中级财务会计答案(第二版)(刘永泽).doc 45页

'附录章后习题参考答案与提示第1章■基本训练□知识题1.1思考题略。1.2单项选择题1）A2）C3）B4）C5）C6）A7）A8）D9）D10）C1.3多项选择题1）ACD2）ABCD3）BC4）BC5）ABD6）AC7）CD8）ABD9）AD10）ABD1.4判断题1）×2）√3）√4）×5）×6）√7）×8）×9）√10）×第2章■基本训练□知识题2.1思考题1）会计实务中对现金的范围的界定：现金是货币资金的重要组成部分，也是企业中流动性最强的一项资产。在国际会计中广义的现金，除了库存现金外，还包括银行存款和其他可以普遍接受的流通手段，主要有：个人支票、旅行支票、银行汇票、银行本票、邮政汇票等。　　在我国，狭义的现金仅指库存现金。由于现金是可以投入流通的交换媒介，具有普遍可接受性的特点，因此，出纳员手中持有的邮政汇票、远期支票、职工借条等都不属于现金的范畴。邮政汇票应作为短期预付款，远期支票和职工借条须分别归入应收票据和其他应收款。企业有时为了取得更高的利息而持有金融市场的各种基金、存款证以及其他类似的短期有价证券，也不应将其归入现金，而应作为短期投资。此外，凡是不受企业控制的、不是供企业日常经营使用的现金，也不能包括在现金范围之内，如公司债券偿债基金、受托人的存款、专款专储供特殊用途使用的现金等。定期储蓄存单往往不能立即提取现款使用，所以也不能列为现金。2）国务院颁布的《现金管理暂行条例》中规定，企业只能在下列范围内使用现金：①职工的工资和津贴。②个人的劳务报酬。③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。44 ④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款。⑥出差人员必须随身携带的差旅费。⑦结算起点（1000元）以下的零星支出。⑧中国人民银行确定支付现金的其他支出。凡不属于国家现金结算范围内的支出，一律不准使用现金结算，必须通过银行办理转账结算。3）现金的管理与控制一般涉及适用范围、库存限额和日常收支的内部控制三个方面：（1）适用范围。国务院颁布的《现金管理暂行条例》中规定，企业只能在规定范围内使用现金。（2）现金的库存限额。为保证企业日常零星开支的需要，开户银行应根据企业日常现金的需要量、企业距离银行的远近以及交通便利与否等因素，核定企业库存现金的最高限额。核定的依据一般为3~5天的正常现金开支需要量，边远地区和交通不便地区最高不超过15天的现金开支需要量。企业每日结存的现金不能超过核定的库存限额，超过部分应按规定及时送存银行，低于限额的部分，可向银行提取现金补足。（3）现金日常收支的内部控制。现金的流动性最强、诱惑力也最大，因此，企业必须对现金进行严格的管理和控制，使现金在经营过程中合理、通畅地流转，充分发挥其使用效益，并保护现金的安全，杜绝由于盗用、挪用、侵吞等不轨行为造成的现金短缺和损失。一个完整的现金控制系统，应包括现金收入控制、现金支出控制和库存现金控制三方面内容。4）目前，我国主要的银行结算方式及适用范围如下：（1）支票。支票结算方式是由银行的存款人签发给收款人，委托开户银行见票付款的结算方式。支票是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位或个人在同一票据交换地区的各种款项结算均可以使用支票。（2）银行汇票。银行汇票结算方式是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发汇票，汇款人持银行汇票在异地兑付银行办理转账结算或支付现金的结算方式。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强的特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位或个人的各种款项结算均可使用银行汇票。（3）银行本票。银行本票结算方式是申请人将款项交存银行，由银行签发银行本票给申请人，申请人凭此办理转账或支取现金的结算方式。无论单位或个人，在同一票据交换区域支付各种款项，都可以使用银行本票。（4）商业汇票。商业汇票结算方式是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发商业汇票，由承兑人承兑，并于到期日通过银行向收款人或被背书人支付款项的结算方式。按承兑人不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票结算方式适用于同城或异地签有购销合同的商品交易。（5）托收承付。托收承付结算方式是根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应款项。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。（6）委托收款。委托收款结算方式是收款人提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的结算方式。这一结算方式适用于同城和异地的结算，不受金额起点限制。44 （7）信用证。信用证是进口方银行因进口方要求，向出口方（受益人）开立，以受益人按规定提供单据和汇票为前提的、支付一定金额的书面承诺。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。（8）汇兑。汇兑结算方式是汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式，单位或个人的各种款项结算均可以使用。汇兑分信汇与电汇两种，适用于异地之间的各种款项的结算，这种结算方式划拨款项简便、灵活。（9）信用卡。信用卡是商业银行向个人和单位发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。凡在中国境内金融机构开立基本账户的单位，均可以申领单位卡。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，且不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支。透支期限最长为60天。信用卡适用于同城或异地款项的结算。5）未达账项是造成银行对账单上余额与企业银行存款账面余额不一致的主要原因。常见的有以下几种情况：（1）企业已收款入账，银行尚未收到的款项，如企业送存银行的支票；（2）企业已付款入账，银行尚未支付的款项，如企业开出的支票，收款人尚未到银行办理提款或转账；（3）银行已收款入账，企业尚未收到的款项，如银行存款利息；（4）银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公共事业费、因出票人存款不足而被对方银行拒付的票据等。6）其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。这些货币资金的存放地点和用途与库存现金和银行存款不同，故应分别进行核算。其主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款、信用证保证金存款、信用卡存款等。7）直接标价法，又称应付标价法，是以单位数量的外国货币可以兑换多少本国货币作为计价标准的方法。例如，美元对人民币的汇率可以表示为：银行买入价每100美元可兑换人民币852元，银行卖出价每100美元可兑换人民币854元，中间汇价为每100美元可兑换人民币853元。间接标价法，又称应收标价法，是以单位数量的本国货币可以兑换多少外国货币金额作为计价标准的方法。例如，人民币对美元的汇价可以表述为：银行买入价每100元人民币可兑换11.74美元，银行卖出价每100元人民币可兑换11.71美元。2.2单项选择题1）A2）B3）C4）D5）A6）D7）C8）B9）D10）C2.3多项选择题1）ABCE2）ACD3）ABCD4）ACD5）BD6）CE7）ABCDE8）ABCDF9）ABDE10）CDE2.4判断题1）√2）√3）×4）√5）×6）√7）√8）×9）×10）×□技能题2.1计算分析题职工借款、邮政汇票、备用金不属于货币资金，因此，20××年12月31日该公司货币资金的正确余额为13752.7元。2.2业务处理题1）新鑫公司在20××年第一季度发生的业务的会计分录如下：44 （1）借：其他应收款——备用金3000贷：库存现金3000借：销售费用2345贷：库存现金2345（2）借：其他货币资金——外埠存款20000贷：银行存款20000借：材料采购19400银行存款600贷：其他货币资金——外埠存款20000借：管理费用1150贷：库存现金1150（3）借：银行存款24000贷：主营业务收入24000（4）借：库存现金30000贷：银行存款30000（5）借：库存现金240贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2402）万顺公司20××年3月31日银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表20××年3月31日单位：元企业银行存款余额889216.52银行对账单余额1490743.17加：公司委托银行代收的款项支票误记减：支票误记银行已扣手续费614600.00176885.1092610.00287.00加：银行尚未入账销售收入减：公司签发的#152支票银行尚未付款331749.60234688.15调节后余额1587804.62调节后余额1587804.62□能力题案例分析（1）大通信息公司出纳员登记的“银行存款日记账”余额为113200元，而“银行对账单”的余额为81700元，两者相差较大的主要原因是双方都存在未达账项。（2）由于企业与银行在凭证传递过程中存在时间差异，只要通过编制银行存款余额调节表能相符，则应属于正常现象。（3）企业9月28日存入现金6000元和9月29日收到销货款50000元这两笔业务，银行没有入账的原因可能是由于企业没有将存款凭证及时送交银行所致。同时，9月28日银行现收8000元和9月26日的委付3500元，可能是企业未及时到银行办理相关入账手续所致。企业与银行在办理收入、支付的过程中应加强其及时性。44 （4）编制的“银行存款余额调节表”如下：银行存款余额调节表20××年9月30日单位：元企业银行存款余额113200银行对账单余额81700加：银行现收企业未收减：银行委付企业未付80003500加：存入现金银行未收收到销货款银行未收减：购料付款银行未付60005000020000调节后余额117700调节后余额117700第3章■基本训练□知识题3.1思考题1）对会计部门来说，为加强应收账款的管理主要应做好以下几方面工作：（1）核定应收账款成本。其包括应收账款的机会成本、应收账款的管理成本和坏账损失。（2）制定信用政策。其包括确定信用期限、信用标准、现金折扣及收账政策。（3）进行应收账款的明细分类会计处理。对赊销业务比重较大的企业，应在财会部门内设置信用部，负责企业赊销业务的控制工作。同时，做好应收账款明细分类账的记录工作，编制销货日报表、收款日报表和应收账款月报表等。2）对于应收票据的入账价值，在会计上一般有两种确认方法：一种是按票据的面值确认，对于期限较短的票据，为了简化手续，一般采用这种确认方法；另一种是按票据未来现金流量的现值确认，考虑到货币的时间价值因素，这种确认方法在理论上更为可取。我国目前允许使用的商业汇票的最长期限为６个月，利息金额相对来说不大，用现值记账不但计算麻烦，而且其折价还要逐期摊销过于繁琐，因而在会计实务中都是按面值确认，但对于带息票据和不带息票据，其会计处理过程不尽相同。3）带息应收票据的贴现与不带息应收票据的贴现的区别是：（1）带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列公式计算贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值-贴现息其中，票据到期值是它的面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。（2）不带息应收票据的贴现当企业向银行贴现不带息应收票据时，票据到期值为票据面值。贴现息为票据面值、贴现率、贴现期三者的乘积，贴现所得是票据面值与贴现息之差。4）在现金折扣条件下，确认应收账款的总价法和净价法在账务处理上的不同是：44 （1）总价法。总价法是按扣除现金折扣之前的发票总金额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都得不到现金折扣，如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣，则作为财务费用，同时冲减相应金额的应收账款。（2）净价法。净价法是按扣除现金折扣之后的净额确认销售收入和应收账款。这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣，如果顾客超过折扣期付款而丧失了现金折扣，则作为财务费用处理。5）（1）根据我国现行会计制度的规定，符合下列条件之一的应收账款，才可确认为坏账：①债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；③债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明收回的可能性极小。（2）下列情况不能全额计提坏账准备：①当年发生的应收账款；②计划对应收账款进行重组；③与关联方发生的应收账款；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收账款。6）发生坏账损失后，会计处理上的直接转销法和备抵法的区别有：（1）直接转销法。直接转销法是在日常核算中对应收账款可能发生的坏账不予考虑，只有当一定的应收账款被确认为坏账时，才予以注销，同时将相应的坏账损失计入当期损益。虽然直接转销法在会计处理上较为简便，但它不符合收入与费用配比的原则和确认损益的权责发生制基础。因为坏账的产生是与赊销和应收账款直接相关的，在赊销的同时就已经隐含着产生坏账损失的可能性。在直接转销法下，只有等到坏账实际发生时，才将其确认为所在期间的费用。这样，收入和与之相关的坏账损失往往不在同一时期确认，显然不符合配比原则，也会导致各期收益的不实。（2）备抵法。这种方法要求每期按一定的方法估计坏账损失，计入当期费用，同时形成一笔坏账准备。待实际发生坏账时，再冲销坏账准备和应收账款，对当期损益一般不产生影响（除非已计提的坏账准备不够冲销实际发生的坏账损失）。在备抵法下，销售收入和与之相关的坏账损失计入同一期的损益，符合配比原则的要求。而在资产负债表上，应收账款是既按其账面余额反映，又按扣除坏账后的可实现净值来表述的，因而能较为真实地描绘企业的财务状况。正因为如此，备抵法受到广泛的推崇和应用。7）应收债权质押借款与应收债权出售的本质区别是：（1）应收账款质押借款就是企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行的质押，向银行或其他金融机构借入资金，并确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款进行核算。（2）应收债权出售是企业将按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以筹措资金。8）其他应收款有别于应收票据、应收账款和预付账款项目，是企业应收或暂付给其他单位和个人的各种债权。其主要内容包括应向企业内部职能部门、车间和职工个人收取的各种暂付款项，应收的各种赔款、罚款，出租包装物的租金，存出保证金，购买债券后的应计利息，以及购买股票后应收的已宣告发放的股利等。44 3.2单项选择题1）B2）A3）B4）C5）A6）D7）D8）C9）C10）A11）D12）D3.3多项选择题1）ACD2）ABD3）BD4）BD5）AC6）CE7）AB8）ACDE9）ABC3.4判断题1）×2）√3）×4）√5）×6）×7）×8）×9）√10）×11）√12）×□技能题3.1计算分析题1）（1）销售实现时：借：应收账款42120贷：应交税费——应交增值税（销项税额）6120主营业务收入36000（2）收回货款时：借：银行存款38520财务费用3600贷：应收账款421202）（1）收到票据时：借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）贴现时：票据面值234000票据附息（234000×8%×6÷12）9360票据到期值243360减：贴现息（243360×10%×3÷12）6084贴现所得237276借：银行存款237276贷：财务费用3276应收票据234000（3）到期无力支付时：借：应收账款237276贷：短期借款2372763）（1）2003年末计提坏账准备：借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000（2）2004年确认坏账损失：借：坏账准备40000贷：应收账款40000（3）2004年末计提坏账准备：44 借：资产减值损失45000贷：坏账准备45000（4）2005年确认坏账又回收：借：应收账款30000贷：坏账准备30000借：银行存款30000贷：应收账款30000（5）2005年末计提坏账准备：借：坏账准备63000贷：资产减值损失630003.2业务处理题1）（1）借：应收票据6000贷：应收账款——兴业公司6000（2）借：应收账款——嘉兴公司2760贷：坏账准备2760借：银行存款2760贷：应收账款——嘉兴公司2760（3）借：坏账准备1800贷：应收账款1800（4）面值=6000（元）票面利息=6000×8%×60÷360=80（元）贴现利息=6080×10%×40÷360=67.56（元）到期值=6000+80=6080（元）贴现所得=6080-67.56=6012.44（元）借：银行存款6012.44贷：应收票据6000.00财务费用12.44（5）借：应收账款6012.44贷：银行存款6012.44如果银行存款不足：借：应收账款6012.44贷：短期借款6012.44（6）借：坏账准备968.64贷：资产减值损失968.642）（1）借：银行存款（320000×85%）272000贷：短期借款272000借：财务费用9600贷：银行存款9600借：银行存款240000贷：应收账款24000044 借：短期借款240000财务费用10000贷：银行存款250000（2）借：银行存款420000营业外支出60000贷：应收账款480000（3）借：银行存款160000贷：短期借款1600003）（1）凯丰公司：借：应收票据86400贷：应收账款——佳乐公司86400面值=86400（元）票面利息=86400×10%×60÷360=1440（元）到期值=86400+1440=87840（元）贴现利息=87840×11%×45÷360=1207.8（元）贴现所得=87840-1207.8=86632.2（元）借：银行存款86632.2贷：应收票据86400.0财务费用232.2佳乐公司：借：应付账款——凯丰公司86400贷：应付票据86400借：应付票据86400财务费用1440贷：银行存款87840（2）若票据到期后，佳乐公司未能付款，银行通知凯丰公司已按票据到期值从其存款户中扣款，并加收400元的违约金。凯丰公司：借：应收账款86632.2财务费用400.0贷：银行存款87032.2□能力题案例分析1）（1）如果2006年的赊销额为50000000元，根据前三年的资料预计2006年的坏账损失数为2500000元。（2）调整后，不同付款方式占销售的成本见下表：不同付款方式占销售的成本表单位：千元项目销售收入不同付款方式占销售的成本支票赊销商业汇票方式15000050000×50%×3%=75050000×20%×5%=50050000×30%×2%=300方式25000050000×50%×3%=75050000×50%×5%=1250方式35000050000×50%×5%=125050000×50%×2%=50044 可见第一种销售方式的成本最低，对企业最有利。2）三种融资方案比较见下表：三种融资方案比较表单位：元应收账款抵借应收票据贴现应收账款出售借：银行存款（800000×80%）640000贷：短期借款640000借：财务费用40000贷：银行存款40000借：银行存款600000贷：应收账款600000借：短期借款480000财务费用20000贷：银行存款500000票面利息=500000×8%×6÷12=20000到期值=500000+20000=520000贴现利息=520000×10%×5÷12=21666.67贴现收入=520000-21666.67=498333.33借：银行存款498333.33财务费用1666.67贷：应收票据500000.00借：银行存款280000营业外支出20000贷：应收账款300000融资成本=60000融资成本率=60000÷800000×100%=7.5%融资成本=21666.67融资成本率=21666.67÷500000×100%=4.3%融资成本=20000融资成本率=20000÷300000×100%=6.7%第4章■基本训练□知识题4.1思考题略。4.2单项选择题1）A2）C3）B4）D5）B6）B7）C8）B9）C10）C4.3多项选择题1）CD2）ACE3）BC4）ABC5）BDE6）ABCD7）ABCD4.4判断题1）×2）×3）√4）×5）√6）√7）√8）×9）√10）√□技能题4.1计算分析题1）（1）本月甲材料的成本差异率=（2）=11400+11400×（-1%）+1260+1260×（-1%）+500+500×（-1%）=13028.40（元）2）发出原材料的会计处理（计划成本法）：（1）按计划成本领用原材料借：生产成本235000制造费用12000管理费用300044 贷：原材料250000（2）计算本月材料成本差异率材料成本差异率=5%（3）分摊材料成本差异生产成本=235000×5%=11750（元）制造费用=12000×5%=600（元）管理费用=3000×5%=150（元）借：生产成本11750制造费用600管理费用150贷：材料成本差异12500（4）计算月末结存原材料的实际成本原材料科目期末余额=（50000+230000）-250000=30000（元）材料成本差异科目期末余额=（-3000+17000）-12500=1500（元）结存原材料实际成本=30000+1500=31500（元）4.2业务处理题1）（1）A材料实际采购成本=300000+1840=301840（元）A材料成本差异=301840-610×490=2940（元）（2）会计分录付款时：借：物资采购301840应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：银行存款352840入库时：借：原材料298900材料成本差异2940贷：物资采购301840期中计提跌价准备时：实际提取的跌价准备=301840-147500=154340（元）借：资产减值损失——计提的存货跌价准备154340贷：存货跌价准备154340年末计提存货跌价准备时：借：存货跌价准备2000贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备20002）（1）赊购原材料借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款——宇通公司58500（2）支付货款44 ①假定10天内支付货款现金折扣=50000×2%=1000（元）实际付款金额=58500-1000=57500（元）借：应付账款——宇通公司58500贷：银行存款57500财务费用1000②假定20天内支付货款现金折扣=50000×1%=500（元）实际付款金额=58500-500=58000（元）借：应付账款——宇通公司58500贷：银行存款58000财务费用500③假定超过20天支付货款借：应付账款——宇通公司58500贷：银行存款58500□能力题案例分析1）ABC公司对事项（3）的会计处理不正确。ABC公司不能将已经售出但尚未运走的商品列入公司的存货，因为根据合同规定该商品事实上已经销售，且B企业承诺付款，则可认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给B企业，ABC公司可以确认此销售收入的实现，而不能再作为公司的存货进行核算。2）（1）根据ABC公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的A型设备为12台，而ABC公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料仅可生产A型设备10台，低于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材料的可变现净值时，应以销售合同约定的A型设备单位售价12500元作为计量基础。虽然甲材料的市场价格低于账面成本，但用甲材料生产的A型设备的可变现净值为12000元（12500-500），高于其生产成本10600元（5000+5600），并没有发生价值减损。在这种情况下，以A型设备合同单位售价12500元作为计量基础计算的甲材料可变现净值一定高于其账面成本，因此，甲材料不需要计提存货跌价准备。在2006年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按账面成本50000元列示。（2）根据ABC公司与诚信公司签订的销售合同，诚信公司订购的A型设备为5台，而ABC公司库存的专门用于生产A型设备的甲材料可生产A型设备10台，高于销售合同订购的数量。因此，在确定甲材料的可变现净值时，应分别按销售合同约定的A型设备单位售价11000元和A型设备的市场售价10800元作为计量基础。计算如下：10台A型设备的可变现净值=（11000×5+10800×5）-500×10=104000（元）10台A型设备的生产成本=（5000+5600）×10=106000（元）上述计算表明，A型设备的可变现净值低于其生产成本，因此，用于生产A型设备的甲材料应按可变现净值计量。甲材料的可变现净值=104000-5600×10=48000（元）44 由于甲材料的可变现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即ABC公司应当按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下：甲材料应当计提的存货跌价准备=50000-48000=2000（元）在2006年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按48000元列示。（3）由于ABC公司准备将甲材料全部售出，因此，甲材料的可变现净值不能再以A型设备的售价作为计量基础，而应以其当前的市场价格每千克20元作为计量基础。计算如下：甲材料的可变现净值=2000×20-1200=38800（元）由于甲材料的可变现净值低于其账面成本，因此，甲材料的期末价值应按可变现净值计量，即ABC公司应当按可变现净值低于账面成本的差额为甲材料计提存货跌价准备。计算如下：甲材料应当计提的存货跌价准备=50000-38800=11200（元）在2006年12月31日资产负债表的存货项目中，甲材料应按38800元列示。第5章■基本训练□知识题5.1思考题略。5.2单项选择题1）D2）C3）B4）C5）A6）B7）B8）C9）D10）A11）B5.3多项选择题1）BC2）ABCD3）AC4）ABC5）ACD5.4判断题1）×2）√3）×4）×5）×6）√7）√8）√9）√□技能题计算分析与业务处理题1）（1）借：交易性金融资产——成本140000应收股利4000投资收益720贷：银行存款144720（2）借：银行存款4000贷：应收股利4000（3）借：公允价值变动损益12000贷：交易性金融资产——公允价值变动12000（4）借：银行存款104000贷：交易性金融资产——成本96000投资收益800044 （5）借：应收股利200贷：投资收益200（6）借：银行存款200贷：应收股利200（7）借：交易性金融资产——公允价值变动2000贷：公允价值变动损益20002）（1）2007年1月1日：借：持有至到期投资——面值1000000——利息调整100000贷：银行存款1100000计算溢、折价摊销的实际利率：100000=120000×（P/A，i，2）+1000000×（P/F，i，2）经计算，i=6.36%。（2）2007年12月31日：应计利息=1000000×12%×1=120000（元）利息收益=1100000×6.36%×1=69960（元）应摊销溢价=120000-69960=50040（元）借：持有至到期投资——应计利息120000贷：持有至到期投资——利息调整50040投资收益69960（3）2008年12月31日：借：持有至到期投资——应计利息120000贷：持有至到期投资——利息调整49960投资收益70040（4）2008年12月31日收回投资时：借：银行存款1240000贷：持有至到期投资——面值1000000——应计利息2400003）（1）2007年4月1日：享有被投资企业所有者权益公允价值份额=（3000+200×3÷12）×30%=915（万元）借：长期股权投资——投资成本10350000贷：银行存款10350000（2）2007年12月31日：200×9÷12×30%=45（万元）借：长期股权投资——损益调整450000贷：投资收益450000（3）2008年12月31日：借：投资收益10800000贷：长期股权投资——损益调整10800000由于长江公司亏损，星海公司应承担的亏损额=4000×30%=1200（万元）44 ，但星海公司长期股权投资的账面价值仅为1080万元。扣除以后，尚有120万元亏损未确认，记入备查簿。（4）2009年12月31日：借：长期股权投资——损益调整600000贷：投资收益6000002009年长江公司盈利600万元，星海公司应确认的投资收益为180万元，扣除上一年度未确认的亏损120万元以后，可以确认的投资收益为60万元。4）（1）借：应收股利500000贷：长期股权投资100000投资收益400000（2）借：应收股利350000长期股权投资50000贷：投资收益400000（3）借：应收股利200000长期股权投资100000贷：投资收益3000005）成本法：（1）借：长期股权投资240000贷：银行存款240000（2）借：应收股利10000贷：投资收益10000权益法：（1）借：长期股权投资——投资成本240000贷：银行存款240000（2）借：长期股权投资——损益调整500000贷：投资收益500000借：应收股利10000贷：长期股权投资——损益调整10000（3）借：投资收益250000贷：长期股权投资——损益调整250000□能力题案例分析1）（1）交易性金融资产成本=50×12=600（万元）收益=390-360-3=27（万元）（2）应列示的金额=11×20=220（万元）2）（1）股票初始成本=500（万元）股票可变现净值=400（万元）减值=500-400=100（万元）（2）债券可收回金额=18（万元）债券账面价值=面值+尚未摊销的溢价=20+0.2=20.2（万元）44 其中：溢价=22-20-1.6（上年未收到利息）=0.4（万元）本年度已经摊销溢价=0.4÷2=0.2（万元）减值=20.2-18=2.2（万元）第6章■基本训练□知识题6.1思考题略。6.2单项选择题1）B2）C3）C4）C5）A6）B7）B8）C9）D10）B6.3多项选择题1）CE2）ABCE3）ACE4）BDE5）ABCD6.4判断题1）√2）×3）×4）×5）×6）√7）×8）√9）×□技能题6.1计算分析题（1）年折旧率==19.2%月折旧率=19.2÷12=1.6%年折旧额=160000×19.2%=30720（元）月折旧额=30720÷12（或160000×1.6%）=2560（元）（2）双倍余额递减法：折旧率=×2=第一年折旧额=160000×=64000（元）第二年折旧额=（160000-64000）×=38400（元）第三年折旧额=（160000-64000-38400）×=23040（元）第四年折旧额=（160000-64000-38400-23040-160000×4%）÷2=14080（元）第五年折旧额=14080（元）年数总和法：第一年折旧率==第二年折旧率==44 第三年折旧率==第四年折旧率==第五年折旧率==第一年折旧额=（160000-6400）×=51200（元）第二年折旧额=（160000-6400）×=40960（元）第三年折旧额=（160000-6400）×=30720（元）第四年折旧额=（160000-6400）×=20480（元）第五年折旧额=（160000-6400）×=10240（元）单位工作量的折旧额==8（元）第一年折旧额=6900×8=55200（元）第二年折旧额=6500×8=52000（元）第三年折旧额=6300×8=50400（元）第四年折旧额=5600×8=44800（元）第五年折旧额=4000×8=32000（元）第六年折旧额=1900×8=15200（元）6.2业务处理题1）（1）借：固定资产3530000贷：银行存款3530000（2）购买设备：借：在建工程1190000贷：银行存款1190000领用安装材料：借：在建工程35100贷：原材料30000应交税费——应交增值税（进项税额转出）5100支付工资：借：在建工程50000贷：应付职工薪酬50000安装完毕，固定资产入账：借：固定资产1275100贷：在建工程127510044 （3）借：固定资产1500000贷：实收资本1500000（4）借：固定资产3650000贷：营业外收入2412000递延所得税负债1188000银行存款500002）（1）借：工程物资1404000贷：银行存款1404000（2）借：在建工程1287000贷：工程物资1287000（3）借：在建工程93600贷：原材料80000应交税费——应交增值税（进项税额转出）13600（4）借：在建工程67430贷：库存商品54000应交税费——应交增值税（销项税额）13430（5）借：在建工程900贷：银行存款900（6）借：在建工程53040贷：生产成本——辅助生产成本12000应付职工薪酬41040（7）借：工程物资2340贷：在建工程2340（8）自营工程成本=1287000+93600+67430+900+53040-2340=1499630（元）借：固定资产1499630贷：在建工程1499630工程物资转入公司存货：借：原材料102000应交税费——应交增值税（进项税额）17340贷：工程物资119340（9）借：在建工程200000贷：银行存款200000（10）借：在建工程100000贷：银行存款100000（11）借：固定资产300000贷：在建工程300000□能力题案例分析1）该公司会计王某、李某的说法均不正确。对于需修理发动机的汽车而言，由于对发动机的修理可使该汽车的使用寿命有实质性的提高，因此应作为资本性支出计入该汽车的44 账面原价，增加汽车的账面价值；对于只需简单维修电器线路即可使用的汽车而言，可将发生的修理费用支出直接作为费用化支出计入当期损益。因此王某、李某的说法均是错误的。2）由于甲公司选择会计政策比较稳健，更何况现金要多于乙公司，因此可选择购买甲公司。第7章■基本训练□知识题7.1思考题略。7.2单项选择题1）B2）C3）A4）B5）C6）C7.3多项选择题1）DE2）CDE7.4判断题1）×2）×3）×4）×5）√□技能题7.1计算分析题1）该专利权按10年摊销，每年摊销48万元，转让时该专利权的账面价值为240万元(480-48×5），所获净收益为45万元（300-240-15）。转让时所作的分录是：借：银行存款3000000贷：无形资产2400000应交税费——应交营业税150000营业外收入——出售无形资产收益4500002）无形资产于2004年7月1日购入，则无形资产在2007年7月1日出售时的摊余价值为120万元（300-300÷5×3）。转让无形资产的净收入为47万元（50-3），则转让无形资产发生的净损失为73万元（120-47）。7.2业务处理题（1）2006年1月购入专利：借：无形资产100000贷：银行存款100000（2）2006年计提摊销：借：管理费用10000贷：累计摊销10000（3）2007年计提摊销：借：管理费用10000贷：累计摊销10000（4）2007年计提减值准备：44 借：资产减值损失20000贷：无形资产减值准备20000（5）2008年1月售出该项专利：借：银行存款65000无形资产减值准备20000累计摊销20000贷：无形资产100000应交税费——应交营业税3250营业外收入——处置非流动资产利得1750第8章■基本训练□知识题8.1思考题略。8.2单项选择题1）C2）A3）C4）D5）B6）D7）A8）D9）D10）B8.3多项选择题1）AD2）ABD3）ABCD4）ABCD5）ABCD6）BCD7）AB8.4判断题1）√2）×3）×4）×5）×6）√7）×8）×□技能题计算分析与业务处理题1）（1）借入款项：借：银行存款120000贷：短期借款120000（2）1月31日、2月29日、3月31日预提利息：借：财务费用800贷：应付利息800（3）支付利息：借：应付利息2400贷：银行存款2400第二、三季度同上。（4）归还本金：借：短期借款120000贷：银行存款1200002）（1）3月2日：借：原材料——甲材料42735.04应交税费——应交增值税（进项税额）7264.9644 贷：应付账款50000.00（2）3月21日：借：原材料——乙材料8547.01应交税费——应交增值税（进项税额）1452.99贷：应付账款10000.00（3）4月1日：借：应付账款50000贷：银行存款50000（4）4月1日：借：应付账款10000贷：银行存款9900财务费用1003）（1）借：原材料2000000应交税费——应交增值税（进项税额）340000贷：银行存款2340000（2）借：在建工程97000贷：原材料80000应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000（3）借：库存商品870000应交税费——应交增值税（进项税额）130000贷：银行存款1000000（4）借：固定资产2340000贷：银行存款2340000（5）借：应收账款3510000贷：主营业务收入3000000应交税费——应交增值税（销项税额）510000（6）借：固定资产清理3000000累计折旧7000000贷：固定资产10000000借：银行存款6500000贷：固定资产清理6500000借：固定资产清理30000贷：银行存款30000借：固定资产清理325000贷：应交税费——应交营业税325000借：固定资产清理3145000贷：营业外收入3145000（7）借：银行存款50000累计摊销80000贷：无形资产10000044 贷：应交税费——应交营业税2500营业外收入275004）（1）借：原材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：银行存款93600（2）应交销项税=23800（元）可抵扣金额=4700+13600=18300（元）本期应交增值税=5500（元）本期实交增值税=5500（元）借：应交税费——应交增值税（已交税金）5500贷：银行存款55005）（1）借：生产成本120000制造费用10000管理费用30000在建工程20000贷：应付职工薪酬——工资180000（2）借：应付职工薪酬——工资180000贷：库存现金180000（3）借：生产成本16800制造费用1400管理费用4200在建工程2800贷：应付职工薪酬——职工福利费25200□能力题案例分析1）此题是关于现金折扣处理的问题，从财务管理角度来说，属于资金管理范畴；从会计角度来说，会计处理方法有三种可以选择，但我国规定只能采用总价法。2）（1）存在问题，非货币性资产交换也要计算增值税。（2）借：在建工程58500贷：主营业务收入——水泥50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（3）借：主营业务成本40000贷：库存商品——水泥40000第9章■基本训练□知识题9.1思考题略。44 9.2单项选择题1）D2）A3）A4）D5）D6）A7）B8）A9）A10）A11）D12）A13）C14）A15）C16）B17）C18）A9.3多项选择题1）ABCD2）BC3）AB4）BD5）ABC6）AB7）ABCD8）AC9）ABC10）ABC11）ABD12）AB13）ABC14）AB15）ABC16）AD17）ABC9.4判断题1）√2）×3）×4）√5）×6）×7）×8）×9）√10）×11）√12）×13）×14）×15）√16）×17）×18）√19）×20）×21）×22）√23）×□技能题计算分析与业务处理题1）（1）采用实际利率法的公司债券折价摊销表如下折价摊销表单位：元计息日期应收利息利息收入折价摊销未摊销折价账面余额1998年9月1日12462.211999年3月1日40004376.89376.8912085.3287914.681999年9月1日40004395.73395.7311689.5988310.412000年3月1日40004415.52415.5211274.0788725.932000年9月1日40004436.30436.3010837.7789162.232001年3月1日40004458.11458.1110379.6689620.342001年9月1日40004481.02481.029898.6490101.362002年3月1日40004505.07505.079393.5790606.432002年9月1日40004530.32530.328863.2591136.752003年3月1日40004556.84556.848306.4191693.592003年9月1日40004584.68584.687721.7392278.272004年3月1日40004613.91613.917107.8292892.182004年9月1日40004644.61644.616463.2193536.792005年3月1日40004676.84676.845786.3794213.632005年9月1日40004710.68710.685075.6994924.312006年3月1日40004746.22746.224329.4795670.532006年9月1日40004783.53783.533545.9496454.062007年3月1日40004822.70822.702723.2497276.762007年9月1日40004863.84863.841859.4098140.602008年3月1日40004907.03907.03952.3799047.632008年9月1日40004952.37952.370100000合计8000092462.2112462.21（2）2003年12月31日借：财务费用2306.9644 贷：应付债券——应计利息2000.00——利息调整306.96（3）1998年11月1日借：银行存款44498.38应付债券——利息调整6834.95贷：应付债券——债券面值50000.00——应计利息1333.33（4）借：应付债券——面值100000贷：银行存款1000002）（1）该租赁为融资租赁。租赁年限÷尚可使用年限=4÷5=80%（大部分时间）（2）最低租赁付款额现值=800×（P/A，6%，4）=800×3.4651=2772.08（万元）原账面价值=3500-400=3100（万元）公允价值=3000（万元）借：固定资产——融资租赁固定资产27720800未确认融资费用4279200贷：长期应付款32000000（3）2004年末：借：长期应付款8000000贷：银行存款8000000借：财务费用（4279200÷4）1069800贷：未确认融资费用1069800借：管理费用（27720800÷4）6930200贷：累计折旧69302002005—2007年同上。3）（1）甲公司重组债权的账面价值=1170+1170×4%×6÷12=1193.4（万元）甲公司将来应收金额=（1170-48-800）×（1+3%×2）=341.32（万元）（2）乙公司将来应付金额=（1170-48-800）×（1+3%×2）=341.32（万元）（3）甲公司：借：固定资产480000长期股权投资——乙公司8000000应收账款3413200营业外支出40800贷：应收账款11934000乙公司：借：固定资产清理460000累计折旧100000固定资产减值准备40000贷：固定资产600000借：固定资产清理2000044 贷：银行存款20000借：应付账款11934000贷：固定资产清理480000股本8000000应付账款3413200营业外收入408004）（1）应该予以确认并计量。借：管理费用20000营业外支出400000贷：预计负债420000借：其他应收款300000贷：营业外支出300000（2）对上述或有事项应该予以披露。5）（1）应确认的预计负债=（1000+800+1200+600）×2%=72（万元）（2）借：销售费用720000贷：预计负债720000（3）借：预计负债750000贷：原材料430000应付职工薪酬170000银行存款150000（4）借：预计负债50000贷：应付职工薪酬50000借：预计负债30000贷：销售费用30000（5）贷方余额=30+72-75-5-3=19（万元）□能力题案例分析1）（1）、（2）、（3）、（4）略。（5）借：固定资产——融资租赁固定资产（11000×12×2）264000贷：长期应付款264000借：长期应付款11000贷：银行存款110002）（1）略。（2）北京水泥厂：借：应付账款96800贷：股本96800债权人：借：长期股权投资——北京水泥厂96800贷：应收账款9680044 第10章■基本训练□知识题10.1思考题略。10.2单项选择题1）B2）A3）D4）C5）B6）B7）D8）D10.3多项选择题1）AB2）ABC3）ACD4）ABC5）ACD6）ABD10.4判断题1）×2）√3）√4）√5）×6）×□技能题业务处理题1）顺发公司业务处理：（1）借：累计折旧2626000固定资产清理1674000贷：固定资产——设备1880000——厂房2420000（2）借：长期股权投资2859600贷：固定资产清理1674000无形资产1185600华达公司业务处理：借：长期股权投资1989000贷：银行存款1600000无形资产389000甲公司业务处理：借：固定资产——设备794000——厂房1020400无形资产——土地使用权1185600——专利权400000银行存款1600000贷：实收资本50000002）借：银行存款141120贷：股本80000资本公积——股本溢价61120□能力题案例分析（1）利润分配方案应以股东大会的决议为准。（2）利润分配时的会计处理为：44 ①提取盈余公积时借：利润分配——提取法定盈余公积1000000贷：盈余公积——法定盈余公积1000000借：利润分配——未分配利润1000000贷：利润分配——提取法定盈余公积1000000②分配股利和转增资本时借：利润分配——应付普通股股利5000000贷：应付股利5000000借：利润分配——转作股本的普通股股利30000000贷：股本30000000借：资本公积60000000贷：股本60000000借：利润分配——未分配利润30000000贷：利润分配——转作股本的普通股股利30000000第11章■基本训练□知识题11.1思考题略。11.2单项选择题1）C2）B3）D4）C5）C6）A7）B11.3多项选择题1）BD2）BCD3）ABD4）ABC5）ABC6）CD11.4判断题1）√2）×3）×4）√5）√6）√7）√8）√9）√□技能题11.1计算分析题1）材料费用分配率=52000÷（500×4+500×6+375×8）=6.5（元/千克）甲产品应负担的材料费用=6.5×500×4=13000（元）乙产品应负担的材料费用=6.5×500×6=19500（元）丙产品应负担的材料费用=6.5×375×8=19500（元）2）（1）工资费用分配率=8664÷21660=0.4（元/小时）甲产品应负担的工资费用=0.4×18000=7200（元）乙产品应负担的工资费用=0.4×（21660-18000-960）=1080（元）丙产品应负担的工资费用=0.4×960=384（元）（2）按14％的比例提取职工福利费=8664×14%=1212.96（元）职工福利费分配率=1212.96÷21660=0.056（元/小时）甲产品应负担的职工福利费=0.056×18000=1008（元）44 乙产品应负担的职工福利费=0.056×（21660-18000-960）=151.2（元）丙产品应负担的职工福利费=0.056×960=53.76（元）3）（1）直接材料费用分配率=（30000+70000）÷（600+200）=125（元/件）完工产品应负担的直接材料费用=125×600=75000（元）在产品应负担的直接材料费用=125×200=25000（元）（2）月末在产品的约当产量=200×60％=120（件）直接人工费用分配率=（35000+95000）÷（600+120）≈180.5556（元/件）完工产品应负担的直接人工费用=180.5556×600=108333.36（元）在产品应负担的直接人工费用=130000-108333.36=21666.64（元）（3）制造费用分配率=（20000+66000）÷（600+120）≈119.4444（元/件）完工产品应负担的制造费用=119.4444×600=71666.64（元）在产品应负担的制造费用=86000－71666.64=14333.36（元）则：本月完工产品的成本总额=75000+108333.36+71666.64=255000（元）月末在产品的成本总额=25000+21666.64+14333.36=61000（元）11.2业务处理题1）（1）借：销售费用——广告费5020贷：银行存款5020（2）借：财务费用——利息费1820贷：预提费用1820（3）借：管理费用——办公费4200贷：现金4200（4）借：管理费用——工资4860贷：现金4860（5）借：管理费用——差旅费2475贷：现金2475（6）借：管理费用——折旧费1042贷：累计折旧1042（7）借：财务费用——金融机构手续费48贷：银行存款48（8）借：管理费用——水电费2072贷：银行存款2072（9）借：管理费用——租赁费1400贷：待摊费用1400（10）借：销售费用——保险费810贷：待摊费用8102）（1）借：在建工程25000财务费用——利息费10000贷：银行存款35000（2）借：管理费用——咨询费100044 ——业务招待费2000借：应交税金——应交营业税2200——应交消费税15000销售费用——办公费5000——招待费3000贷：银行存款28200（3）借：生产成本——基本生产成本20000——辅助生产成本2000制造费用5000管理费用3000贷：原材料30000（4）①分配工资：借：生产成本12000制造费用2000管理费用4000在建工程2000贷：应付职工薪酬20000②分配福利费：生产成本分配的福利费=12000×14%=1680（元）制造费用分配的福利费=2000×14%=280（元）管理费用分配的福利费=4000×14%=560（元）在建工程分配的福利费=2000×14%=280（元）借：生产成本1680制造费用280管理费用560在建工程280贷：应付职工薪酬2800（5）借：管理费用——无形资产摊销3000贷：无形资产3000借：待摊费用2000贷：预提费用2000□能力题案例分析（1）ABC公司原来对间接成本的计算方法是平均分配的，即在全公司范围内把两个成本中心的全部成本之和分摊到所生产的全部产品上面，即：每件产品的间接成本=320000÷(700+1400）=152.40（元）（2）根据本公司的成本资料和每种产品的工时耗用情况，可以按成本中心来分别计算间接成本，其计算结果如下：C1成本中心：间接成本分配率=240000÷（700×6+1400×2）=34.29（元）44 C2成本中心：间接成本分配率=80000÷（700×2+1400×6）=8.16（元）A产品的全部成本=80+34.29×6+8.16×2=302.06（元）B产品的全部成本=9+34.29×2+8.16×6=126.54（元）可见采用按部门分配间接成本的方法是合理的。B产品的成本为126.54元/件，低于售价160元/件，还应继续生产。第12章■基本训练□知识题12.1思考题1）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。收入有以下特点：（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生，如工商企业销售商品、提供劳务的收入。（2）收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之。（3）收入能导致企业所有者权益的增加。如上所述，收入能增加资产或减少负债或二者兼而有之。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。从收入的性质上看，收入可分为四类，即销售商品收入、提供劳务收入、他人使用本企业资产收入及建造合同收入。2）企业销售商品的收入，应在同时满足以下五个条件时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入能够可靠地计量；（5）相关的成本能够可靠计量。3）对建造合同收入的确认，关键是看其结果能否可靠地估计。只有当建造合同的结果能够可靠地估计时，企业才能根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入。判断固定造价合同的结果能否可靠地估计，应看其是否同时满足以下四个条件：（1）合同总收入能够可靠地计量。（2）与合同相关的经济利益能够流入企业。（3）在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。（4）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。4）我国的《企业会计准则第14号——收入》规定，企业在资产负债表日，如能对提供劳务的交易结果可靠计量，应按完工百分比法确认相关劳务收入。完工百分比法是指按劳务完成程度确认收入和费用的方法。用完工百分比法确认收入仅适用于提供劳务的交易，如劳务开始和完成分属不同的会计年度，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和相关费用。44 5）他人使用本企业资产取得的收入主要包括利息收入和使用费收入，应按以下原则进行确认：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。这是任何交易均应遵循的一项重要原则，企业应根据对方的信誉情况、当年的效益情况以及双方就结算方式、付款期限等达成的协议等方面进行判断。（2）收入的金额能够可靠地计量。利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定，使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时，企业才能进行确认。6）处理销售退回业务应注意以下问题：销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回如果发生在企业确认收入之前，其会计处理比较简单，只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目即可。如果销售退回发生在企业确认销售收入之后，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。7）在建造合同的结果能够可靠地估计的前提下，建造收入的会计处理主要有完工百分比法和完工合同法两种。前者是根据合同完工进度的比例，分阶段确认收入和费用，并报告当期损益；后者是平时只记录工程建造所发生的各项成本和费用支出，到整个工程完成后，才将全部成本与全部收入配比，确定工程项目的已实现损益。8）计算企业提供劳务的完工进度采用完工百分比法。完工百分比法是指按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。企业在资产负债表日，如能对提供的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分比法确认劳务收入，同时结转相应的成本。12.2单项选择题1）B2）Ｂ3）D4）C5）D12.3多项选择题1）AD2）ABC3）BEF4）ABC5）ABDE12.4判断题1）×2）√3）×4）√5）×6）√□技能题12.1计算分析题1）（1）通过计算两种代销方式下各自取得的收益，来作出正确的选择。（2）指出两种代销方式账务处理的不同点。2）甲公司收到货款时的会计分录：总价法：（1）确认收入时：借：应收账款2106000贷：主营业务收入1800000应交税费——应交增值税（销项税额）306000（2）3月8日收回货款时：借：银行存款2070000财务费用36000贷：应收账款210600044 （3）3月19日收回货款时：借：银行存款2088000财务费用18000贷：应收账款2106000（4）3月29日收回货款时：借：银行存款2106000贷：应收账款2106000净价法：（1）确认收入时：借：应收账款2070000贷：主营业务收入1764000应交税费——应交增值税（销项税额）306000（2）3月8日收回货款时：借：银行存款2070000贷：应收账款2070000（3）3月19日收回货款时：借：银行存款2088000贷：应收账款2070000财务费用18000（4）3月29日收回货款时：借：银行存款2106000贷：应收账款2070000财务费用3600012.2业务处理题1）（1）借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本20000贷：库存商品20000（2）财务费用和已收本金计算见下表：财务费用和已收本金计算表单位：万元项目时间未收本金Ａ-C利息收益Ｂ=Ａ×7.93%本金收现Ｃ=Ｄ-Ｂ收现总额Ｄ销售日1600000第一年年末1000126.88273.12400第二年年末1326.88105.22294.78400第三年年末1032.1081.85318.15400第四年年末713.9556.62343.38400第五年年末370.5729.43*370.57*400合计40016002000注：*为尾数调整。借：长期应收款2000000044 贷：主营业务收入16000000未实现融资收益4000000借：主营业务成本15600000贷：库存商品15600000第一年年末：借：未实现融资收益　1268800贷：财务费用　　1268800借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000（3）将商品委托销售时：借：委托代销商品35000贷：库存商品35000收到代销清单：借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本35000贷：委托代销商品35000（4）借：银行存款25000贷：预收账款25000（5）借：应收账款48300贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800银行存款1500借：主营业务成本30000贷：库存商品300002）（1）2005年12月20日借：应收账款（23400×95%）22230贷：主营业务收入（20000×95%）19000应交税费——应交增值税（销项税额）（3400×95%）3230借：主营业务成本16000贷：库存商品16000（2）2006年1月5日借：财务费用570银行存款21660贷：应收账款22230（3）2006年4月5日退回借：主营业务收入19000应交税费——应交增值税（销项税额）3230贷：银行存款2166044 财务费用570借：库存商品16000贷：主营业务成本160003）（1）视同买断A公司：借：委托代销商品25000贷：库存商品25000收到代销清单：借：应收账款——B公司23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本12500贷：委托代销商品12500收到货款时：借：银行存款23400贷：应收账款——B公司23400B公司：借：受托代销商品40000贷：代销商品款40000销售商品时：借：银行存款29250贷：主营业务收入25000应交税费——应交增值税（销项税额）4250借：主营业务成本20000贷：受托代销商品20000借：代销商品款20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——A公司23400付款时：借：应付账款——A公司23400贷：银行存款23400（2）收取手续费A公司：借：委托代销商品25000贷：库存商品25000收到代销清单：借：应收账款——B公司23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本1250044 贷：委托代销商品12500借：营业费用2500贷：应收账款——B公司2500收到货款时：借：银行存款20900贷：应收账款——B公司20900B公司：借：受托代销商品40000贷：代销商品款　40000销售商品时：借：银行存款23400贷：应付账款——A公司20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——A公司3400借：代销商品款20000贷：受托代销商品20000归还A公司并计算代销手续费时：借：应付账款——A公司23400贷：银行存款20900主营业务收入（或其他业务收入）25004）第一年的完工百分比=840÷（840+560）×100%=60%第二年的完工百分比=560÷（840+560）×100%=40%第一年应确认的收入=2000×60%=1200（万元）第二年应确认的收入=2000×40%=800（万元）第一年：借：银行存款10000000贷：工程进度款10000000借：工程施工8400000贷：现金、银行存款8400000借：工程施工——毛利3600000主营业务成本8400000贷：主营业务收入12000000第二年：借：银行存款10000000贷：工程进度款10000000借：工程施工5600000贷：现金、银行存款5600000借：工程施工——毛利2400000借：主营业务成本560000044 贷：主营业务收入8000000同时：借：工程进度款20000000贷：工程施工——毛利6000000工程施工14000000□能力题案例分析1）（1）属于代销商品销售收入确认。对于代销商品应以收到代销清单上注明的销售数量和价格确认收入。本案例中的华兴公司向甲公司发出了A电子设备80台，但代销清单上注明销量为40台，所以华兴公司的收入确认不正确。（2）属于需要安装和检验的商品销售收入的确认。在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。本案例中，在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，不应确认为收入。2）设售价为X，成本为Y，则：X+X+Y-Y=X-Y则：Y=X因为利润为40000元，则：X-Y=40000X=200000（元）不考虑货币时间价值的情况下，华为公司汽车售价为20万。第13章■基本训练□知识题13.1思考题1）确定利润的“资产负债表法”与“利润表法”的本质区别是：（1）资产负债表法，即对照前后期资产负债表的所有者权益净额来确定企业一定期间所实现利润的方法。这种方法的理论基础是资本维持观。企业在一定期间所实现的利润或亏损，必然表现为资产和负债的变动，收入有资产增加或负债减少相伴随，成本费用则会减少企业资产或增加负债。资产负债表法也称净资产法，其利润计算公式可表示如下：（2）利润表法，即设置收入、成本费用类科目，遵循配比原则计算当期利润的方法。这种方法遵循的是交易观。企业在计算期内发生的营业收入、各项费用和成本，都要专门设置科目予以归集和期末汇总，并按44 照配比原则计算利润（或亏损）。企业与其所有者之间的交易，如所有者对企业的追加投资和企业派给所有者的股利或其他款项，均另行反映，与利润确定无关。2）所得税的性质是：（1）所得税作为收益的分配：一是从财政学的角度出发，认为所得税是税收的一部分，在本质上和其他税收是一致的。税收具有二重性：一方面是国家占有和支配剩余产品的基本形式；另一方面是国家以立法形式确定的规范的社会费用补偿形式。前者从国家与分配客体的关系上揭示了税收的质的规定性，后者从分配目的上揭示了税收的质的规定性。这两方面共同体现了作为社会正式代表的国家与社会成员之间的分配关系。因此，税收的本质可概括为国家为了满足社会公共需要，补偿社会费用，保证社会再生产的正常进行，按法律规定的对象和比例，占有和支配剩余产品而形成的一种特定的分配关系。二是从会计学的角度出发，认为所得税是企业纯收入的一部分，它的性质与利润计算公式中的“营业收入－费用（或成本）=利润”中的费用是不一样的，而是与股利的性质相同。股利是支付给股东的，所得税是支付给政府的。（2）所得税作为费用：一是费用是企业为了取得一定收入或进行其他生产、经营活动而导致企业经济利益的减少，这种经济利益的减少主要表现为资产的流出或负债的增加，所得税也是企业为获得一定的收益而导致的资产流出，应将其作为费用处理。二是把所得税作为费用处理更符合收入与费用配比的原则。三是这样处理能适应会计改革的深入，有利于与国际会计接轨（目前国际会计准则委员会以及世界上一些主要国家均把所得税作为一项费用看待，在净利润前扣除）。3）形成税前会计利润与应税所得差异的原因是：其差异主要有两种，即永久性差异和暂时性差异。（1）永久性差异（permanentdifferences），是指企业一定时期的税前会计利润与应税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，并不在以后各期转回。具体说来，永久性差异可分为以下四类：A.按会计制度规定核算时作为收益计入财务报表，在计算应税所得时不确认为收益。B.按会计制度规定核算时不作为收益计入财务报表，在计算应税所得时作为收益。C.会计制度规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，在计算应税所得时则不允许扣减。D.按照会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。按照会计制度要求，某些费用或损失不能计入利润表，但在计算应税所得时允许抵减。（2）时间性差异也称为暂时性差异。这种差异包括：A.企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确定为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。B.企业发生某项费用或损失，按照会计制度应当确认为当期费用或损失，但按照税法规定需待以后期间从应税所得中扣减。C.企业获得某项收益，按照会计制度应当于以后期间确认为收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。D.企业发生的某项费用和损失，按照会计制度应于以后期间确认为费用和损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。4）资产负债表法下，所得税的计税基础的确定如下：44 资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。通常情况下，短期借款、应付票据、应付账款、其他应交款等负债的确认和偿还，不会对当期损益和应纳税所得额产生影响，其计税基础即为账面价值。但在某些情况下，负债的确认可能会影响损益，并影响不同期间的应纳税所得额，使其计税基础与账面价值之间产生差额。13.2单项选择题1）C2）D3）B4）D5）C13.3多项选择题1）ABDE2）ACDE3）ABCE4）BCDE13.4判断题1）×2）×3）√4）√5）√□技能题13.1计算分析题（1）1998年3月借：利润分配——提取盈余公积400000贷：盈余公积——法定盈余公积400000（2）1998年5月借：利润分配——应付股利3000000贷：应付股利3000000（3）1998年6月借：资本公积——转增资本40000000贷：股本40000000借：利润分配——未分配利润31420000贷：本年利润31420000（4）1999—2004年结转利润并计算所得税借：本年利润26000000贷：利润分配——未分配利润26000000借：所得税费用1980000贷：应交税费——应交所得税1980000（5）2005年12月借：盈余公积——盈余公积补亏420000贷：利润分配——未分配利润42000013.2业务处理题44 （1）处理材料变质损失2000元，增值税额340元，记入“营业外支出”科目；定额内损耗300元，记入“原材料”科目。（2）购买长期债券支付有关费用3000元，记入“持有至到期投资”科目。（3）销售产品给予客户商业折扣200元，直接减少主营业务收入；现金折扣300元，记入“财务费用”科目。（4）支付业务招待费5000元，其中销售部门4000元，管理部门1000元，记入“管理费用”科目。（5）支付在职职工医药费700元，记入“应付职工薪酬”科目；退休人员医药费400元；记入“管理费用”科目。（6）支付审计咨询费用22000元，记入“管理费用”科目。（7）支付专设销售部门差旅费2400元，折旧费1200元，记入“销售费用”科目。（8）经批准固定资产盘亏损失6200元，记入“营业外支出”科目。（9）应交房产税2000元，印花税额1200元，记入“管理费用”科目；销售应税消费品的消费税额24000元，记入“营业务税金及附加”科目；转让无形资产的营业税额800元，记入“营业外支出”科目。（10）短期借款利息支出4500元，记入“财务费用”科目。□能力题案例分析1）（1）①采取分期收款方式发出商品当月应确认的收入=288000÷4=72000（元）采取分期收款方式发出商品当月应确认的成本=240000÷4=60000（元）②委托银河公司代销的商品，因当月未收到代销清单，所以不应确认收入。③销售给昌盛公司的商品，因商品已发出，并收到60%的货款，所以应按全额确认收入26400元和成本22000元。对退货问题，待双方达成一致意见时再作处理。④销售给新兴公司的商品，属于收款付货，应按全额确认收入19200元和成本16000元。⑤销售给万利公司的商品因当月尚未安装完毕，所以不能确认收入和成本。⑥转让专利权已取得转让价款，所以应按全额确认转让收入100000元和成本50000元。⑦当月提供运输劳务应确认收入80000元，成本55000元。⑧当年开工的为广厦公司承建的为期两年的建筑工程，按完工百分比法确认当年收入：当年完工程度=应确认收入=9000000×45%=4050000（元）应结转成本=8000000×45%=3600000（元）（2）该公司当年所得税费用=（85000000+10000+3000-80000）×33%=28027890（元）应交税费——应交所得税=（85000000+10000+3000-80000-500000）×33%=27862890（元）递延所得税负债=28027890-27862890=165000（元）注：业务招待费的扣除标准为：“全年销售收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售收入净额的5‰；全年销售收入净额超过1500万元的不超过该部分的3‰，超过部分要进行纳税调整。”由于本题仅要求对12月的业务进行账务处理，未提示全年销售收入净额，故未考虑此项的纳税调整问题。（3）①借：长期应收款33560044 贷：主营业务收入280000应交税费——应交增值税（销项税额）47600未实现融资收益8000借：主营业务成本240000贷：库存商品240000②借：委托代销商品32000贷：库存商品32000③借：银行存款18532.80应收账款12355.20贷：主营业务收入26400.00应交税费——应交增值税（销项税额）4488.00借：主营业务成本22000贷：库存商品22000④借：银行存款22464贷：主营业务收入19200应交税费——应交增值税（销项税额）3264借：主营业务成本16000贷：库存商品16000⑤借：发出商品120000贷：库存商品120000⑥借：银行存款100000贷：其他业务收入100000借：其他业务支出52500贷：无形资产50000应交税费——应交营业税2500⑦借：银行存款80000贷：主营业务收入80000借：主营业务成本55000贷：劳务成本55000⑧借：应收账款——广厦公司4050000贷：主营业务收入4050000借：主营业务成本3600000贷：银行存款3600000实际收到工程款：借：银行存款3200000贷：应收账款——广厦公司3200000借：所得税28027890贷：应交税费——应交所得税27862890贷：递延所得税负债1650002）（1）关注利润表中“净利润”项，大于零即为盈利，小于零即为亏损。44 利用“净利润÷主营业务收入”计算净利润或净亏损占营业收入的比重。利用利润表中各项目的两年数据判断变动情况，以“主营业务收入”项为例：变动的百分比=（2005年主营业务收入-2004年主营业务收入）÷2004年主营业务收入（2）由于信息用途的不同，使用者对信息的关注点也存在差异，一般来说，对决策较为重要的信息有利润总额及构成、主营业务收入在收入总额中所占比例、投资收益项目比重及明细等。（3）对财务风险的判断主要取决于企业的盈利能力与负债比率。应确保90天后企业有足够的现金流可供支付相当于总资产10%的借款本息。判断企业盈利能力的指标主要有总资产净利率、净资产收益率、息税前利润（EBIT）和息税折旧摊销前盈余（EBITDA）等；判断企业负债比率的指标主要有资产负债率和产权比率等。（4）略。第14章■基本训练□知识题14.1思考题略。14.2单项选择题1）A2）C3）C4）C5）B6）C7）C8）D9）C10）A11）B14.3多项选择题1）ABCD2）ABCD3）ABE4）ABC5）BCD6）ABCD14.4判断题1）×2）√3）×4）×5）×6）√7）√8）√□技能题14.1计算分析题1）销售商品、提供劳务收到的现金=200000+（60000-20000）-2000-12000+16000=242000（元）2）购买商品、接受劳务支付的现金=120000+（6000-4000）+1000+（180000-140000）-16000=147000（元）14.2业务处理题（1）销售商品、提供劳务收到的现金=900000-（163800-93600）-46800+50000-（9000-2000）+（35100-1170）-93600+153000=919330（元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金=600000+（37000-500000）+60000-（163800-58500）+19890=111.590（元）□能力题案例分析44 （1）本事项属于或有事项。因履行义务的金额不能合理地确定，因而属于或有负债。对于未决诉讼，制度要求无论导致经济利益流出企业的可能性多大，都要进行披露。但本或有事项如果充分披露，将会对甲公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成原因：“2006年11月5日，本公司因产品发生质量事故，致使一名消费者死亡。12月3日，消费者家属起诉至法院，要求赔偿800万元。至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。”（2）本事项属于或有事项，满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债：借：营业外支出1200000贷：预计负债1200000同时，基本确定能获得100万元补偿，应单独确认一项资产：借：其他应收款1000000贷：营业外支出1000000（3）本事项属于或有事项，但只能作为或有资产，而不能加以确认。因为基本确定能赢得诉讼，因而可予以披露：“本公司认为应享受一项税收优惠政策，但税务部门迟迟不予落实执行，因而本公司已上诉法院，要求返还税款210万元。目前该诉讼正在进行中。”（4）本事项不是或有事项，而是确定性事项，应计入营业外支出15万元、其他应收款5万元和其他应付款20万元。（5）本事项属于或有事项，符合或有事项确认为负债的三个条件，应确认损失9万元。借：营业外支出90000贷：预计负债90000（6）本事项不属于或有事项，处理如下：①上年末预计负债余额=1000×l％×15％+1000×3％×5％=3（万元）②本年维修支出2万元，冲回预计负债2万元，年末时尚有预计负债1万元。因为一年的产品保修期已过，保修义务已不存在，应将预计负债冲回：借：预计负债10000贷：销售费用10000第15章■基本训练□知识题15.1思考题略。15.2单项选择题1）C2）A3）C4）C5）A6）D7）C8）C9）D15.3多项选择题1）ABCE2）ABC3）ACD4）BC5）AD6）ACD15.4判断题1）√2）√3）×4）√5）×6）√7）×8）√9）√10）×11）√12）×13）×14）×44 □技能题15.1计算分析题该设备从2006年开始折旧。2006年采用年数总和法计提折旧=600×（5÷15）=200（万元）2006年采用双倍余额递减法计提折旧=600×40%=240（万元）由于变更折旧方法多提折旧40万元（240-200），所以对税前利润影响-40万元；对税后利润（累积影响数）-26.8万元（-40×（1-33%））。15.2业务处理题1）（1）公司应于发现时进行更正，会计分录为：借：低值易耗品1800贷：固定资产1800借：累计折旧100贷：管理费用100借：待摊费用1800贷：低值易耗品1800借：管理费用900贷：待摊费用900（2）公司在发现该项会计差错时，应补提固定资产折旧，会计分录为：借：管理费用18000贷：累计折旧18000（3）这笔折旧相对于折旧费用总额而言，金额不大，所以直接计入本期有关项目，会计分录为：借：管理费用2400贷：累计折旧2400（4）更正此差错的会计分录为：借：管理费用500贷：应付职工薪酬500（5）2004年发现时更正此项差错的会计分录为：借：制造费用1200贷：待摊费用1200（6）2004年发现时更正此差错的会计分录为：借：预收账款9000贷：其他业务收入9000（7）在2004年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产8000贷：管理费用4000累计折旧400044 2）（1）①事项（1）处理正确。公司按非重大会计差错进行处理，将少摊销的无形资产0.4万元计入了当期管理费用。②事项（2）处理正确。因为会计准则规定，当会计政策变更无法合理计算累积影响数时，应采用未来适用法进行会计处理。③事项（3）处理不正确。按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定，当会计政策变更和会计估计变更很难区分时，视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。该公司对设备既变更了折旧年限，又变更了折旧方法，很难区分是属于会计政策变更还是会计估计变更，在这种情况下，应当按照会计估计变更处理，有关变更的影响数应当在当期和以后各期确认，不能采用追溯调整法。④事项（4）处理不正确。2006年5月20日股东大会确定现金股利减少600万元，应作为2006年当期事项，不调整2006年年初留存收益和应付股利等项目。⑤事项（5）处理不正确。按照公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2005年度的股票股利调整2006年度会计报表相关项目的年初数，而应当作为2006年度的事项处理。⑥事项（6）处理不正确。资产负债表日后发生的2005年度以及以前年度销售的商品退回，应当冲减2005年度的销售收入、销售成本等。该公司不应当将销售退回冲减2006年度的销售收入、销售成本并调整2006年度的增值税销项税额，而应当调整2005年度会计报表的有关项目的数字。⑦事项（7）处理正确。按照规定，企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用的处理原则处理。⑧事项（8）处理不正确。非调整事项不调整报告年度已编制的会计报表，但应当在会计报表附注中进行披露。该公司2006年发生的经济诉讼事项属于2005年资产负债表日后事项中的非调整事项，不应当调整2005年度已编制的2005年会计报表有关项目，而应在会计报表附注中进行披露，此项损失应计入2006年度的利润。⑨事项（9）处理不正确。当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25％的股份，但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。⑩事项（10）处理正确。商品销售收入的确认需要满足五个条件，其中一个条件是经济利益能够流入企业。购买方很难偿还所购商品价款，经济利益能够流入企业的条件不满足，不能确认销售收入。（2）重新计算2004年净利润：原2004年度净利润=8600（万元）事项（6）调增净利润数额=1000×10％×（1-33％）=100×67％=67（万元）事项（8）调减净利润=350×（1-33％）=234.5（万元）事项（9）调减净利润=212.5-[850÷（1-15％）×25％×（33％-15％）]=167.5（万元）调整后的净利润=8600+67-234.5-167.5=8265（万元）44 □能力题案例分析1）TLC公司对上述业务的会计处理是错误的，因为按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》的规定，对企业将资产、委托加工或购买的货物用于集体福利或个人消费的，应视同货物销售缴纳增值税，会计上不作为销售处理，按成本转账，但是应按税法规定缴纳增值税。而当企业将购进的货物用户集体福利或个人消费时，其增值税专用发票上注明的增值税额应计入购进货物的成本，而不能将其作为增值税进项税额予以处理。为此TLC公司应在2004年国庆节期间分发公司产彩电时视同销售缴纳增值税，缴纳的增值税额为20.4万元（200×6000×17%），而将100万元的彩电生产成本进行转账核算即可。如果TLC公司拒绝对上述业务作出调整，因该事项对当年净损益的影响数有限，则李某可以认为TLC公司的财务会计报告除上述需要调整的事项外就财务会计报告整体而言是公允的，基本反映了TLC公司2004年12月31日的财务状况及当年度的经营成果和现金流量，因此李某可以出具保留意见的审计报告。2）事项（1）和（2）均为资产负债表日后事项。其中，事项（1）是资产负债表日后调整事项，事项（2）为资产负债表日后非调整事项。因为事项（1）在2004年资产负债表日已经存在，只是在资产负债表日后证实该商品已经退回，是对资产负债表日发生的事项的进一步说明。而事项（2）在2004年12月31日的资产负债表日不存在，但对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果将会产生重大影响，因此应将事项（2）确认为资产负债表日后非调整事项。44'