中级财务会计课后习题答案.doc 73页

'中级财务会计习题参考答案第一章思考题(1)、财务会计信息的不同使用着，他们对财务会计信息的共性要求是什么?不同要求是什么？共性要求是：八大特征。会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，它主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。不同要求是：各有侧重。要理解，会选择。6--9（2）财务会计信息有哪些特征？是什么原因导致财务会计信息有这些特征？见教材5--6（3）财务会计信息生成过程与企业的经营业务有什么关系，与企业的管理要求、国家经济政策有什么关系？与经济业务的关系：会计信息是对经济业务的反映，但不是对所有经济业务的反映。与企业管理要求的关系：要尽量满足企业管理的要求，但同时也要满足外部使用者的要求。与国家政策的关系：要符合国家经济政策，不能违反。同时国家经济政策的变动会对企业经济活动产生影响，从而影响会计信息。（4）财务会计信息的特征与会计信息质量特征之间有什么联系？财务会计信息的特征是指四大特征。会计信息质量特征是指八大特征。两者之间的关系是既有联系又有区别。前者是总体的，是前提。后者是具体的要求特征。;自测单选题1b、2c、3a、4d、5c、6a、7d、8c、9c、10c第二章自测单选题1b、2b、3d、4c（总结一下支票10天，银行汇票1个月，银行本票2个月，商业汇票6个月、接到付款通知的次日起3日内通知银行付款，委托收款2天，托收验单承付3天，托收验货承付10天，要学会总结）、5b、6a、（银行同城结算方式:是指在同一城市范围内各单位或个人之间的经济往来，通过银行办理款项划转的结算方式，具体有支票（包括现金支票、转账支票、定额支票）结算方式和银行本票（定额银行本票和不定额银行本票）结算方式异地结算方式：是指不同城镇、不同地区的单位或个人之间的经济往来通过银行办理款项划转的结算方式，具体包括银行汇票结算方式、汇兑结算方式和异地托收承付结算方式。通用结算方式是指既适用于同一城市范围内的结算，又适用于不同城镇、不同地区的结算，具体包括商业汇票结算方式和委托收款结算方式，其中商业汇票结算方式又可分为商业承兑汇票结算方式和银行承兑汇票结算方式。）7b（ 商业承兑汇票是指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票。）、8c、9本题有错（其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款、在途货币资金等7种，见教材44页）10a1借：库存现金7020010a贷：主营业务收入60000应交税金——应交增值税（销项税额）10200借：管理费用6000贷：库存现金6000借：待处理财产损益——待处理流动资产损益1000贷：库存现金1000借：其他应收款1000贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益10002借：备用金12000贷：银行存款12000借：管理费用10740贷：银行存款10740借：备用金4000贷：银行存款40003借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税（销项税额）8500借：银行存款10800贷：应收账款10800借：原材料36000应交税金——应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款42120借：销售费用40000贷：银行存款40000 借：现金250000贷：银行存款2500004银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额80400银行对账单余额83400加：银行已收、企业未收款项9600加：企业已收、银行未收款项9000减：银行已付、企业未付款项800减：企业已付、银行未付款项3200调节后存款余额89200调节后存款余额892005借：其他货币资金——外埠存款240000贷：银行存款240000借：材料采购200000应交税金——应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金——外埠存款234000借：银行存款6000贷：其他货币资金——外埠存款6000借：其他货币资金——银行汇票存款72000贷：银行存款72000借：材料采购60000应交税金——应交增值税（进项税额）10200贷：其他货币资金——银行汇票存款70200借：银行存款1800贷：其他货币资金——银行汇票存款1800借：其他货币资金——信用证保证金100000贷：银行存款100000借：材料采购90000贷：其他货币资金——信用证存款90000借：银行存款10000贷：其他货币资金——信用证存款100006借：应收账款——甲企业美元户93840贷：主营业务收入93840(没有考虑增值税因素)借：原材料78100贷：应付账款——乙企业美元户78100(没有考虑增值税因素)借：应付账款——乙企业美元户23430 贷：银行存款——美元户23430借：银行存款——港元户66950贷：短期借款——港元户66950借：固定资产93600贷：应付账款——美元户93600借：银行存款——美元户45783财务费用——汇兑损益567贷：银行存款——港元户46350(2)银行存款(美元户)科目产生的汇兑损益=（12000-3000+5869.6）*7.79-93960+23430-45783=-478.8银行存款(港元户)科目产生的汇兑损益=(8000+65000-45000)*1.01-8400-66950+46350=-720应收账款科目产生的汇兑损益=(5000+12000)*7.79-39150-93840=-2090应付账款科目产生的汇兑损益=23490-23430+78100-(3000+10000-3000)*7.79=260短期借款科目产生的汇兑损益=66950-65000*1.01=1300本期产生的汇兑损益总额=1300+260-2090-720-478.8=-1728.借：短期借款1300应付账款260财务费用——汇兑损益1728.8贷：应收账款2090银行存款——港元户720银行存款——美元户478.8第三章自测单选题1a、2b(p63)、3b、4c、5b、6c、7d（《企业会计制度》在坏账准备科目的《企业会计制度》列举了三种情况可以全额提取。即：①债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足；②因发生严重自然灾害等导致债务单位停产，而在短时间内无法偿还债务的；③逾期三年以上，尚未收回的应收款项）、8a、9c、10c(在其他应付款科目核算)业务练习题练习一1价款1600×1-10×4057600元增值税57600×179792元编制会计分录借应收账款67392贷主营业务收入57600应交税费----应交增值税销项税额97922价款1600×1-20×100128000元增值税128000×1721760元编制会计分录借应收账款149760贷主营业务收入128000应交税费----应交增值税销项税额217603借银行存款67392 贷应收账款67392练习二参考答案1借应收账款46800贷主营业务收入40000应交税费----应交增值税销项税额68002借应收账款23400贷主营业务收入20000应交税费----应交增值税销项税额34003借银行存款46000财务费用800贷应收账款46800(折扣40000×2%=800)4借银行存款23200财务费用200贷应收账款23400(折扣20000×1%=200)练习三参考答案1借应收账款375400贷主营业务收入320000应交税费----应交增值税销项税额54400银行存款10002借应收账款18720贷主营业务收入16000应交税费----应交增值税销项税额2720借销售运费200贷银行存款2003借主营业务收入6400应交税费应交增值税销项税额1088贷应收账款74884借主营业务收入400应交税费应交增值税销项税额68贷应收账款468(含税每件折让117,1其中价款每件100，税收每件17。)(若条件是不含税折让，如每件折让100元，则要折算出含税的应收账款，即117元，再做账务处理)5借银行存款367444贷应收账款367444（375400-7488-468=367444）6借银行存款18720贷应收账款18720练习四胜参考答案1借预付账款40000贷银行存款400002007年12月18日借原材料160000应交税费----应交增值税27200贷预付账款1872002因预付账款账户期初余额为零，则经过上述两笔业务，则预付账款期末为贷方余额147200元，列入资产负债表流动负债，列入应付账款项目。 这里多讲一句，资产负债表应收账款项目、应付账款项目、预收账款项目、预付账款项目其他应收款项目、其他应付款项目的填列需要根据有关账户的明细账户余额分析填列。经常考试，非常重要。具体是：“应收账款”=应收账款所属明细科目的借方余额合计数+预收账款所属明细科目借方余额合计数一计提的相应的坏账准备计算填列;“预收款项”=应收账款所属明细科目贷方余额合计数+预收账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列;“应付账款”=应付账款所属明细科目贷方余额合计数+预付账款所属明细科目贷方余额合计数计算填列;“预付款项”=根据应付账款所属明细科目借方余额合计数+预付账款所属明细科目借方余额合计数计算填列;“其他应收款”=根据其他应收款明细科目借方余额合计数+其他应付款明细科目借方余额合计数一计提的相应的坏账准备计算填列;“其他应付款”=根据其他应收款明细科目贷方余额合计数+其他应付款明细科目贷方余额合计数计算填列。这六条一定要弄明白。道理就是这是资产负债表的重分类项目问题，如应收账款某个明细账户若是贷方余额，则就变成了或者说具备了预收账款的性质，所以在期末填制资产负债表时要归入预收账款项目，其他同理例题，多选题◎资产负债表中的“应收账款”项目应根据（）分析计算填列。A.应收账款所属明细账借方余额合计　　B.预收账款所属明细账借方余额合计　　C.按应收账款余额一定比例计提的坏账准备科目的贷方余额　　D.应收账款总账科目借方余额:答案ABC因为D是总账 练习五参考答案1、2007年11月2日借应收票据160000贷应收账款1600002、票据到期日11月28天，12月31天，1月1天，共计60天，则1月1日到期。从12月1日到1月1日，贴现期1个月票据到期值=160000+160000×6%×60/360=160000+1600=161600元贴现息161600×12×1/12=1616元实得贴现净额161600-1616159984元借银行存款159984财务费用16贷应收票据1600003、2008年1月1日借应收账款160000贷银行存款160000练习六2006年12月31日某公司对其应收账款分析如下：账龄应收账款余额预计坏帐损失率（%）未过信用期限2000001过期1---60天7000010过期61---120天4000020过期121---180天5000030过期181天以上2000050合计380000年末该公司在调整之前坏帐准备账户有借方余额100。要求。1按账龄分析法估计期末备抵坏帐账户的余额2作出12月31日计提坏账准备的调整分录3列出期末资产负债表中的应收帐款部分4作出次年4月10日注销客户A所欠账款1000的元分录5作出10月1日收回已注销客户A所欠账款1000元的会计分录。参考答案1）坏账准备余额200000×1%+70000×10%+40000×20%+50000×30%+20000×50%==420002）12月31日应计提坏账准备==42000+计提前坏帐准备账户借方余额100==42100元借：资产减值损失42100贷：坏账准备421003）期末资产负债表中的应收帐款项目金额==)应收账款380000_—坏账准备42000==338000元4）借：坏账准备1000贷：应收账款10005)借：应收账款1000贷：坏账准备1000 同时，借：银行存款1000贷：应收账款1000第四章自测单选题1c(p79)、2c、3d、4c、5a(p85)、6a由库存商品品变为发出商品、7b、8a、9d、10c（p97）第四章练习一加权平均法：存货明细账存货类别存货名称及规格：甲材料计价单位：元日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额9.1月初结存10001211210009.2购入20001232360009.5发出6009.8发出12009.12购入30001223660009.15发出24009.19购入14001211694009.23购入16001201920009.26发出20009.29发出20009.30本月发生80008504008200107.93885026800107.9386374本月加权平均成本==（121000+850400）/（1000+8000）==107.93本月发出材料成本==8200×107.93==885026期末结存材料成本==800×107.93==86374（尾数问题）先进先出法:存货明细账存货类别：存货名称及规格：甲材料计价单位：元日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额9.1月初结存10001211210009.2购入2000123246000100012112100020001232460009.5发出600121726004001214840020001232460009.8发出400121484008001239840012001231476009.12购入3000122366000120012314760030001223660009.15发出1200123147600 120012214640018001222196009.19购入1400121169400180012221960014001211694009.23购入16001201920001800122219600140012116940016001201920009.26发出180012221960020012124200120012114520016001201920009.29发出120012114520080012096000800120960009.30本月发生8000850400820087540080012096000先进先出法可以用简便算法：即用倒算法。先求期末应结存数，再倒算本期发出材料成本。如本期期末应结存800件，结存成本96000，则：本期发出材料成本==起初结存+本期购入-期末结存==121000+850400-96000=8754002．2003年C材料3/5可部分用于出售，成本为36000，元，可变现净值为35000元，所以期末C材料的可变现净值为59000元，应提存货跌价准备1000元，会计分录为：借：资产减值准备1000贷：存货跌价准备10002004年C材料账面价值是24000元，虽然低于其当时的市场价格，但它是用于生产丙产品的；丙产品售价46000元，但其制造成本及相关税费为23500元（14000+9500）。因此，不需要提减值准备。2007年待出售的C材料可变现净值为38000元，由于价值回升，所以C材料仍应按36000的成本价计量，应转回已提存货跌价准备1000元。会计分录为：借：存货跌价准备1000贷：资产减值准备10003借：材料采购64000应交税费——应交增值税10880贷：银行存款74880借：原材料62600材料成本差异1400贷：材料采购64000借：材料采购20000应交税费——应交增值税3400贷：银行存款23400借：生产成本100000贷：原材料100000成本差异率＝（－3720+1400）÷（53400+62600）＝－2%领用原材料应分摊差异额＝100000×（－2%）＝－2000（元） 借：材料成本差异2000贷：生产成本200041)借：低值易耗品——在用低值易耗品600贷：低值易耗品——在库低值易耗品600借：制造费用300贷：低值易耗品——低值易耗品摊销3002)借:低值易耗品--在用300贷;低值易耗品--在库300借：制造费用300贷：低值易耗品——摊销3003)借:低值易耗品--在用22贷;低值易耗品--在库22借：制造费用22贷：低值易耗品——摊销224）借:低值易耗品--在用19贷;低值易耗品--在库19借：制造费用19贷：低值易耗品——摊销195）借：制造费用450贷：低值易耗品——低值易耗品摊销450借：原材料50低值易耗品——低值易耗品摊销950贷：低值易耗品——在用低值易耗品10006）借：低值易耗品——在库低值易耗品1200材料成本差异——低值易耗品成本差异60贷：材料采购12607）本期摊销的低值易耗品计划成本==300+300+22+19+450==1091应分摊的材料成本差异超支差==1091×5%==54.55借：制造费用54.55贷：材料成本差异——低值易耗品成本差异54.55总账：低值易耗品期末余额==期初余额+本期购入—本期领用和摊销==为30059元。（要学会用丁字账户计算本期发生额和期末余额）明细账：低值易耗品——在用低值易耗品期末余额9941元，低值易耗品——在库低值易耗品期末余额25259元， 低值易耗品——低值易耗品摊销余额5141元。(低值易耗品摊销有三种方法.1一次摊销法.2分次摊销法.3五五摊销法.1.一次摊销法是指在低值易耗品领用时,将其全部价值一次转入"管理费用__低值易耗品摊销’帐户的摊销方法.适用于价值较低,使用期短,一次领用不多的物品.1.领用时(1)借:低值易耗品--在用贷;低值易耗品--在库(2)借:管理费用--低值易耗品摊销等贷:低值易耗品—摊销2.报废时,将报废的残料价值作为低值易耗品摊销的减少,冲减管理费用.借:现金或原材料贷:管理费用_低值易耗品摊销.2.分次摊销法.是指在低值易耗品领用时,按预计的使用时间,分次将平均价值摊入费用的摊销方法.这种摊销方法费用负担比较均衡,适用于单位价值较高,使用期限较长的物品.采用分次摊销法,在核算上,领用时将低值易耗品的实际成本全部转入"待摊费用”帐户,以后分期从"待摊费用”转入“管理费用——低值易耗品摊销”等帐户。1)领用时，借：低值易耗品——在用贷：低值易耗品——在库借：待摊费用——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——在用2)摊销分录如下：借：管理费用——低值易耗品摊销贷：待摊费用——低值易耗品摊销3)报废时，将摊余价值扣除残料的数额,作为报废低值易耗品的摊销额.借:材料物资(残料价值)管理费用__低值易耗品摊销(差额)贷:待摊费用(摊余价值)3.五五摊销法五五摊销法即五成摊销法，是指在领用低值易耗品时摊销一半，废弃时再摊销一半（扣除残料价值）的摊销方法。这种方法，计算简便，但在报废时的摊销额较大，均衡性较差。1)领用时,借：低值易耗品——在用贷：低值易耗品——在库借：管理费用——低值易耗品摊销贷：低值易耗品——低值易耗品摊销2)报废时，将报废的低值易耗品实际成本的50%，扣除残料价值后的差额计入管理费用等。两笔分录。借:管理费用，贷：低值易耗品—摊销。同时，借：材料物资（残料价值）低值易耗品——低值易耗品摊销（已提摊销额）贷：低值易耗品——在用（报废的低值易耗品的实际成本）这三种方法要熟练掌握。注：这里讲的一次摊销法与教材上不太一致，主要是加了一个过度步骤，即领用时借:低值易耗品--在用贷;低值易耗品--在库，这个是对的，可全面反映在用及摊销情况。联系五答案1）借：材料采购82950应交税费——应交增值税14025贷：银行存款9697502）借：包装物84000贷：村料采购82950材料成本差异10503）借：银行存款28000贷：其他应付款——押金28000借：包装物——出租包装物28000贷：包装物——库存未用包装物28000借：其他业务成本14000贷：包装物——包装物摊销14000 4）借：银行存款5000贷：其他业务收入50005）借：银行存款42000贷：其他应付款——押金42000借：包装物——出借包装物42000贷：包装物——库存未用包装物42000借：销售费用21000贷：包装物——包装物摊销210006）借：包装物——库存已用包装物14000贷：包装物——出借包装物14000借：其他应付款——押金14000贷：银行存款140007）先处理报废的10件借:原材料100其他业务成本1300包装物——包装物摊销1400贷：包装物——出租包装物2800再处理还回来的90件借：包装物—库存已用包装物25200贷：包装物——出租包装物25200然后结转已摊销包装物计划成本应分摊的材料成本差异材料成本差异率==-1050/84000×100%==-1.25%应分摊的材料成本差异==（14000+1300）×（-1.25%）==-191.25借：材料成本差异191.25贷：其他业务成本191.25最后处理退还押金借：其他应付款——押金14000贷：银行存款140008）借：包装物——出借包装物28000贷：包装物——库存已用包装物28000借：银行存款42000贷：其他应付款——出租包装物押金4200061）发出辅助材料松木借：委托加工材料1773材料成本差异27贷：原材料1800 2）支付加工费和增值税借：委托加工材料700应交税费——应交增值税119贷：银行存款819收到部分木箱按计划成本入库借：包装物1350贷：委托加工材料13503)支付加工费和增值税借：委托加工材料1100应交税费——应交增值税187贷：银行存款1287收到部分木箱按计划成本入库借：包装物2100贷：委托加工材料21004）支付木箱市内运费借：销售费用50贷：银行存款505）结转材料加工成本差异材料成本差异==实际成本—计划成本==3573-3450==123借：材料成本差异123贷：委托加工材料123第五章固定资产和无形资产自测单选题1c，2b，3d，4c，5b，6a，7d，8a，9d，10b，11增值税改革前应选b，即1177340元，改革后购进设备的增值税可以抵扣，不计入设备的价值，即应为1007000元。业务练习题1借：在建工程100000贷：银行存款100000借：工程物资20000贷：银行存款20000（1）借：在建工程59000贷：工程物资17000应付职工薪酬30000应计利息12000借：固定资产159000贷：在建工程159000借：原材料3000贷：工程物资3000（2）借：在建工程20000贷：工程物资20000借：在建工程1000 贷：银行存款1000借：在建工程15000贷：银行存款15000借：固定资产148000贷：在建工程136000应计利息120002（1）方法1为双倍余额递减法；方法2为平均年限法；方法3为年数总和法。（2）方法1：2009年5760；2010年4608。方法2：2009年，2010年均为4000。方法3：2009年5818；2010年5091。31）1月4日借：固定资产120000贷：在建工程1200002）1月11日借：固定资产30350应交税费-应交增值税5100贷：银行存款354503）1月15日借：固定资产清理20000累计折旧20000贷：固定资产40000借：银行存款30000贷：固定资产清理30000借：固定资产清理1500贷：应交税金——应交营业税1500借：固定资产清理8500贷：营业外收入—处置固定资产所得85004）1月22日借：固定资产清理2000累计折旧18000贷：固定资产20000借：固定资产清理500贷：银行存款500借：原材料6500贷：固定资产清理6500 借：营业外支出——处理非流动资产损益1850贷：固定资产清理1850（2）华津电子公司2007年1月份固定资产折旧计算表固定资产类别上月计提上月增加上月减少本月计提原价折旧率折旧额原价月折旧率%折旧额原价月折旧率%折旧额原价月折旧率%月折旧额房屋建筑7400000.375277580000.375　30160000.375　607320000.3752745　机器设备5200000.75390060000.75　45120000.75　905140000.753855　电子设备3500001.55250　　　100001.5　1503400001.55100　合计　　11925　　　　75　　300　　　11700　注意：这两个计算表非常重要，一定要理解会算。实际工作中，就是这样计算的。本月应计提的折旧额==上月应计提的折旧额+上月新增固定资产应计提的折旧额–上月减少固定资产应减少的折旧额。从这个公式中可以看出来，当月新增固定资产当月不提折旧，当月减少固定资产当月照提折旧。华津电子公司2007年2月份固定资产折旧计算表固定资产类别上月计提上月增加上月减少本月计提原价折旧率折旧额原价折旧率折旧额原价折旧率折旧额原价折旧率折旧额房屋建筑7320000.37527451200000.375450600000.3752257920000.37529705140000.753855303500.75227.63　　　5443500.754082.63 机器设备电子设备3400001.55100　　　　　　3400001.55100合计　　11700　　677.63　　225　　12152.63第六章对外投资自测单选题1d，2b，溢价摊销时，摊余成本会逐渐递减至债券的账面价值。若为折价摊销，摊余成本会逐渐增加至债券的账面价值。相应的，溢价摊销时摊销额会逐渐减少，折价摊销时，摊销额会逐渐增加。这个结论非常重要。3a，4c，5b，6c,长期股权投资计提减值准备的条件和判断标准①市价持续2年低于账面价值；②该项投资暂停交易1年或1年以上；③被投资企业当年发生严重亏损；④被投资企业持续2年发生亏损；⑤被投资企业进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。(2)对无市价的长期投资是否应当计提减值准备，可以根据下列迹象判断：①影响被投资企业经营的政治或法律环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资企业出现巨额亏损；②被投资企业所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资企业财务状况发生严重恶化；③被投资企业所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资企业已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；④有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。7c,接受捐赠资产的价值计入“营业外收入”。接受时：按新会计准则确定的价值（公允价值），借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。分配股票股利不作会计分录，只在备查薄上登记股票数量的变化。8d，9b，180—60—50==70，10d只有在非同一控制下企业合并，编制合并会计报表时，才确认商誉（编制与长期股权投资有关的调整分录）。参考答案1.1）借：交易性金融资产100000应收股利5000投资收益1000贷：银行存款106000 借：银行存款5000贷：应收股利5000借银行存款55000贷交易性金融资产50000投资收益50002）借交易性金融资产6100贷银行存款61003）借交易性金融资产10000应收股利800贷银行存款108004）借银行存款800贷应收股利8005）借银行存款7000贷交易性金融资产6100投资收益9006）借银行存款15000贷交易性金融资产5000投资收益100007）假定12月31日云能公司股票市价降为每股95元云能公司股票公允价值变动损益市价95-成本100==-5元/股500股损失2500元借：公允价值变动损益2500贷：交易性金融资产2500记住：交易性金融资产有两个明细科目，成本和公允价值变动。成本核算购买的实际价格，发生的交易费用直接借记投资收益，价格当中包含的已宣告未发放的股利，借记应收股利。平时价值变动计入公允价值变动损益科目，待处置时，要一并转入投资收益。2.(1)购入借：持有至到期投资--成本300000持有至到期投资--利息调整15000应收利息2000贷：银行存款317000每年末计提利息和摊销溢价借:应收利息30000贷:投资收益27000持有至到期投资--利息调整3000(2)①丙购入债时，借：持有至到期投资—成本300000贷：持有至到期投资--利息调整30000银行存款270000丁销售债券时，借：银行存款270000应付债券—利息调整30000 贷：应付债券—面值300000②每年年末计算利息时，丙公司借：应收利息30000持有至到期投资--利息调整600贷：投资收益30600丁公司借：财务费用30600贷：应付债券—应计利息30000应付债券—利息调整600③债券到期时，丙公司借：银行存款450000贷：持有至到期投资—成本300000应收利息150000丁公司借：应付债券—面值300000应付债券—应计利息150000贷：银行存款450000注意：关于发行债券方的核算，应付债券有四个明细科目。1）面值。2）利息调整—核算溢折价3）应计利息---核算到期一次还本付息情况下，每期按票面价值和票面利率计算的应付利息。分期付息，一次还本情况下，在在应付利息总账科目核算，不在本明细科目核算。4）可转换公司债券。3.此题为非同一控制情况下企业合并的核算，属于控制，用成本法。1）借：长期股权投资500000贷：银行存款5000002）2004年5月1日，借:应收股利50000贷：长期股权投资500003）2005年4月28日借：应收股利120000贷：长期股权投资40000投资收益80000注意：在成本法下，企业分得的投资以前的股利(不包括投资时即购买股票时已宣告而未发放的股利，在应收股利科目核算)冲减长期股权投资的初始成本。分得的投资以后产生的股利，贷记投资收益。见教材151页计算公式。4.1）2000年1月1日借：长期股权投资—成本1000000贷：银行存款10000002）2000年12月31日借：长期股权投资—损益调整175000贷：投资收益175000借：应收股利150000长期股权投资—损益调整1500003）2001年12月31日借：长期股权投资—损益调整75000贷：投资收益750004）2002—2004年借：投资收益1000000贷：借：长期股权投资—损益调整1000000 5）2005年又亏损80万元，应承担亏损20万元。因为2004年底，长期股权投资账面价值仅剩10万元（100+17.5-15+7.5-100==10万元），长期股权投资只能冲减至为0为限。剩余10万元在备查薄上登记。借：投资收益100000借：长期股权投资—损益调整100000剩余10万元在备查薄上登记。6）2006年，当年实现净利润50万元，应收益12.5万元。除弥补备查薄上登记的10万元外，剩余2.5万元增加投资收益。首先，弥补备查薄上登记的10万元。然后，借：借：长期股权投资—损益调整25000贷：投资收益25000总结：权益法下共6个大步骤。1）分同一控制下企业合并、非同一控制下企业合并、合并以外投资三种情况，按有关规定确定长期股权投资初始入账成本。2）调整长期股权投资初始入账成本。若初始入账成本大于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的，不调整。若小于，其差额借记长期股权投资，贷记营业外外收入。3）计算应享有被投资企业实现净利润的份额或应承担被投资企业实现净亏损的份额。净利润的份额借记长期股权投资—损益调整，贷记投资收益，亏损份额作相反分录。4）计算被投资企业分配现金股利应享有的份额，借记应收股利，贷记长期股权投资—损益调整。5）超额亏损的处理。当应承担的亏损大于长期股权投资账户账面价值时，首先冲减具有长期投资性质的长期应收款。不足冲减的，若按协议需记或有负债的，贷记或有负债。若还不足的，在备查薄上登记。实现利润后按相反方向冲减。6）其他权益变动的调整。按应享有份额，借记长期股权投资—其他企权益变动，贷记资本公积—其他资本公积。第七章非货币性资产交换与资产减值自测单选题1a，2b，发生的固定资产清理费用借记固定资产3b，持有至到期债权投资属于货币性资产。4a，5a，（10-2-1）+3==10，6a，用公式计算判断时，一定要以换出或换入资产的公允价值为基础计算。7a，8b，9b，10d。业务练习题第七章1、1）2007年3月10日购入设备借：固定资产——设备103应交税费——应交增值税17贷：银行存款1202）2007年12月31日计算至2007年12月31日甲设备的帐面价值原价为103万元，从2007年4月份开始计提折旧，共九个月。已提折旧＝103/5*9/12＝15.45万元帐面净值为103－15.45＝87.55万元2007年12月31日，甲设备可收回金额86.4万元，设备减值1.15万元。 借：资产减值损失——甲设备1.15贷：固定资产减值准备—甲设备1.153）2008年4月30日，甲设备的帐面价值2007年12月31日计提减值准备后，按新的价值和年限重新计算每年应提折旧额。每年应提折旧额＝86.4/4＝21.6万元。2008年1-4月提取折旧＝21.6*4/12＝7.2万元截止2008年12月31日帐面价值＝103―15.45―1.15―7.2＝79.2万元此时甲设备公允价值为80万元。借：固定资产清理79.2累计折旧22.65固定资产减值准备1.15贷：固定资产103借：原材料60应交税费——增值税10.2银行存款9.8贷：固定资产清理80借：固定资产清理0.8贷：营业外收入0.84）这是一道存货减值问题，在教材存货83页有讲。存货可分为“为销售而持有的存货”和“为持续生产而持有的存货”。企业持有存货的目的不同，存货的可变现净值的确定方法也不同。为销售的而持有的存货，在正常生产经营过程中，应当以估计售价减去销售费用和相关税金后的金额作为可变现净值。为持续生产而持有的存货，在正常经营生产过程中，可变现净值应当以所生产产成品的估计售价减至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税金后的金额确定。若生产产品的可变现净值高于产品的生产成本，则不用提减值准备，仍以存货的成本计量。此题，本身A材料是为生产B产品的，由于B产品停止生产，该材料变为为销售而持有的存货。可收回的金额＝60－3＝57 帐面价值＝60万元，减值3万元。借：资产减值损失3贷：存货跌价准备32、该设备固定资产原价400万元，已提折旧100，帐面价值300万元。资产减值额==资产账面价值--资产可回收金额。资产可回收金额可用两种方法分别计算。资产可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值之间的较高者确定。只要有一项超过了资产的帐面价值，就表明没有发生减值，不需要再估计另一项金额。1）公允价值减处置费用后的净额＝240万元2）资产预计未来现金流量的现值＝237.93第1年现金流量现值＝80*1/（1+5%）＝80*1/1.05＝76.19第2年现金流量现值＝72*1/（1+5%）＝72*1/1.1025＝65.31第3年现金流量现值＝64*1/（1+5%）＝64*1/1.1576＝55.29第4年现金流量现值＝50*1/（1+5%）＝50*1/1.2155＝41.14因公允价值减去处置费用后的净额大于资产预计未来现金流量的现值，所以可回收金额为240万元。资产减值额＝300－240＝60万元所以应提减值准备60万元。借：资产减值准备60贷：固定资产减值准备——设备603、这是一道资产组的减值问题，需要注意的是：资产组减值测试的原理与单项资产相同，即企业需要估计资产组的可收回金额并计算资产组的帐面价值，并将两者进行比较。若可收回的金额低于其帐面价值，应当按照差额确认相应的减值损失，减值损失金额应当按照一定顺序进行分摊。分摊后的各资产的帐面价值不得低于以下三者之中最高者:1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）、2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）、3）零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他金额资产的帐面价值所占的比重进行二次分摊。 1）确定2006年12月31日该资产组的帐面价值因ABC设备的初始年限为10年，到2006年整条生产线预计可使用5年，采用平均年限法计提折旧，残值预计为0。则2006年12月31日，ABC设备的帐面价值分别为10、15、25万元。资产组帐面价值＝10+15+25＝50万元2）估计资产组可收回金额经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其未来现金流量的现值为30万元（此题未给这个条件，考试时一定会给出），由于无法估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以估计未来现金流量作为其可收回金额。资产组可收回金额为30万元。1）将减值30万元分摊至资产组中各资产。资产组减值损失分摊计算表单位：万元　ABC生产线帐面价值10152550可收回金额　　　30减值损失　　　20减值损失分配比例20%30%50%100%分配减值损失2.561018.5分配后的帐面价值7.591531.5尚未分摊减值损失1.5　　1.5由于A设备的公允价值减去处置费用后的净额为7.5万元，按照会计准则的规定，分摊减值后的各资产帐面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额、该资产预计未来现金流量的现值和零。因此为了保证甲机器设备分配减值损失后的余额不低于7.5万元，该设备最多可以分配的减值损失为2.5万元。剩余未分配的1.5万元的减值损失，在B和C之间按帐面价值所占的比重进行二次分摊。资产组减值损失二次分摊计算表单位：万元　BC合计一次分摊后的帐面价值91525二次分配比例37.562.5100%二次分配减值损失0.56250.93751.5 二次分配后的帐面价值8.437514.062522.5二次分配后应确认的减值损失总额6.562510.937517.5通过以上分摊计算，A设备减值2.5万元，B设备减值6.5625万元，C设备减值10.9375万元。借：资产减值损失——A设备25000——B设备65625——C设备109375贷：固定资产减值准备——A设备25000——B设备65625——C设备109375第八章流动负债自测单选题：1，a2，b3，a4，b按照会计制度规定，预收帐款不多的，可以不设置预收帐款科目。直接在“应收帐款”科目核算。收到预收帐款时，借银行存款，贷应收账款。预付帐款不多的，可以不设置“预付帐款”科目，直接在“应付帐款”核算，发生预付帐款时，借应付帐款，贷银行存款。（这个重要，考试的比较多）5、b教育费附加在“应交税费——教育费附加”科目核算。6、b（？）7、不用做8、c9、D10、C应为10.5万元=（9+12）/2业务练习题参考答案1.先总结一下学过的知识：商业折扣与现金折扣,净价法总价法的核算商业折扣不影响计价,发票上的价格就是折扣价,则以折扣价入账.现金折扣的入账方法分总价法和净价法,我国一般采用总价法.在这里我两种方法都总结了一下!总价法是销售方以发票价作为"应收账款"的入账价,购货方以发票价作为"应付账款"的入账价，实际发生的现金折扣，销售方增加财务费用，购货方减少财务费用。 净价法是销售方以"以发票价-现金折扣"作为"应收账款"的入账价!购货方以"以发票价-现金折扣"作为"应付账款"的入账价!若客户没享受到现金折扣,则折扣部分销售方充减财务费用!购货方增加财务费用。举例说明:一公司销售一产品,不含税价为100万,增税税率为17%,商业折扣为10%,现金折扣为10/105/20N/30,客户于第12天付款,现金折扣不考虑增值税.按总价法与净价法分别做分录如下:1.总价法:销售方购货方 借:应收账款105.3借：原材料90贷:主营业务收入100*(1-10%)=90应交税金-应交增值税(进项)15.3应交税金-应交增值税(销项)15.3贷：应付账款105.320天之内收到银行存款时:（两种方式，1，仅对价款折扣。2，对价款和增值税均折扣.本例为2）借:银行存款100.035借：应付账款105.3  财务费用5.265贷：财务费用5.265贷:应收账款105.3银行存款100.0352.净价法:销售方购货方 借:应收账款105.3-4.5=100.8借：原材料85.5   贷:主营业务收入90-4.5=85.5应交税金-应交增值税(销项)15.3     应交税金-应交增值税(销项)15.3贷：应付账款100.8收到银行存款时:借:银行存款100.8借：应付账款100.8  贷:应收账款100.8贷：银行存款100.8如果客户放弃现金折扣则借:银行存款105.3借：应付账款100.8  贷:应收账款100.8财务费用4。5    财务费用4.5贷：银行存款105.31总价法1）借;原材料7500应交税费--应交增值税1275贷：应付账款87752）借：原材料10000应交税费--应交增值税1700贷：应付账款117003）借：应付账款8775贷：银行存款87754）借：应付账款11700贷：银行存款11700净价法1）借：原材料7350应交税费--应交增值税1275贷：应付账款8625折扣7500×2%=1502）借;原材料9700应交税费--应交增值税1700贷:应付账款11400折扣10000×3%==3003）借:应付账款8625财务费用150贷银行存款87754）借:应付账款11400财务费用300贷；银行存款11700练习二参考答案①2008年11月1日取得借款借:银行存款45000　　贷:短期借款45000②借款期内按月计提利息每月应计利息费用＝45000×12×112450元借:财务费用　　450　　贷:应付利息450③2009年2月1日归还借款本息借:短期借款　　45000　　应付利息　　1350贷：银行存款　　46350练习三参考答案①2008年11月1日取得贷款时银行收取的贴现息15000×12×90/360==450元公司实得款＝15000－450＝14550元借：银行存款　　14550　　应付票据贴现　　450　　贷：应付票据　　15000 ②每月末记录已发生的利息费用每月摊销额＝450÷3==150元借:财务费用150　　贷:应付票据贴现　　1502008年11月末12月末和2009年1月末各作一次贴现息摊销分录2008年12月31日应付票据贴现的余额为450-300==150元。资产负债表中列示如下:资产负债表流动负债　　应付票据　　15000　　减应付票据贴现　150应付票据净值14850③2009年2月1日应付票据贴现已摊销完毕，公司按票据面值偿还贷款借：应付票据　　15000　　贷：银行存款　　15000练习四参考答案①2008年12月31日估计产品质量担保负债时，产品质量担保负债＝500件×3×80＝1200借：销售费用－产品质量保证　　　　1200　　　　贷：预计负债－产品质量保证　　　　1200②2009年实际发生返修费1400元　　借;预计负债－产品质量保证　　　　1200　　销售费用－产品质量保证　　　200　　　　贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等　　1400练习五参考答案甲企业：借：应付帐款——乙企业600000贷：产品销售收入400000应交税费——应交增值税（销项税）68000营业外收入——债务重组利润132000借：主营业务成本300000贷：库存商品300000乙企业：借：库存商品400000应交税费——应交增值税（进项税）68000营业外支出——债务重组损失132000贷：应收帐款——甲企业600000第九章长期负债自测单选题1、A汇兑差额属于借款费用，不属于利息支出。2、应为10.5。300*6%*7/12＝10.5（万元）资本化期间为7个月。3、C当票面利率高于市场利率时为溢价发行，票面利率低于市场利率时为折价发行。4、B见P225页 5、C，1105。属于折价发行。但由于是一次还本付息方法，每个月应付利息通过“应付债券--应计利息”科目核算，所以年终帐面价值有可能大于面值（含有了应付利息）2004年7月1日发行时：借：银行存款976应付债券——利息调整24贷：应付债券——面值10002005年12月31日，摊销了一年半的折价，计9万元，一年半应计利息120万元。所以2005年12月31日应付债券的帐面价值＝发行时帐面价值＋摊销的折价+应计利息＝976＋9＋120＝1105计算利息摊销折价时的分录为（1年半时间）借：财务费用129贷：应付利息——利息调整9应付债券——应计利息1206、B举例，溢价发行借：银行存款120贷：应付债券——利息调整20应付债券——面值100（4年期，票面利率10%）每期计算利息时：借：财务费用5（摊销成本*实际利率）应付债券——利息调整5贷：应付利息10（票面价值*票面利率）从分录上可以看出，发行时多得了20万元，以后每年计算利息时是按票面利率计算，大于按实际利率计算的利息。从这里也可再推出以下结论，要记住或者学会推理：溢价是对发行方以后各期多付利息的一种补偿。折价是对购买方以后各期少得利息的一种补偿。7、B总结，在实际利率法下，溢价发行的各期期末摊余成本会逐渐减少，实际负担的利息费用逐渐减少，从而摊销的溢价额会相应的增加。溢价发行情况下，溢价摊销和计提利息的分录：借：财务费用30000（摊余成本*实际利率） 应付债券——利息调整20000贷：应付利息50000（票面价值*票面利率）折价发行各期的摊销成本会逐渐增加，实际负担的利息会逐渐增多，每期摊销折价额会逐渐增多。借：财务费用（摊余成本*实际利率）贷：应付债券——利息调整应付利息（票面价值*票面利率）8、C应通过“长期应付款”科目核算。9、D，10、A第九章业务训练题1、单利利息费用＝200*12%*2＝48（万元）复利利息费用＝200*12%＋（200＋200*12%）*12%＝24＋24＋200*12%2＝48＋2.88＝50.88（万元）2、取得时，借：银行存款200贷：长期借款200用于购买设备时，借：在建工程200贷：银行存款2001996年1月1日——1996年7月1日计算利息借：在建工程12贷：应付利息121996年7月1日结转固定资产成本借：固定资产212贷：在建工程2121996年7月1日——1996年12月31日利息借：财务费用12贷：应付利息121997年1月1日——1997年12月31日计提利息借：财务费用26.88贷：应付利息26.881997年12月31日还本付息借：长期借款200 应付利息50.88贷：银行存款250.883、按年底付息计算，每年付息一次。债券发行价格由两部分构成，一是本金的现值，二是利息的现值。1）若市场利率为10%，则本金的现值＝1000×1（1＋10%）5＝1000　×11.61051＝6209213.23元利息的现值＝1000*8%×[1/（1+10%）+1/（1+10%）2+1/（1+10%）3+1/（1+10%）4+1/（1+10%）5]＝80*[1/1.1+1/1.21+1/1.371+1/1.4641+1/1.61051]＝80*[0.9091+0.8264+0.7513+0.6830+0.6209]＝80*3.7907＝3032560元债券发行价格＝6209213＋3032560＝9241773即折价发行（票面利率低于市场利率）要学会计算发行价格。2）若市场利率为8%，则本金的现值＝1000×1（1＋8%）5＝1000　×11.4693＝6806000元利息的现值＝1000*8%×[1/（1+8%）+1/（1+8%）2+1/（1+8%）3+1/（1+8%）4+1/（1+8%）5]＝80*[1/1.08+1/1.1664+1/1.2597+1/1.3605+1/1.4693]＝80*[0.9259+0.8573+0.7938+0.7350+0.6806]＝80*3.9923＝3194000元债券发行价格＝6806000＋3194000 ＝1000万元（由于小数点尾数的原因，不一定正好相等，需要注意，要调整尾数）属于平价发行。3）若市场利率为6%，则本金的现值＝1000×1（1＋6%）5＝1000　×11.3382＝7473000元利息的现值＝1000*8%×[1/（1+6%）+1/（1+6%）2+1/（1+6%）3+1/（1+6%）4+1/（1+6%）5]＝80*[1/1.06+1/1.1236+1/1.1910+1/1.2625+1/1.3382]＝80*[0.9433+0.8900+0.8396+0.7921+0.7473]＝80*4.2123＝3369840元债券发行价格＝7473000＋3369840＝10842845元＝1084.2845万元属于溢价发行。4、市场利率为10%时的会计分录：借：银行存款9241773应付债券——利息调整758227贷：应付债券——面值10000000市场利率为8%时的会计分录：借：银行存款10000000贷：应付债券——面值10000000市场利率为6%时的会计分录：借：银行存款10842845贷：应付债券——利息调整842845应付债券——面值100000005、市场利率为10%时：直线法：每年末计提利息，摊销折价时，从借：财务费用951645.4贷：应付利息800000（10000000*80%） 应付债券——利息调整151645.4（758227/5）支付利息时，借：应付利息800000贷：银行存款8000001994年12月31日到期还本时：借：应付债券——面值10000000贷：银行存款10000000实际利率法折价摊销表（实际利率法）单位：元付息期应负担的利息费用支付利息摊销折价未摊销折价债券帐面价值（也叫摊余成本）1990.1.1　　　92417731990.12.31924117.3800000124117.3634109.79365890.31991.12.31936589.03800000136589.03497520.679502479.331992.12.31950247.93800000150247.93347272.749652727261993.12.31965272.76800000165272.76182000.149817999.861994.12.31982000.14800000182000.14010000000合计4758227.164000000758227.16　　1990.12.31：借：财务费用924117.3贷：应付债券——利息调整124117.3应付利息8000001991.12.31：借：财务费用936589.03贷：应付债券——利息调整136589.03应付利息8000001992.12.31：借：财务费用950247.93贷：应付债券——利息调整150247.93应付利息8000001993.12.31：借：财务费用965272.76贷：应付债券——利息调整165272.76应付利息8000001994.12.31：借：财务费用982000.14 贷：应付债券——利息调整182000.14应付利息800000借：应付债券——面值10000000贷：银行存款10000000溢价摊销表市场利率为6%单位：元付息期应负担的利息费用支付利息摊销溢价未摊销溢折价债券帐面价值（摊余成本）1990.1.1　　842845108428451990.12.31650570.7800000149429.3693415.710693415.71991.12.31641604.94800000158395.06535020.6410535020.641992.12.31632281.24800000167718.76367301.8610367301.881993.12.31622038.11800000177961.89189339.9910189339.991994.12.31611360.40800000188639.6010000000合计　4000000842845　　在这里再总结一下。一定要理解摊余成本的含义。实际上要明白摊余成本就是计算实际利息的基数.因为每一期在支付利息（票面面值×票面利率）时，一部分是实际应负担的利息（摊余成本×实际利率），一部分是减少（溢价时）或增加（折价时）的摊余成本，要根据情况分析计算。1990.12.31：借：财务费用650570.7应付债券——利息调整149429.3贷：应付利息8000001991.12.31：借：财务费用641604.94应付债券——利息调整158395.06贷：应付利息8000001992.12.31：借：财务费用632281.24应付债券——利息调整167718.76贷：应付利息8000001993.12.31：借：财务费用622038.11应付债券——利息调整177961.89贷：应付利息800000 1994.12.31：借：财务费用611360.40应付债券——利息调整188639.6贷：应付利息800000借：应付债券——面值10000000贷：银行存款100000006、这是一道发行债券提前赎回的题目。关键点两个。一个是要准确计算赎回时的债券帐面价值，这里面主要是要把上一付息日至赎回日这一段时间的利息费用和溢折价进行摊销，按计提利息和摊销溢折价后的金额计算赎回日应付债券的账面价值（应付债券的帐面价值根据面值、利息调整、应计利息三个明细科目余额分析计算填列）。二是赎回价格与帐面价值之差为赎回收益或赎回损失，计入财务费用（不计入投资收益）。1）发行时：借：银行存款6200000贷：应付债券——利息调整200000应付债券——面值60000002）截止到1997年12月31日，已支付利息和摊销溢价借：财务费用1360000应付债券——利息调整80000（200000/5*2）贷：应付利息1440000借：应付利息1440000贷：银行存款1440000因为没有给出实际利率，所以按直线法摊销（但因给出了实际发行价格，应可算出市场利率）。3）计提1998年1月1日至1998年6月30日应付利息，并摊销溢价。借：财务费用340000应付债券——利息调整20000贷：应付利息3600004）计算1998年6月30日债券帐面价值＝发行时帐面价值－已摊销溢价＝6200000－100000＝6100000（元）或＝债券面值＋未摊销溢价＝6000000＋100000＝6100000赎回损失＝赎回价－帐面价值＝6500000－6100000＝400000元借：应付债券——利息调整100000 ——面值6000000财务费用400000贷：银行存款6500000借：应付利息360000贷：银行存款3600007、这是一道融资租赁的题目。一定从头到尾弄清掌握。先总结一下在做题。1）几个概念。资产余值，是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。担保余值，是指承租人或与其有关的第三方在租赁开始日提供担保的资产余值。未担保余值，是指承租人或与其有关的第三方对资产余值未提供担保的部分。如：租赁资产的公允价值为100万元，融资租赁期为3年，估计3年后该资产的公允价值为30万元，即资产余值。在租赁开始日，双方商定由承担人对资产余值担保20万元，即担保余值为20万元，剩余10万元为未担保余值。4、最低租赁付款额==租金之和+担保余值+到期购买价款如果承租人有购买租赁资产的选择权，而且可以确定承租人期满将会行使选择权，购买价款计入最低租赁付款额。5、最低租赁收款额=最低租赁付款额+第三方对出租人资产余值提供的担保数额与付款额可能不一致，即第三方可能对资产余额提供部分担保，对出租方来讲是收款额，但不属于承租方的付款额。2）、关于融资租赁的标准5个标准，只要符合一个标准即可。3）、关于融资租赁承租方的会计处理（一）、租赁开始日的会计处理1、计算最低租赁付款额现值最低租赁付款额==各期租金之和+承租人承担的担保余值在计算现值时，要注意支付租金的时间，若是在每期期初支付租金，计算方法不完全一致。2、将最低租赁付款额现值与租赁资产的公允价值进行比较，根据熟低原则，确定租赁资产的入帐价值。若最低租赁付款额现值小于租赁资产公允价值，则以现值作为入帐价值，若公允价值小于现值，则以公允价值作为入帐价值。3、计算未确认融资费用未确认融资费用==最低租赁付款额外—最低租赁付款额现值这个差额实际上是支付的利息费用。4、将初始直接费用计入资产现值借：固定资产——融资租入固定资产（最低租赁付款额现值+初始直接费用）未确认融资费用（最低租赁付款额与现值或公允价值差额）贷：长期应付款——应付融资租赁款（各期租金之和＋承租人担保的资产余值）银行存款（支付的初始直接费用）（注意：将最低租赁付款额现值一以租赁资产公允价值进行比较，采用熟低原则， 那个低，哪个加上初始直接费用等于固定资产入帐价值）。（二）分摊未确认的融资费用实际上将未确认的融资费用按实际利率法计算，分摊到相应的期间，计入财务费用。租赁期满，分摊完毕。注意：一定要学会计算，掌握期初应付本金余额。当期应分摊的融资费用==期初应付本金余额*实际利率期初应付本金余额＝上期期初应付本金余额－（上期应付租金—上期确认的融资费用）＝上期期末应付本金余额==本期期初应付本金余额每期支付租金时，借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款借：财务费用贷：未确认融资费用注意：若是在先付租金（即租金不是在每年或每期期末支付，而是在每年或每期期初支付）的情况下，租赁第一期支付的租金不含利息，只需减少长期应付款，不必确认当期融资费用。为什么？因为：计算最低租赁付款额现值时，若是在期初支付利息，则第一期支付的租金与现值相等。没有含利息。只有后面支付的租金中，才含有利息，才需要确认融资费用。借：长期应付款贷：银行存款（只作上面一笔分录，不同确认融资费用）（三）租赁资产折旧的计提。两个问题：1、折旧方法问题。按本企业折旧方法选定，应计提折旧额等于租赁开始日固定资产的入帐价值。2、折旧年限问题。视租赁合同而定，若能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产的使用权，则可以租赁开始日的租赁资产可使用年限作为折旧年限，否则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者为折旧年限。如某租赁资产租赁开始日可使用寿命为8年，租赁期为5年，根据协议规定可知，承租人到期将取得该资产的所有权，则可按8年作为折旧年限，如果根据协议不能确认承租人到期将取得该资产的所有权，同折旧年限为5年。（租赁期5年可使用寿命8年）提取折旧的会计分录：借：制造费用管理费用等（视该资产的使用部门而定）贷：累计折旧（四）履约成本的会计处理。通常直接计入当期损益。借：制造费用管理费用等贷：银行存款（五）或有租金的处理在或有租金发生时，计入当期损益。或有租金与履约成本的区别在于金额不固定，以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量等）为依据计算。借：销售费用 　　贷：其他应付款（六）出租人提供激励措施的处理激励措施：１、出租人提供免租期，即：如三个月免租金。承租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直接法或其他合理的方法进行分摊。２、出租人承担了某些费用的，承租人应将该费用从租金费用总额中扣除，按扣除后的租金费用余额在租赁期内进行分摊。（七）租赁期满时的会计处理通常用三种情况：１、返还：如果租赁开始日最低租赁付款额中包含有承租人担保的资产余值，则租赁期满返还时，借：长期应付款——应付融资租赁款（担保余值）　　累计折旧　　贷：固定资产——融资租入固定资产如果未包含担保余值，则借：累计折旧　　贷：固定资产——融资租入固定资产２、优惠续租租赁资产（１）若续租，视同该项租赁一直存在，作相反分录。（２）若违约不租，需支付违约金时，借：营业外支出　　贷：银行存款３、购买租赁资产（１）支付购买价款时，借：长期应付款——应付融资租赁款　　贷：银行存款同时，借：固定资产——生产经营性固定资产贷：固定资产——融资租入固定资产（２）相关会计信息的列报与披露。例题一：这个例题必须熟练掌握，每一步清清楚楚，10分钟要做完。资料：１、租赁合同2011年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：程控生产线。（2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2012年1月1日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2012年1月1日--2014年12月31日）。（4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1，000，000元。（5）该生产线在2012年1月1日B公司的公允价值为2，600，000元。（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。（8）2013年和2014年两年，A公司每年按该生产线生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分离收入。2、A公司（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。 （3）2013年、2014年A公司实现微波炉销售收入10，000，000元和15，000，000元。（4）2014年12月31日，将该生产线退还B公司。（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10，000元。A公司的帐务处理如下：1、租赁开始日的帐务处理第一步，判断租赁类型。本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁付款额的现值为2，577，100元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即（2，600，000*90%）2，340，000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入帐价值。本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。最低租赁付款额＝各期租金之和＋承租人担保的资产余值＝　1，000，000　*　3＋0　＝3，000，000　（元）计算现值的过程如下：每期租金1，00，000元的年金现值＝1，000，000*（P/A，8%，3）查表得知，（P/A，8%，3）＝2.5771每期租金的现值之和＝1，000，000*2.5771　＝2，577，100（元），小于租赁资产公允价值2，600，000元。根据熟低原则，租赁资产的入帐价值应为最低租赁付款额现值2，577，100元。第三步，计算未确认融资费用。未确认融资费用＝最低租赁付款额－最低租赁付款额现值＝3，000，000－2，577，100＝422，900（元）第四步，将初始直接费用计入资产价值。租赁资产的入帐价值＝2，577，100＋10，000＝2，587，100（元）帐务处理为：2012年1月1日，租入程控生产线：借：固定资产——融资租入固定资产2，587，100未确认融资费用422，900贷：长期应付款——应付融资租赁款3，000，000银行存款10，0002、分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率。由于租赁资产的入帐价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用。未确认融资费用分摊表（实际利率法）2012年12月31日单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额 ①②③＝期初⑤*8%④＝②－③期末⑤＝期初⑤－④（一）2012.1.1　　　2,577,100㈡2012.12.311,000,000206,168793,8321,783,268㈢2013.12.311,000,000142,661.44857,338.56925,929.44㈣2014.12.311,000,00074,040.56925,929.440合计3,000,000422,9002,577,100　作尾数调整：74，070.56＝1，000，000－925，929.44925，929.4＝925，929.44－0第三步，帐务处理为：2012年12月31日，支付第1期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款1，000，000贷：银行存款1，000，0002012年1-12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206，168／12＝17，180.67（元）借：财务费用　　　17，180.67贷：未确认融资费用17，180.672013年12月31日，支付第2期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款1，000，000贷：银行存款1，000，0002013年1-12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142，661.44／12＝11，888.45（元）借：财务费用　　　11，888.45贷：未确认融资费用11，888.452014年12月31日，支付第3期租金：借：长期应付款——应付融资租赁款1，000，000贷：银行存款1，000，0002014年1-12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74，070.56／12＝6，172.55（元）借：财务费用　　　6，172.55贷：未确认融资费用6，172.553、计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算。融资租入固定资产折旧计算表（平均年限法）2012年1月1日金额单位：元日期固定资产原价估计余值折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值（一）2012.1.12,587,1000　　　2,587,100㈡2012.12.31　　31.42%812,866.82812,866.821,774,233.18 ㈢2013.12.31　　　34.29%887,116.591,699,983.41887,116.59㈣2014.12.31　　　34.29%887,116.592,587,1000合计2,587,1000　100%2,587,100　　根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。本例中，租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即2012年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。第二步，帐务处理：2012年2月28日，计提本月折旧＝812，866.82/11＝73，896.98（元）借：制造费用——折旧费73，896.98贷：累计折旧73，896.982012年3月-2014年12月的会计分录，同上。4、或有租金的帐务处理2013年12月31日，根据合同规定，应向B公司支付经营分享收入100，000元：借：销售费用100，000贷：其他应付款——B公司100，0002014年12月31日，根据合同规定，应向B公司支付经营分享收入150，000元：借：销售费用150，000贷：其他应付款——B公司150，0005、租赁期届满时的会计处理2014年12月31日，将该生产线退还B公司：借：累计折旧2，587，100贷：固定资产——融资租入固定资产2，587，100五、关于融资租赁出租人的会计处理（一）出租时，出租债权的确认１、计算：最低租赁收款额＝最低租赁付款额＋第三方担保余值（只要有担保，说明有收取的权利）２、计算最低租赁收款额的现值在计算现值时，要首先用插值法计算出内含利率，然后折现。３、计算未实现融资收益＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额现值＋未担保余额的现值）４、计算长期应收款入帐价值＝最低租赁收款额＋初始直接费用借：长期应收款——应收融资租赁款（最低租赁收款额＋初始直接费用）未担保余值贷：融资租赁资产（最低租赁收款额现值＋未担保余值的现值==融资租赁资产的公允价值）银行存款未确认融资收益（差额） （二）未实现融资收益分配的会计处理。两笔分录：借：银行存款贷：其他应收款——应收融资租赁款同时，确认当期实现的融资收益，借：未确认融资收益贷：租赁收入当期应确认融资收益＝期初租赁投资净额余额*实际利率＝上期租赁投资净额余额－（上期收到的租金－上期确认的融资收益）＝上期期末租赁投资净额余额＝本期期初租赁投资净额余额注意，一定要会计算。（三）应收融资租赁款坏帐准备的计提。计提、转销、转回的会计处理同应收帐款。（四）未担保余值变动的会计处理未担保余值也是一种资产，所以每年年末都要对其进行检查。若发现减值，要提取“未担保余值减值准备”。借：资产减值损失贷：未担保余值减值余额同时，借：未实现融资收益　　　　　贷：资产减值损失（由于未担保余值减值相应冲减未实现融资收益）。（五）或有租金的处理计入当期收入，借：银行存款　　　　　　　　　贷：租赁收入（六）租赁期间出租方不再提取折旧。　不用发生维修费用。（七）租赁期满时的会计处理。（八）相关会计信息披露例题二：沿用上面例题一的资料。B公司的有关资料如下：（1）该程控生产线帐面价值为2，600，000元。（2）发生初始直接费用100，000元。（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。（4）2013年、2014年A公司分别实现微波炉销售收入10，000，000元和15，000，000元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为100，000元和150，000。（5）2014年12月31日，从A公司收回该生产线。B公司的帐务处理如下：（1）租赁开始日的帐务处理。第一步，计算租赁内含利率。根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。由于本例中不存在独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金*期数＋承租人担保余值＝1，000，000*3＋0＝3，000，000（元）因此有1，000，000*（P/A，Ｒ，3）＝2，600，000＋100，000 ＝2，700，000（元）（租赁资产的公允价值＋初始直接费用）。经查表，可知：年金系数利率2.72325%2.7R2.67306%2.7232-2.7＝5%-R2.7232-2.67305%-6%R＝5.46%即，租赁内含利率为5.46%。第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益。最低租赁收款额＋未担保余值＝（最低租赁付款额＋第三方余值）＋未担保余值＝［（各期租金之和＋承租人担保余值）＋第三方担保余值］＋未担保余值＝［（1，000，000*3＋0）＋0］＋0＝3，000，000（元）最低租赁收款额＝1，000，000*3＝3，000，000（元）最低租赁收款额的现值＝1，000，000*（P/A，5.46%，3）＝2，700，000（元）未实现融资收益＝（最低租赁收款额＋未担保余值）－（最低租赁收款额的现值＋未担保余值的现值）＝3，000，000－2，700，000＝300，000（元）第三步，判断租赁类型。本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；另外，最低租赁收款额的现值为2，600，000元，大于租赁资产原帐面价值的90%，即2，340，000（2，600，000*90%）元，满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第四步，帐务处理。2012年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：借：长期应收款——应收融资租赁款3，000，000贷：融资租赁资产2，600，000银行存款100，000未实现融资收益300，000（2）未实现融资收益分配的帐务处理第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配怕未实现融资收益。未实现融资收益分配表2012年1月1日单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净额减少额租赁投资净额余额①②③＝期初⑤*5.46%④＝②－③期末⑤＝期初⑤－④（一）2012.1.1　　　2，700，000㈡2012.12.311,000,000147，420852，5801，847，420㈢2013.12.311,000,000100，869.13899，130.87948，289.13㈣2014.12.311,000,00051，710.87948，289．130 合计3,000,000300，0002，700,000　作尾数调整：51，710.87＝1，000，000－948，289.13948，289.13＝948，289.13－0第二步，帐务处理。2012年12月31日，收到第1期租金：借：银行存款1，000，000贷：长期应收款——应收融资租赁款1，000，0002012年1-12月，每月确认融资收入时，借：未实现融资收益　　12，285（147，420/12）贷：租赁收入12，2852013年12月31日，收到第2期租金：借：银行存款1，000，000贷：长期应收款——应收融资租赁款1，000，0002013年1-12月，每月确认融资收入时，借：未实现融资收益8，405.76（100，869.13/12）贷：租赁收入8，405.762014年12月31日，收到第3期租金：借：银行存款1，000，000贷：长期应收款——应收融资租赁款1，000，0002014年1-12月，每月确认融资收入时，借：未实现融资收益4309.24（51，710.87/12）贷：租赁收入4309.24（3）或有租金的帐务处理。2013年12月31日，根据合同规定，应向A公司收取经营分享收入100，000元。借：应收帐款——A公司100，000贷：租赁收入100，0002014年12月31日，根据合同规定，应向A公司收取经营分享收入150，000元。借：应收帐款——A公司150，000贷：租赁收入150，000（4）租赁期届满时的帐务处理。2014年12月31日，将该生产线从A公司收回，作备查登记。（5）财务报告中的列示与披露（略）这道题差两个条件，一个是市场利率即折现率，按10%，二是每年年末支付一次租赁费。1）计算最低租赁付款额的现值四年总租金330万元、租赁期四年、每年年末82.5万元第1年租赁费现值＝82.5/（1+10%）＝82.5/1.1＝75第2年租赁费现值＝82.5/（1+10%）2＝82.5/1.21＝68.18第3年租赁费现值＝82.5/（1+10%）3＝82.5/1.331＝61.98第4年租赁费现值＝82.5/（1+10%）4＝82.5/1.4641＝56.35 未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：万元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额第1年初　　　261.51第1年末82.526.1556.35205.16第2年末82.520.5261.98143.18第3年末82.514.3268.1875第4年末82.57.5750合计33068.49261.51　0租入固定资产入帐价值＝现值＋初始直接费用＝261.51＋30＝291.51未确认融资费用＝330－261.51＝68.49借：固定资产——融资租入固定资产291.51未确认融资费用68.49贷：长期应付款330银行存款301）第1年末，支付租金时，借：长期应付款——应付融资租赁设备款82.5贷：银行存款82.5分摊未确认融资费用时，借：财务费用26.15贷：未确认融资费用26.15（261.51*10%）提取折旧时，借：制造费用72.8775贷：累计折旧72.8775（291.51/4年）第2年末，支付租金时，借：长期应付款——应付融资租赁设备款82.5贷：银行存款82.5分摊未确认融资费用时，借：财务费用20.52贷：未确认融资费用20.52[261.51-（82.5-26.15）]*10% 提取折旧时，借：制造费用72.8775贷：累计折旧72.8775第3年末，支付租金时，借：长期应付款——应付融资租赁设备款82.5贷：银行存款82.5分摊未确认融资费用时，借：财务费用14.32贷：未确认融资费用14.32[205.16-（82.5-20.52）]*10%提取折旧时，借：制造费用14.648贷：累计折旧14.648第4年末，支付租金时，借：长期应付款——应付融资租赁设备款82.5贷：银行存款82.5分摊未确认融资费用时，借：财务费用7.5贷：未确认融资费用7.5提取折旧时，借：制造费用72.8775贷：累计折旧72.8775租赁期满，借：固定资产——生产用固定资产261.51贷：固定资产——融资租入固定资产261.51第十章自测单选题1、C2、A3、B4、C5、A（500000+100000-200000-100*10%＝39万元）6、B（见第252页）7、A（75-60*15%）8、B9、C10、B借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏业务练习题练习一参考答案1)借:银行存款800000 贷:实收资本--甲单位8000002)借:无形资产400000贷:实收资本--乙单位4000003)借:固定资产--设备300000贷:实收资本--丙单位3000004)借:固定资产--设备15000贷:实收资本--丁单位150005)借:利润分配--取法定盈余公积74000贷:盈余公积--法定盈余公积740006)借:资本公积70000盈余公积30000贷:实收资本100000练习二参考答案D投资后实收资本总额==500+200==700万元。取得20%的股份，实收资本为700×20%=140万元借：银行存款2000000贷：实收资本--D1400000资本公积600000练习三可不做。练习四这道题目出的非常好，涉及到好几个重点！1）这个属于附加服务年限条件的权益性结算股份支付费用和资本公积计算过程表单位：元年份计算当期费用累计费用200750*2000份*18*1/3600000600000200850*2000份*18*（2/3-1/3）6000001200000200950*2000份*18*（3/3-2/3）6000001800000帐务处理：（1）2007年1月1日，授予日不作帐务处理。（2）2007年12月31日，借：管理费用600000贷：资本公积——其他资本公积600000（3）2008年12月31日，借：管理费用600000贷：资本公积——其他资本公积600000（4）2009年12月31日，借：管理费用600000 贷：资本公积——其他资本公积60000050人全部行权借：银行存款400000（50*2000股*4元/股）资本公积——其他资本公积1800000贷：股本100000（每股1元面值）资本公积——股本溢价21000002）这是一个可转换债券的实例可转换公司债券总结：因为可转换公司债券既有股票的性质，又有债券的性质，发行时关键在于确定可转换债券负债成分的公允价值以及权益成分的公允价值，可转换债券负债成分的公允价值按照正常发行债券分别计算债券本金的现值，年金现值，加起来就是负债成分的公允价值。然后用债券的发行价格减去负债成分的公允价值即为权益成分的公允价值。（1）2007年1月1日发行债券时，首先，确定债券负债成分的公允价值。1000元/份×1000份×1/（1+5%）3+1000×1000×4%×[1/（1+5%）+1/（1+5%）2+1/（1+5%）3]＝1000000×1/1.157625+1000000×4%×（1/1.05+1/1.1025+1/1.157625）＝1000000×0.8638+40000×（0.9524+0.9070+0.8638）＝863800+108928＝972728元可转换公司债券的权益成分的公允价值1000000－972728＝27272元借：银行存款1000000应付债券——利息调整27272贷：应付债券——可转换公司债券——面值1000000资本公积——其他资本公积27272（2）2007年12月31日，确认利息费用时，借：财务费用48636.4(972728×5%)贷：应付利息40000(1000000×4%)应付债券——可转换公司债券——利息调整8636.4（3）2008年1月1日，债券人行使转换权时，转换的股份数＝100*300＝300000股借:应付债券——可转换公司债券——面值1000000资本公积——其他资本公积——可转换公司债券27272 贷:股本300000应付债券——可转换公司债券——利息调整18635.6资本公积——股本溢价708636.43)2007年11月1日借:可供出售金融资产——成本240000贷:银行存款2400002007年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动40000贷：资本公积——其他资本公积40000（可供出售金融资产有几个明细科目，成本公允价值变动）4）这个属于投资性房地产的核算。即生产用房转为出租，也即转为投资性房地产。借：投资性房地产——成本400000累计折旧150000贷：固定资产500000资本公积——其他资本公积500002）计算华盛公司所有者权益变动额（1）权益性结算股份支付资本公积——其他资本公积0资本公积——股本溢价2100000股本增加100000（2）股本增加300000资本公积——股本溢价708636.4（3）可供出售金融资产资本公积——其他资本公积增加40000（4）生产用房屋转换为投资性房地产资本公积——其他资本公积增加50000累积股本增加400000元资本公积——股本溢价增加＝2100000+708636.4＝2808636.4资本公积——其他资本公积增加＝40000+50000＝900003）金海公司会计分录占40%股份，权益法借：长期股权投资1319454.56 贷：股本160000资本公积——股本溢价1123454.56资本公积——其他资本公积36000练习五这是一道可转换公司债券题。1）2007年1月1日，发行可转换公司债券时，首先计算债券的负债成分的公允价值＝5000×1000×1/（1+7%）4+5000×1000×4%×[1/（1+7%）+1/（1+7%）2+1/（1+7%）3+1/（1+7%）4]＝5000000×1/1.3108+5000000×4%×（1/1.07+1/1.1449+1/1.225043+1/1.3108）＝3814464.45+677440＝4491904.45（票面利率低于市场利率，折价发行）权益成分公允价值＝5000000－4491904.45＝508095.55借：银行存款5000000应付债券——可转换公司债券——利息调整508095.55贷：应付债券——可转换公司债券——面值5000000资本公积——其他资本公积——可转换公司债券508095.552））2008年12月31日，计算利息费用时，应计入财务费用的利息＝4491904.45×7%＝314433.31当期应付未付利息＝5000000×4%＝200000借：财务费用314433.31贷：应付利息200000应付债券——可转换公司债券——利息调整114433.313）2008年7月1日行使转换权时，转换的股份数＝1000×150＝150000股借：应付债券——可转换公司债券——面值5000000资本公积——其他资本公积——可转换公司债券508095.55贷：股本150000应付债券——可转换公司债券——利息调整393662.24资本公积——股本溢价4964433.31第十一章1、C累积优先股的积欠股利在董事会公布分派以前并不构成公司的一项负债。2、A第268页，回购时，借库存股，贷银行存款 注销时，借股本、资本公积、盈余公积、未分配利润，贷库存股。3、A借：银行存款12000000贷：股本10000000资本公积——股本溢价2000000借：资本公积——股本溢价2000000贷：银行存款20000004、条件好象不全。5、B借：应付股利贷：银行存款6、D参考优先股就可以7、C不影响企业损益，只会引起企业资产和股东权益的减少。8、A不发生变化。因为不涉及盈余公积和未分配利润，实际上是库存股票成本法的核算。库藏股票和减资账务处理总结　　（一）库藏股票　　库藏股票是指公司收回发行在外，但尚未注销的本公司股票。公司所持有的其他公司的股票、或者本公司尚未发行的股票以及由本公司收回并加以注销的本公司股票均不属于库藏股票。　　库藏股票不是资产，是股东权益的减少，库藏股票没有投票权、优先认股权、利润分配权和财产的清算权，但可以参与股票的拆细。在我国，公司法明令严禁公司拥有库藏股票。但在国外，库藏股票比较普遍，主要基于下列几方面的考虑：满足雇员报酬合同的需要；为应付可能的被收购与兼并；减少流通中股份以提高每股盈余；影响该公司股票交易活动及股价；满足日后可能的吸收合并的需要等。　　不管公司出于何种原因购买库藏股票，其会计处理都是减少企业的资产和股东权益。库藏股票的会计处理方法可分为成本法和面值法两种，公司可根据取得库藏股票的不同意图来选择其中的方法。　　[例5]假设甲公司在2000年5月10购买其流通在外的普通股10万股，每股6元。　　（1）按成本法核算，则应作分录：　　购回股票时：　　借：库藏股票600000　　贷：银行存款600000　　①如果公司在7月1日按每股7元的价格再次发行4万股，则应作分录：　　借：银行存款280000　　贷：库藏股票240000　　资本公积——库藏股票40000　　②如果公司在7月1日按每股5元的价格次发行4万股。　　借：银行存款200000　　资本公积——库藏股票40000 　　贷：库藏股票240000　　③如果公司在12月1日办理减资手续，注销了购回的10万股。　　借：股本100000　　资本公积——普通股溢价140000　　贷：库藏股票240000　　（2）按面值法核算，则应作分录：购回股票时：借：库藏股票100000　　资本公积——普通股溢价400000　　留存收益100000（股本溢价不足抵减）　　贷：银行存款600000　　①如果公司在7月1日按每股7元的价格再次发行4万股，则应作分录：　　借：银行存款280000　　贷：库藏股票40000　　资本公积——库藏股票240000　　②如果公司在7月1日按每股5元的价格次发行4万股。　　借：银行存款200000　　贷：库藏股票40000　　资本公积——库藏股票160000　　③如果公司在12月1日办理减资手续，注销了购回的10万股。　　借：股本100000　　贷：库藏股票100000　　上述库藏股票会计处理的两种方法，面值法的会计处理相对复杂，而成本法则较为简单。如果公司购买库藏股票的目的不是减资，而是为了在适当的时机再次发行，或者购回的库藏股票的最后处置尚未确定，一般应选用成本法。库藏股票选用的会计处理方法不同，其在资产负债表上的披露也不一样。采用成本法时，库藏股票的成本应作为股东权益总额的减项；而采用面值法时，库藏股票应直接列为股本的减项。　　（二）减资　　企业的资本不可随便增减，只有符合规定的条件，才能按规定的程序办理增资或减资的会计处理，以信守资本保全原则。公司减少资本的原因大体上有两种：一是资本过剩而减资；二是企业发生严重亏损因而需要减资，其会计处理如下：　　1.因资本过剩而减资。由于“股本”科目是按股票的面值登记的，所以收购本企业股票时，也应当按面值注销股本。超出面值付出的价格，应区别情况处理：收购溢价发行的股票，则首先冲销原溢价收入，超过部分，凡提有盈余公积的，则冲销盈余公积；如盈余公积仍不足以支付收购款的，则冲销未分配利润。凡收购面值发行的股票，则直接冲销盈余公积、未分配利润。现举例说明如下： 　　[例6]华发股份有限公司由于经营规模缩小，资本过剩，经批准采用收购本公司发行在外股票的方式减资200万元。公司原发行股票每股面值10元，发行价格15元，原发行股票40万股。该公司提取的盈余公积为100万元，未分配利润为120万元。　　①假设该公司以每股18元的价格收购本公司股票，由于每股面值10元，所以减少200万元股本要收购20万股股票。又由于收购价格18元高出每股面值8元，即每收购一股股票要多付8元，共收购20万股，因此，该公司共超面值支付160万元。因为该公司原溢价发行了40万股该种股票，溢价收人为2000000元（40万股×（15-10）元／股），所以收购该种股票超面值支付的160万元应从原股票溢价收人中列支。应作如下会计分录：　　借：股本——普通股2000000　　资本公积——普通股溢价1600000　　贷：银行存款3600000　　②假设该公司以每股25元的价格收购本公司股票，公司收购股票价格高出面值15元，共计300万元（20万股×15元／股）。由于该种股票是溢价发行股票，所以超面值支付款项首先应冲减原股票溢价收入，不足冲销部分100万元（300-200）应冲减盈余公积。应作如下会计分录：　　借：股本——普通股2000000　　资本公积——普通股溢价2000000　盈余公积1000000　　贷：银行存款5000000　　③假定该公司以每股28元的价格收购本公司股票，公司收购股票价格高出面值18元，共计360万元（20万股×18元／股），应先后冲减资本公积、盈余公积、未分配利润。应作如下会计分录：　　借：股本——普通股2000000　　资本公积——普通股溢价2000000　　盈余公积1000000　　利润分配——未分配利润600000　贷：银行存款5600000　　应该指出，如果购回本公司股票所支付的价款低于股票面值，那么，差额部分应当列作资本公积。　　如果上例中收购的股票尚未办理注销手续，公司收购回来的本公司股票就构成了库藏股票。此时，上例会计分录中就不是借记“股本”科目，而是应当借记“库藏股票”科目，待到注销股本时，再借记“股本”科目，贷记“库藏股票”科目。尚未注销的库藏股票如果再发行，可以比照发行股票去处理，但在作会计分录时，要运用“库藏股票”科目，而不是运用“股本”科目。　　2.因严重亏损而减资。公司因严重亏损而减资一般采用注销资本的办法，实际上就是用资本弥补亏损。非股份公司注销资本时，应借记“实收资本”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。股份公司采用注销股份或注销每股部分金额的办法，实际上是用股本弥补亏损，在注销股份面值或注销每股部分金额时，应借记“股本”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。 　　[例13]东升股份有限公司的股本总额为6000000元，开业以来经营情况不佳，于今年发生严重亏损，亏损金额为2800000元。经股东大会决议，采用注销股本办法，以使公司转人正常经营，公司注销股本时应作如下会计分录：　　借：股本——普通股2800000　　贷：利润分配——未分配利润2800000　　公司应当将因减资而使股份发生变动的具体情况，在有关明细科目和备查簿中作详细记录。　　1）发行5000股时，借：银行存款250000贷：股本100000资本公积——股本溢价1500002）购回1000股时，借：库存股票70000（按成本记帐）贷：银行存款700003）再售出1000股时，借：银行存款65000资本公积——股本溢价5000贷：库存股票700009、A实际上库存股票面值法的核算1）发行10000股时，借：银行存款300000贷：股本100000资本公积——股本溢价2000002）购回时，借：库存股票20000（按面值记帐）资本公积——股本溢价60000贷：银行存款800003）再售出1000股时，借：银行存款35000贷：库存股票10000资本公积——股本溢价25000 4）再发行500股时，借：银行存款10000贷：库存股票5000资本公积——股本溢价5000只有当购回股票时，实际支付价款大于面值的差额超过发行股票时增加的资本公积时，才依次冲减盈余公积、未分配利润。10、D借银行存款，贷库存股票，贷（或借）资本公积——股本溢价业务练习题1、参考答案发行净收入==110元×10000元/股×（1-2%）==1078000元借：银行存款1078000贷：股本1000000资本公积780002、每股净资产价值＝777000/40000＝19.425元/股3、1）发行2000股时，借：银行存款130000贷：股本80000资本公积——股本溢价500002）购回300股时，借：库存股票21000贷：银行存款800003）再售出100股时，借：银行存款6800资本公积——股本溢价200贷：库存股票7000资产负债表股东权益栏：股本80000，减，库存股票14000，资本公积49800，未分配利润15000。（注，当公司持有库存股票时，分配股利应受到限制，即应按库存股票成本额对其留存权益作出限制，保留与库存股票取得成本等额的留存收益，以限制股利的发放。）而上述未分配利润只有1000元可用以分配。4、1）提取盈余公积，借：利润分配——提取盈余公积1500000 贷：盈余公积1500000宣布发放现金股利借：利润分配——应付现金股利或利润2000000贷：应付股利——A800000——B12000002）2008年2月31日C股东出资因C股东出次190万元+30万元＝220万元，总资本为2000万元，C占10%股份。则资本公积＝220－200＝20万元3）借：固定资产300000银行存款1900000贷：实收资本——C2000000资本公积——资本溢价2000004）总资本2000万元，C占10%，A和B占90%，则A所占比例＝40%*90/100＝36%B所占比例＝60%*90/100＝54%5）2008年12月31日资产负债表摘要华宇公司所有者权益2008年12月31日单位：万元项目金额实收资本2000资本公积20盈余公积150未分配利润150所有者权益合计2320第十二章单选：1、C2、A受托代销商品收到的手续费，在有权收取手续费时确认收入3、C销售时，借：应收帐款23400，贷：主营业务收入20000，应交税费——应交增值税3400，26日付款享受1%的现金折扣。4、？5、C2005年应确认收入＝500/1600*2000＝625（万元）2006年应确认收入＝500+600/1600*2000-625＝750（万元）6、B 7、C罚没收入属于营业外收入，出售固定资产收入属于固定资产清理，出售的收入与帐面价值差额记入营业外收入或营业外支出，出售无形资产收入与帐面价值差额直接计入营业外收入或支出。8、C9、B应为280008-（20-12-3）-2000＝2800010、D确认收入时，再确认成本。借：应收帐款或银行存款100000主营业务收入100000同时，借：主营业务成本85000贷：发出商品85000业务练习题1、第1年，确认收入＝20/20+80*120＝241）实际发生生产成本时，借：有关生产费用等200000，贷：原材料等2000002）预收帐款，借银行存款300000贷：预收账款3000003）确认收入，借：预收帐款240000，贷：主营业务收入2400004）结转成本，借：主营业务成本200000，贷：有关生产费用200000第2年确认收入＝50/50+30*120-24＝511）发生生产成本时，借：有关生产费用等300000，贷：原材料等3000002）预收帐款，借：银行存款450000贷：预收账款4500003）确认收入，借：预收帐款510000，贷：主营业务收入5100004）结转成本，借：主营业务成本300000，贷：有关生产费用300000第3年确认收入＝120-75＝451）发生生产成本时，借：有关生产成本等300000，贷：原材料等3000002）预收帐款，借：银行存款450000贷：预收账款4500003）确认收入，借：预收帐款450000，贷：主营业务收入4500004）结转成本，借：主营业务成本300000，贷：有关生产费用3000002、1）发出商品时，借：分期收款发出商品60000贷：库存商品600002）第1次收到款项时，借：银行存款50000 贷：主营业务收入50000同时，借：主营业务成本300000贷：分期收款发出商品3000003）第2次收到款项时，借：银行存款30000贷：主营业务收入30000同时，借：主营业务成本18000贷：分期收款发出商品180004)第3次收到款项时，借：银行存款20000贷：主营业务收入20000同时，借：主营业务成本12000贷：分期收款发出商品120003、本题属于在年度财务报告批准报出后退回的，应通过“以前年度损益”科目核算。销售商品时，借：应收帐款11700贷：主营业务收入10000应交税金——应交增值税1700结转成本，借：主营业务成本6000贷：库存商品600012日内付款时，借：银行存款11500财务费用200贷：应收帐款11700（简便起见）1992年5月退回50%，1）借：以前年度损益调整5000（已作的收入50%）应交税金——应交增值税850贷：银行存款5750以前年度损益调整100（原享受的一半折扣）2）借：库存商品3000贷：以前年度损益调整30003）计算多交的所得税（5000-3000-100）*33%借：应交税费——应交所得税627 贷：以前年度损益调整6274）结转，借：利润分配——未分配利润1273贷：以前年度损益调整1273（5000-3000-100-627＝1273即因计算收入而多计算的净利润。）4、成本回收法关键在于发出商品时，借：分期收款发出商品，贷：库存商品。应收的收入记入递延收入，平时冲减分期收款发出商品，待分期收款发出商品冲减完毕，即成本收回后才作收入处理。1）发出商品时，借：分期收款发出商品60000贷：库存商品60000借：应收帐款90000贷：递延收入900002）第1次收到款项时，借：银行存款5000贷：应收帐款5000借：递延收入5000贷：分期收款发出商品50003）第2次收到款项时，借：银行存款45000贷：应收帐款45000借：递延收入45000贷：分期收款发出商品450004））第3次收到款项时，借：银行存款40000贷：应收帐款40000借：递延收入40000贷：分期收款发出商品10000主营业务收入30000 5、1）完工百分比法是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。本年收入的确认＝劳务总收入×本年末止劳务完工程度－以前年度已确认收入本年费用的确认＝劳务总成本×本年末止劳务完工程度－以前年度已确认费用本年收益＝本年确认的收入－本年确认的费用完成合同法是指对于劳务合同，只有在合同完工时才确认收入，一般的管理费用也分配到每项合同而不计入期间成本。即合同完工一并确认收入和成本，计算收益。2）合同不跨年度时采用完成合同法较好。跨年度则采用完工百分比法较好。3）？4）例如同一项工程，工程期限为4个月，完工后收入100万元，成本80万元，利润20万元。若一种工期是当年2月至5月，另一种从当年11月至下一年2月，都采用合同完成法。则第2种情况，当年收入就为0，大大影响报表反映的收入、成本、损益。（第296页）第十三章费用和损失自测单选题1、D出租包装物收入，贷记其他业务收入，包装物摊销借记其他业务成本。随商品出售单独计价的包装物的收入，贷记其他业务收入，摊销成本借记其他业务成本。购进包装物发生的增值税，借记应交税费——应交增值税，随商品出售不单独计价的包装物成本，借记销售费用。2、B固定资产盘盈按照重置完全价值扣除估计折旧后的净值作为营业外收入处理，盘亏净值作为营业外支出，专设销售机构人员的工资及相关费用记入销售费用，自然灾害造成的流动资产净损失计入营业外支出——非常损失，退休人员工资计入管理费用。3、？4、C5、CABD都计入资产减值损失。6、B自然灾害造成的损失扣除赔偿款后的净损失计入营业外支出——非常损失。7、B印花税在交纳时直接借记管理费用，贷记银行存款。8、D见第267页。9、A借记其他应付款——包装物押金，贷记营业外收入——没收出租物押金10、D应计入汇兑损益业务练习题1、借：管理费用——业务招待费140000管理费用——聘请甲方机构费用50000贷：银行存款190000 业务招待费一律记入管理费用，在计算应纳所得税时，要根据销售额的一定比例计算应予税前扣除的金额。2、1）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税38040——应交城市维护建设税2902——教育费附加726总结：营业税金及附加科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等，房产税、车船使用税、印花税、土地使用税四个小税种在“管理费用”科目核算。2）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税1500——应交城市维护建设税75——教育费附加19借：管理费用——印花税50贷：现金503、1）借：原材料20400应交税金——应交增值税3400贷：应付帐款——C公司23400银行存款4002）借：生产成本26000制造费用7000贷：原材料330003）借：生产成本4000制造费用2000管理费用1000贷：银行存款70004）借：待摊费用300贷：银行存款3005）借：现金48000贷：银行存款48000 借：生产成本25000制造费用10000管理费用8000销售费用5000贷：应付职工薪酬48000借：应付职工薪酬48000贷：现金480006）借：管理费用——职工福利费6720——工会经费960——职工教育经费720贷：应付职工薪酬84007）借：制造费用2500管理费用1000贷：累计折旧35008）借：财务费用120应付利息1320贷：银行存款14409）借：销售费用——广告费5000银行存款500010）借：管理费用120贷：累计摊销12011）借：管理费用2000贷：银行存款200012）借：生产成本21500贷：制造费用2150013）借：银行存款81900贷：主营业务收入70000应交税费——应交增值税（销项税）11900借：主营业务成本50000贷：库存商品50000 14）借：营业税金及附加744贷：应交税费——应交城市维护建设税595——教育费附加14915）借：银行存款52000贷：无形资产30000应交税费——应交营业税2600营业外收入1940016）发生自然灾害损失借：待处理财产损失35000累计折旧35000贷：固定资产70000经批准，借：营业外支出——非常损失35000贷：固定资产3500017）借：资产减值损失16000贷：存货跌价准备2000无形资产减值准备3000固定资产减值准备10000在建工程减值准备100018）结转当月损益类帐户余额借：本年利润137064贷：产品销售成本50000管理费用25200财务费用120销售费用10000营业税金及附加744营业外支出35000资产减值损失16000借：产品销售收入70000营业外收入19400 贷：本年利润89400总结：这一道题比较重要，从购进原材料到领用、到加工、支付工资费用、管理费用、销售费用等，到结转本年利润，基本上是一个整过程的核算。第十四章自测单选题1、D无法查明原因的现金短缺，借记管理费用，贷记待处理财产损益。期末计提带息应收票据利息，借记应收利息，贷记财务费用。外币应收帐款发生的汇兑损失，借（或贷）财务费用，贷（或借）应收帐款。无法收回的款项，借记坏帐准备，贷记应收帐款。2、B接受货币性资产捐赠，借记银行存款，贷记营业外收入——捐赠收入向其子公司提供担保，不用做会计分录。以低于应付债务帐面价值的现金清偿债务，如借：应付帐款100贷：银行存款80营业外收入20权益法下按持股比例确认应享有的份额，借记长期投资——损益调整，贷记投资收益。3、D4、A预计负债——产品质量保证费用　2007年12月31日5000002008年实际发生400000　2008年12月31日提500000　2008年12月31日余额600000提取时，借：销售费用贷：预计负债——产品质量保证费用实际发生维修费用时，借：预计负债——产品质量保证费用贷：原材料、银行存款等负债的计税基础＝帐面价值－未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可抵扣的税额＝600000－600000＝05、D应纳税务暂时差异产生的两种情形，一是资产的帐面价值大于计税基础；二是负债的帐面价值小于计税基础。提取减值准备会导致账面价值小于计税基础，产生可抵扣差异。 A、B、C均是资产的帐面价值大于计税基础，D是属于资产的帐面价值小于计税基础。6、A660万元税前利润1800万+超过全年计税工资的部分200万＝应纳所得税额＝2000万元7、c．预提产品保修费用预计负债—账面价值大于计税基础，产生可抵扣差异。8、D[900+（540-270）]*33%=386.19、C2000-200+160+40=200010、c．分别列示。业务练习题1、1）营业利润＝营业收入―营业成本―营业税金及附加―销售费用―管理费用―财务费用―资产减值损失＋公允价值变动损益（亏损为－）＋投资收益（损益为－）＝500＋30＋70―360―1.1―23―1.3―0.98―1.3＝212.32利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出＝212.32＋5.2－6＝211.52万元2）借：本年利润3936800贷：产品销售成本3600000营业税金及附加11000其他业务成本230000管理费用9800财务费用13000销售费用13000营业外支出60000借：产品销售收入5000000其他业务收入300000投资收益700000营业外收入52000贷：本年利润60520002、1）应纳税所得额＝企业税前会计利润700000－国债利息收入20000（免所得税）＋（实际发放工资270000―计税工资240000）―（税法折旧120000―会计折旧100000）―应享有联营企业税后净利润的份额110000*40%＝700000－20000＋30000―20000―44000＝646000应纳所得税额＝应纳税所得额*所得税率＝646队000*33%＝213180元 2）借：所得税费用213180贷：应交税费——应交所得税213180　会计直线法折旧税法年数总和法折旧第一年3000072000第二年3000054000第三年3000036000第四年3000018000第五年300000第六年300000合计180000180000年数总和法年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命年数总和*100%年折旧额＝（固定资产原值–预计净残值）*年折旧率　帐面价值计税基础差异应纳税差异可抵扣差异第一年17000012800042000　第二年1400007400066000　第三年1100003800072000　第四年800002000060000　第五年500002000030000　第六年20000200000　第一年：当期所得税＝[300000―（72000―30000）]*33%＝258000*33%＝85140递延所得税负债＝应纳税差异*33%＝42000*33%＝13860借：所得税费用99000贷：应交税费——应交所得税85140递延所得税负债13860第二年：当期所得税＝[300000―（54000―30000）]*33%＝91080应确认的递延所得税负债＝期末递延所得税负债―期初递延所得税负债＝66000*33%－42000*33%＝7920借：所得税费用99000贷：应交税费——应交所得税91080 递延所得税负债7920第三年：当期应交所得税＝[300000―（36000―30000）]*33%＝97020应确认的递延所得税负债＝期末递延所得税负债―期初递延所得税负债＝72000*33%－66000*33%＝1980借：所得税费用99000贷：应交税费——应交所得税97020递延所得税负债1980第四年：当期应交所得税＝[300000―（18000―30000）]*33%＝102960应确认的递延所得税负债＝期末递延所得税负债―期初递延所得税负债＝60000*33%－72000*33%＝-3960借：所得税费用99000递延所得税负债3960贷：应交税费——应交所得税102960第五年：当期应交所得税＝[300000―（0―30000）]*33%＝108900应确认的递延所得税负债＝期末递延所得税负债―期初递延所得税负债＝30000*33%－60000*33%＝-9900借：所得税费用99000递延所得税负债9900贷：应交税费——应交所得税108900第六年：当期应交所得税＝[300000―（0―30000）]*33%＝108900应确认的递延所得税负债＝期末递延所得税负债―期初递延所得税负债＝30000*33%－60000*33%＝-9900借：所得税费用99000递延所得税负债9900贷：应交税费——应交所得税108900 总结：从上面例子当中可以给出以下结论：1）当期的所得税费用由当期应交所得税和当期应确认的递延所得税负债两部分组成。2）当期应确认的递延所得税负债＝期末递延所得税负债―期初递延所得税负债3）6年中两种办法计算的所得税费用和应交所得税是相等的，只不过是在每个年度有所差异。4、主要练习用税前利润弥补以前年度亏损。1）2000年：借：利润分配——未分配利润20000贷：本年利润200002）2001年：借：本年利润5000贷：利润分配——未分配利润50003）2002年：借：本年利润1000贷：利润分配——未分配利润10004）2003年：借：本年利润1000贷：利润分配——未分配利润10005）2004年：借：本年利润2500贷：利润分配——未分配利润25006）2005年：借：所得税费用660贷：应交税费——应交所得税660借：本年利润1840贷：利润分配——未分配利润18407）2006年：借：所得税费用3300贷：应交税费——应交所得税3300借：本年利润6700贷：利润分配——未分配利润6700第十五章自测单选题1、D2、D3、B4、C注解：第四，应收利息核算两部分内容：一是企业购入的分期付息到期还本的债券，在会计核算时，企业按规定计提的应收利息；二是企业购入债券时实际支付的款项中所包含的已宣布而尚未支付的利息。一次还本付息持有至到期投资的应收利息在“持有至到期投资——应计利息”科目核算，不在“应收利息”核算。 分期付息一次还本持有至到期投资的核算：1）购入时：借：持有至到期投资——成本贷：银行存款持有至到期投资——利息调整2）计息日：借：应收利息（票面利息）持有至到期投资——利息调整（差额）贷：投资收益（实际利息）3）收回时：借：银行存款贷：持有至到期投资一次还本付息持有至到期投资的核算：1）购入时：借：持有至到期投资——成本贷：银行存款持有至到期投资——利息调整2）计息日：借：持有至到期投资——应计利息（票面利息）——利息调整（差额）贷：投资收益（实际利息）3）收回时：借：银行存款贷：持有至到期投资——成本——应计利息5、C“长期待摊费用”指企业已经支出，但摊销期限在1年以上的各项费用。包括：开办费、固定资产修理支出、租入固定资产改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。6、D7、C8、A9、D见p369补充资料披露格式，弄清加什么项目，减什么项目。10、D业务练习题第381页1）营业收入借：经营活动现金流量---销售商品、提供劳务收到的现金1068000贷：主营业务收入10680002）营业费用借：营业费用837600贷：经营活动现金流量----购买商品、接受劳务支付的现金558000 ----支付给职工及为职工支付的现金192000----支付给其他与经营活动有关的现金33600累计折旧39600筹资活动现金流量--分配股利、利润或偿付利息支付的现金144003）所得税费用借：所得税费用78000贷：经营活动现金流量---支付的各种税费78000分析所有者权益变动4）借：本年利润150000贷：利润分配——未分配利润1500005）借：利润分配——应付现金股利66000贷：筹资活动现金流量--分配股利、利润或偿付利息支付的现金66000结合补充资料，分析资产负债表项目。6）应收帐款借：应收帐款50000贷：经营活动现金流量----销售商品、提供劳务收取的现金500007）存货借：存货62400贷：经营活动现金流量----购买商品、接受劳务支付的现金624008）固定资产借：固定资产199200贷：投资活动现金流量——购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1992009）固定资产借：营业外支出2400累计折旧6000投资活动现金流量——处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额70800贷：固定资产7920010）应付帐款 借：应付帐款8400贷：经营活动现金流量----购买商品、接受劳务支付的现金840011）应付债券借：应付债券48000贷；筹资活动现金流量——偿还债务支出的现金4800012）股本借：筹资活动现金流量——吸收投资收到的现金192000贷：股本192000最后调整现金净变化额13）借：现金20800贷：现金净增加额20800经营活动产生的现金流量==投资活动产生的现金流量==筹资活动产生的现金流量==现金流量表工作底稿单位：元现金流量表项目借方贷方期末数一、经营活动产生的现金流量　　　销售商品提供劳务收到的现金①1068000⑥500001018000购买商品、接受劳务支付的现金　②558000⑦624000⑩8400628800　支付给职工以及为职工支付的现金　192000192000支付的各项税费　7800078000支付其他与经营活动有关的现金　3360033600经营活动现金流出小计　　85600二、投资活动产生的现金流量　　　处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额70800　　购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金　199200　三、筹资活动产生的现金流量　　　吸收投资收到的现金192000　192000 分配股利、利润或偿付利息支付的现金　②14400⑤6600080400偿还债务支付的现金　4800048000现金流量表工作底稿项目期初数调整分录期末数资产负债表项目借方贷方借方项目　　　　货币资金4400020800　64800应收帐款3160050000　81600存货720062400　69600流动资产合计82400　　　固定资产40560019920079200525600减：累计折旧2520060003960058800负债及所有者权益　　　　应付帐款480008400　39600应付债券18000048000　132000股本72000　192000264000留存收益16320066000150000247000负债及所有者权益小计463200　　682800　　　　　利润表项目　　　　营业收入　　10680001068000减：营业费用　837600　837600营业外支出　2400　2400利润总额　　　228000减：所得税费用　78000　78000净利润　150000　150000第十六章会计报表附注和分析自测单选题1、C2、A3、C4、A5、B 6、A7、D8、A9、C10、C第10题：用因果替代法分析。数量、价格、成本三个因素，假定一个因素变化，其他两个因素不变，分别计算影响额。关键是三个因素的替换要按顺序。2004年销售利润＝2000*（110－85）＝500002005年销售利润＝1950*（125－90）＝68250（68250-50000=18250）1）销售数量影响＝（1950―2000）*（110―85）＝－12502）销售价格影响＝1950*（125―85）―1950*（110-85）＝292503）销售成本影响＝1950*（125―90）―1950*（125―85）＝1950*（－5）＝－9750（29250-1250-9750=18250）业务练习题1、1）流动比率＝流动资产/流动负债*100%＝1814/882*100%＝2.06（或205.6%）2）速动比率＝速动资产/流动负债*100%＝（速动资产－存货）/流动负债*100%＝（1814-940）/882*100%＝0.99（或99%）3）资产负债率＝负债总额/资产总额*100%＝1046/3368*100%＝31.06%4）应收帐款周转率＝赊销收入净额/应收帐款余额＝（销售收入―赊销收入―销售退回、销售折扣和折让）/应收帐款平均余额＝1812/[（780+840）÷2]5）存货周转率＝销售成本/存货全年平均余额＝1404/[（790+940）÷2]＝1404/865＝1.62（次）天数＝360/1.62＝222天6）所有者权益报酬率＝所有者权益收益率＝净利润/所有者权益额*100%＝506/2322*100%　　　　＝21.79%7）销售利润率＝营业利润/销售收入*100%＝712/2202*100%＝32.33%8）成本费用利润率＝利润总额/成本费用总额*100%＝754/1652*100%＝45.64%9）资产周转率＝销售收入总额/资产全年平均余额＝2202/[（3040+3368）÷2]＝0.69次10）总资产报酬率＝资产收益率＝净利润/资产平均余额*100%＝5.06/[（3040+3368）÷2]*100%＝15.79%2、 百分比资产负债表资产负债和所有者权益项目年初数年末数项目年初数年末数流动资产：流动负债：货币资金1.321.9短期借款12.1113.54交易性金融资产0.18应付帐款5.134.87应收帐款25.6623.87应交税金2.041.96存货25.9927.91其他应付款4.745.82流动资产合计52.9753.86流动负债合计24.0226.19非流动资产：长期借款4.934.87　固定资产44.0843.65负债合计28.9531.06无形资产2.632.25所有者权益其他资产0.320.24实收资本52.6347.51非流动资产合计47.0346.14资本公积9.0210.21　盈余公积3.224.21未分配利润6.387.01所有者权益合计71.2568.94资产总计100100负债和所有者权益总计100100百分比损益表项目2007年2006年一、营业收入　100100减：营业成本　63.7676.35营业税金及附加　2.542.21销售费用　1.541.55管理费用　3.463.53财务费用　3.734.19加：投资收益7.364.53 二、营业利润　32.3333.88加：营业外收入　2.090.33减：营业外支出0.180.10三、利润总额　34.2434.11减：所得税费用　11.2611.26四、净利润　22.9822.85从上两个表可以看出，B公司财务状况变动趋势如下：1）整体讲，B公司财务状况变动良好，实现了净资产增加156万元，资产和负债的结构变动不大。2）企业盈利有一定幅度的增长，利润总额增加136，其中营业利润增长98万元，企业的销售收入、销售利润都呈增长趋势。3、现有流动比率1.8即流动比率＝流动资产/流动负债＝1.81）购买设备一台，款项以银行存款支付。由于银行存款减少，导致流动资产减少，即流动比率降低。2）流动资产增加、提高。3）分子分母影响额相同，流动比率会变动、提高。180/100=1.8，150/70=2.144）分子一增一减，不变。4）如果流动比率=0.95（流动比率=95/100=0.95）1）降低2）提高3）（95-30）/（100-30）=65/70降低4）不变4.略'