交增值税（销项税额）2550借：主营业务成本14000贷：库存商品14000（5）2009年4月6日销售电子设备时：借：银行存款140.4贷：主营业务收入120应交税费—应交增值税（销项税额）20.4借：主营业务成本140贷：库存商品140应结转存货跌价准备：300/4200×140＝10（万元）借：存货跌价准备10贷：主营业务成本10五、综合题练习原材料按计划成本核算资料：某企业为一般纳税人，其存货采用计划成本法核算。上月月末“原材料”账户账面余额为88000元，“材料成本差异”账户的贷方余额为4500元。本月发生如下经济业务：（1）购入原材料一批，增值税专用发票注明原材料价款为150000元，增值税额为25500元；进货运费10000元（运输费进项税额抵扣率7％）；款项均已通过银行存款支付。（2）上述材料的计划成本为160000元，材料已验收入库。（3）该企业以收购的免税农产品作为原材料，实际支付的价款为500000元。（4）上述农产品的计划成本为500000元，农产品已验收入库。（5）进口一批材料，实际支付的关税完税价格100000元，关税11500元，消费税8500元，适用的增值税率为17%，进项税额为20400元[（100000＋11500＋8500）×17%]，已用银行存款支付。（6）上述进口材料的计划成本为110000元，材料已验收入库。（7）接受投资转入一批原材料，双方商定以该批材料的实际成本400000元作为投资价值， 计划成本450000元，市场价格为500000元，增值税额85000元。（8）本月领用材料计划成本1000000元，其中：生产领用900000元，在建工程领用50000元，制造车间领用30000元，管理部门领用20000元。（9）计算分摊成本差异。（10）转出在建工程领料应负担的增值税。要求：编制本月发生的上述业务的分录。（1）购入原材料时借：材料采购159300应交税费——应交增值税（进项税额）26200贷：银行存款185500（2）验收入库时借：原材料160000贷：材料采购159300材料成本差异700（3）购入农产品时借：材料采购435000应交税费—应交增值税（进项税额）65000贷：银行存款500000（4）农产品验收入库时借：原材料500000贷：材料采购435000材料成本差异65000（5）进口货物时借：材料采购120000应交税费—应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款140400（6）进口的货物验收入库时借：原材料110000材料成本差异10000贷：材料采购120000（7）接受投资时借：原材料450000应交税费—应交增值税（进项税额）85000材料成本差异50000贷：实收资本585000（8）领用材料时借：生产成本900000制造费用30000管理费用20000在建工程50000贷：原材料1000000（9）月末计算分摊材料成本差异时成本差异合计为：－4500－700－65000＋10000＋50000＝－10200（元）计划成本为：88000＋160000＋500000＋110000＋450000＝1308000（元）差异率＝－10200/1308000＝－0.78%产品负担的成本差异为：900000×（－0.78%）＝－7020（元）30000×（－0.78%）＝－234（元）20000×（－0.78%）＝－156（元）50000×（－0.78%）＝－390（元）借：生产成本7020制造费用234管理费用156在建工程390贷：材料成本差异7800（10）结转进项税额时应结转税额：（50000－390）×17％＝8433.70（元）借：在建工程8433.70贷：应交税费—应交增值税（进项转出）8433.70第4章存货课后答案1、解：（1）借：在途物资——原材料及主要材料（薄板）1270应交税费——应交增值税（进项税额）212.5贷：银行存款1482.5（2）借：原材料——辅助材料（灯管）170或：周转材料——低值易耗品贷：应付账款——暂估应付账款170（3）1）2日：借：原材料——原材料及主要材料（圆钢）1920应交税费——应交增值税（进项税额）326.4贷：银行存款2246.42）3日：借：生产成本——基本生产成本1305（2000×0.6525）贷：原材料——原材料及主要材料（圆钢）13053）5日：借：在途物资——燃料（煤）4255.7应交税费——应交增值税（进项税额）680.3（646+490×7%）贷：银行存款49364）8日：借：生产成本——基本生产成本1273.25（2500×0.5093）制造费用68.18 贷：原材料——原材料及主要材料（薄板）1273.25——辅助材料（灯管）68.18或：周转材料——低值易耗品5）11日：借：原材料——原材料及主要材料（薄板）1270贷：在途物资——原材料及主要材料（薄板）12706）12日：借：制造费用——基本生产车间806.36（20×40.3178）——辅助生产车间403.18（10×40.3178）贷：原材料——燃料（煤）1209.547）13日：借：原材料——燃料（煤）4255.7贷：在途物资——燃料（煤）4255.78）14日：①做相反分录冲回：借：应付账款——暂估应付账款170贷：原材料——辅助材料（灯管）或周转材料——低值易耗品）170②按实际账单入库：借：原材料——辅助材料（灯管）175或：周转材料——低值易耗品应交税费——应交增值税（进项税额）28.05贷：银行存款203.059）15日：借：在途物资——原材料及主要材料（圆钢）733应交税费——应交增值税（进项税额）115.8（108.8+100×7%）贷：银行存款848.810）18日：借：生产成本——基本生产成本8021.15贷：原材料——原材料及主要材料（圆钢）5220（8000×0.6525）——原材料及主要材料（薄板）2801.15（5500×0.5093）11）22日：借：原材料——原材料及主要材料（圆钢）586.4待处理财产损益——待处理流动财产损益146.6贷：在途物资——原材料及主要材料（圆钢）733注：单位原材料实际成本=733/1000=0.733（元/吨）单位原材料进项税额=115.8/1000=0.1158（元/吨）入库原材料的实际成本=0.733×800=586.4（元）短缺原材料的实际成本=0.733×200=146.6（元）12）25日：借：在途物资——原材料及主要材料（薄板）750——原材料及主要材料（圆钢）3150应交税费——应交增值税（进项税额）663贷：银行存款456313）28日：借：管理费用300贷：银行存款30014）30日：借：其他应收款——鞍钢146.6贷：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢146.62、解：（1）上月材料成本差异率=+4000/40000×100%=+10%（2）本月材料成本差异率=+4000+（150000－160000）/（40000+160000）×100%=－3%3、解：（1）1月10日，购入原材料：借：材料采购209300应交税费——应交增值税（进项税额）34700（34000+10000×7%）贷：银行存款244000（2）上述材料验收入库，借：原材料210000贷：材料采购210000借：材料采购700贷：材料成本差异700（3）本月领用材料：借；生产成本——基本生产成本150000——辅助生产成本20000制造费用20000管理费用1000在建工程9000贷：原材料200000（4）1月28日购入材料已验收入库，但结算凭证未到，月末按计划成本暂估入账；借：原材料300000贷：应付账款300000（1）计算本月发出材料应分摊的材料成本差异：本月材料成本差异率=（5000－700）/（100000+210000+300000）×100%=+0.7％应分摊的材料成本差异为：基本生产成本分摊：150000×（+0.7％）=+1050（元）辅助生产成本分摊：20000×（+0.7％）=+140（元）制造费用分摊；20000×（+0.7％）=+140（元）管理费用分摊；1000×（+0.7％）=+7（元）在建工程分摊：9000×（+0.7％）=+63（元）借：生产成本——基本生产成本1050——辅助生产成本140制造费用140管理费用7在建工程63贷：材料成本差异1400借：在建工程1540.71贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）1540.71[（9000＋63）×17%] （6）2月1日做相反分录冲回上月尚未付款的购进材料；借：应付账款300000贷；原材料300000（7）2月10日，收到1月28日已入库的结算凭证，结算货款；借：材料采购400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000贷：应付票据468000借：原材料300000贷：材料采购300000借：材料成本差异100000贷：材料采购100000（8）2月15日进口原材料一批：借：材料采购127000应交税费——应交增值税（进项税额）21590贷：银行存款148590（9）上述进口材料验收入库：借：原材料120000贷：材料采购120000借：材料成本差异7000贷：材料采购7000（10）接受投资投入原材料：借：原材料250000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：实收资本234000材料成本差异50000（11）2月份领用原材料：借；生产成本——基本生产成本300000——辅助生产成本50000制造费用20000管理费用10000在建工程20000贷：原材料400000（12）计算2月份发出材料应分摊的材料成本差异：本月材料成本差异率=（2900+100000+7000－50000）÷（410000－300000+300000+120000+250000）×100%=+7.68％应分摊的材料成本差异为：基本生产成本分摊：300000×（+7.68％）=+23040（元）辅助生产成本分摊：50000×（+7.68％）=+3840（元）制造费用分摊；20000×（+7.68％）=+1536（元）管理费用分摊；10000×（+7.68％）=+768（元）在建工程分摊：20000×（+7.68％）=+1536（元）借：生产成本——基本生产成本23040——辅助生产成本3840制造费用1536管理费用768在建工程1536贷：材料成本差异30720借：在建工程3661.12贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）3661.12[（20000＋1536）×17%]4、解：加权平均法下：加权平均单位成本=（300×5+50×6.5+80×5.5+120×5）/（300+50+80+120）=2865/550=5.21（元/件）5月份发出甲产品实际成本=（50+100+60+200）×5.21=2136.1（元）5月份结存甲产品实际成本=1500+1365－2136.1=728.9（元）（2）先进先出法下：2000年5月日期收入发出结存数量（件）单位成本（元）总成本（元）数量（件）单位成本（元）总成本（元）数量（件）单位成本（元）总成本（元）13005.0015002506.50325300505.006.5015003257505.00250250505.006.50125032512805.5044025050805.006.505.501250325440151005.0050015050805.006.505.5075032544017605.003009050805.006.505.50450325440 231205.006009050801205.006.505.505.00450325440600289050605.006.505.50450325330201205.505.00110600合计250136541021551407105月份发出甲产品实际成本=250+500+300+（450+325+330）=2155（元）5月份结存甲产品实际成本=110+600=710（元）5、解：（1）发出委托加工材料的实际成本：借：委托加工物资16000贷：原材料——甲材料16000（2）支付加工费、增值税和往返运费：借：委托加工物资2372应交税费——应交增值税（进项税额）368（340+400×7%）贷：银行存款2740（3）退回剩余的原材料：借：原材料——甲材料800（16000/1000×50）贷：委托加工物资800（4）加工完成的原材料验收入库：借：原材料——加工材料17572贷：委托加工物资175726、解：（1）发出委托加工材料的实际成本：借：委托加工物资20000贷：原材料——乙材料20000同时分摊材料成本差异：借：材料成本差异1000贷：委托加工物资1000（2）支付加工费、增值税和往返运费：借：委托加工物资2186应交税费——应交增值税（进项税额）354（340+200×7%）贷：银行存款2540（3）加工完成的原材料验收入库：借：原材料——加工材料21000材料成本差异186贷：委托加工物资211867、解：（1）计算380个包装箱的实际成本：=（4－0.3）×400+（4－0.3）×400×（－5%）+200+79.98=1480+（－74）+200+79.98=1685.98（元）（2）计算入库包装箱形成的差异额：=1685.98－380×4.3=1685.98－1634=51.98（元）（1）编制会计分录：①发出木材：借：委托加工物资1600贷：原材料——木材1600同时分摊材料成本差异：借：材料成本差异80贷：委托加工物资80②支付加工费、增值税和往返运费：借：委托加工物资279.98应交税费——应交增值税（进项税额）40.02（34+86×7%）贷：银行存款320③退回剩余的原材料：借：原材料——木材120（400×0.3）贷：委托加工物资120同时形成材料成本差异：借：委托加工物资6（120×5%）贷：材料成本差异6④加工完成的380个包装箱验收入库：借：周转材料——包装物1634材料成本差异51.98贷：委托加工物资1685.98或：借：周转材料——包装物1634贷：委托加工物资1634借：材料成本差异51.98贷：委托加工物资51.988、解：（1）1日购入一般工具一批：①购入时：借：材料采购——低值易耗品1020应交税费——应交增值税（进项税额）173.4贷：银行存款1193.4②入库时：借：周转材料——低值易耗品1000 贷：材料采购——低值易耗品1000③结转差异：借：材料成本差异——低值易耗品20贷：材料采购——低值易耗品20（2）2日购入的专用工具验收入库：①验收入库：借：周转材料——低值易耗品2200贷：材料采购——低值易耗品2200②结转差异：借：材料采购——低值易耗品100贷：材料成本差异——低值易耗品100（1）10日基本生产车间领用专用工具：(注:题目改为一次摊销)领用时：借：制造费用4000贷：周转材料——低值易耗品4000同时分摊材料成本差异：借：材料成本差异80贷：制造费用80（4）15日管理部门领用工具：(注:题目改为一次摊销)领用时：借：管理费用5000贷：周转材料——低值易耗品5000同时分摊材料成本差异：借：材料成本差异100贷：管理费用100（5）20日基本生产车间领用一般工具：借：制造费用1500贷：周转材料——低值易耗品1500同时分摊材料成本差异：借：材料成本差异30贷：制造费用30（6）26日基本生产车间报废工具：借；原材料30贷：制造费用309、解：五．五摊销法：（1）基本车间：领用工具时：借：周转材料——低值易耗品（在用低值易耗品）4692贷：周转材料——低值易耗品（在库低值易耗品）4600材料成本差异92同时摊销50%的价值：借：制造费用2346（4692/2）贷：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销）2346①报废时：A、摊销其剩余50%的价值：借：制造费用2346（4692/2）贷：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销）2346B、收回残料：借：原材料200贷：制造费用200C、冲销其账面价值：借：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销）4692贷：周转材料——低值易耗品（在用低值易耗品）4692（2）行政管理部门：领用家具时：借：周转材料——低值易耗品（在用低值易耗品）1836贷：周转材料——低值易耗品（在库低值易耗品）1800材料成本差异36同时摊销50%的价值：借：管理费用918（1836/2）贷：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销）918②报废时：A、摊销其剩余50%的价值：借：管理费用918（1836/2）贷：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销）918B、收回残料：借：原材料80贷：管理费用80C、冲销其账面价值：借：周转材料——低值易耗品（低值易耗品摊销）1836贷：周转材料——低值易耗品（在用低值易耗品）183610、解：（1）出借时：借：待摊费用9090贷：周转材料——包装物9000材料成本差异90（2）每月摊销时：借：销售费用3030贷：待摊费用3030（3）收到押金时：借：银行存款10000贷：其他应付款——大光公司存入保证金10000 退回押金：借：其他应付款——大光公司存入保证金10000贷：银行存款10000（5）报废残料收回：借：原材料180贷：销售费用18011、解：采用一次摊销法：①收到押金时：借：银行存款6000贷：其他应付款——东分工厂存入保证金6000②收到本月租金时：借：银行存款1000贷：其他业务收入854.7应交税费——应交增值税（销项税额）145.3③结转出租包装物的成本：借：其他业务成本5000贷：周转材料——包装物5000④月末结转包装物成本差异时：借：其他业务成本50（5000×1%）贷：材料成本差异50⑤残料入库：借：原材料20贷：其他业务成本20⑥没收未退回包装物押金，其余通过银行退回：借：其他应付款——东分工厂存入保证金6000贷：银行存款5400其他业务收入512.82应交税费——应交增值税（销项税额）87.18（2）采用五、五摊销法：①出租时：借：周转材料——包装物（出租包装物）5050贷：周转材料——包装物（库存未用包装物）5000材料成本差异50同时摊销50%的价值：借：其他业务成本2525（5050×50%）贷：周转材料——包装物（包装物摊销）2525②收取押金时：借：银行存款6000贷：其他应付款——东分工厂存入保证金6000③收到本月租金时：借：银行存款1000贷：其他业务收入854.7应交税费——应交增值税（销项税额）145.3④租赁期届满时：退回90只包装箱，86只验收入库，4只报废：A、退回90只包装箱的押金予以退还：借：其他应付款——东分工厂存入保证金5400贷：银行存款5400B、没收10只包装箱的押金：借：其他应付款——东分工厂存入保证金600其他业务收入512.82应交税费——应交增值税（销项税额）87.18C、86只包装箱验收入库：借：周转材料——包装物（库存已用包装物）4300（86×50）材料成本差异43贷：周转材料——包装物（出租包装物）4343（86×50.5）D、14只包装物报废：（其中：10只未收回、4只收回后报废）摊销其剩余50%的价值：借：其他业务成本353.5[（5050/100×50%）×14]贷：周转材料——包装物（包装物摊销）353.5注销其账面价值：借：周转材料——包装物（包装物摊销）707（353.5×2）贷：周转材料——包装物（出租包装物）707收回残料：借：原材料20贷：其他业务成本2012、解：(1)1997年年末应提取的存货跌价准备为：100000一90000=10000（元）借：资产减值损失——计提的存货跌价准备10000贷：存货跌价准备10000（2）1998年末应计提的存货跌价准备为：100000－87000=13000（元）。由于前期已提10000元，本年末应补提13000－1000＝3000（元）借：资产减值损失——计提的存货跌价准备3000贷：存货跌价准备3000（3）1999年末该存货的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为：100000－98000=2000（元），前期累计计提数为13000元，应冲回11000元借：存货跌价准备11000贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备11000 （4）2000年末该存货的可变现净值进一步恢复，已大于成本，但应冲减的存货跌价只以已入账的减少数为限：10000＋3000－11000＝2000（元）借：存货跌价准备2000贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备200013解：A产品的可变现净值＝640×1－20÷2＝630万元；B材料的可变现净值＝640×1－250－20÷2＝380万元；甲公司期末存货的可变现净值＝630＋380＝1010万元。14解：甲商品的成本是240万元，其可变现净值＝200－12＝188万元；故应计提的存货跌价准备＝240－188＝52万元。乙商品的成本是320万元，其可变现净值＝300－15＝285万元；故应计提的存货跌价准备＝320－285＝35万元。2004年12月31日公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额＝52＋35＝87万元。15解：由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已签订销售合同的数量10000台，其可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500万元；其成本为14000万元；故其账面价值＝14000万元；超过部分的可变现净值＝3000×1.3－3000×0.05＝3750万元；其成本为4200万元；故其账面价值＝3750万元；B公司2005年12月31日笔记本电脑的账面价值＝14000＋3750＝17750万元16解：甲产品的可变现净值＝90－12＝78万元；甲产品的成本＝60＋24＝84万元；由于甲产品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元，表明原材料应该按可变现净值计量。A原材料的可变现净值＝90－24－12＝54万元；成本60万元故A原材料应计提的存货跌价准备＝60－54－1＝5万元。'