物业管理行业营改增培训课件ppt课件 80页

'长沙物业管理行业营改增培训信永中和税务师事务所成都分所2016年4月25日信永中和税务师事务所长沙分所 一什么是“营改增”二“营改增”政策要点三物业管理行业“营改增”及问题汇总四增值税日常管理目录 目录一什么是“营改增”目录 什么是“营改增”？什么是“营改增”“营改增”是将原来征收营业税的经营行为改为征收增值税。此项税制改革工程是根据党的十七届五中全会精神，按照“十二五”计划确定的税制改革目标。流转税转变营业税增值税 什么是“营改增”流转税类行为税类所得税类财产税类资源税类我国税制——复合税制营业税和增值税是我国流转税制中最为重要的两个税种资源税、城镇土地使用税房产税、车船税、城镇土地使用税企业所得税、个人所得税城市维护建设税、印花税、契税、土地增值税增值税、营业税、消费税、关税 什么是“营改增”什么是增值税？应交增值税=应税增值额*税率=销项税额-进项税额销项税：增值税纳税人销售货物和应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额进项税：纳税人购进货物或应税劳务所支付或承担的增值税额适用增值税的行业＆监管机关相关考量增值税的计算公式增值税的定义是对销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物等的单位和个人就其实现的增值额征收的一种流转税。增值税是从西欧等国家引进的，是上世纪90年代逐渐开始成为我国的流转税种，适应分工细化和交易频繁的市场经济条件。对货物征收国税征收75:25分享税 为什么要“营改增”——税种特性比较1.增值税避免了营业税重复征税的弊端营业税（简便起见，假设税率为5%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101051055.252105168638.4316831514715.75合计27358831529.40增值税（简便起见，假设税率为5%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001005.002100160603.0031603001407.00合计26056030015.00增值税更具先进性的地方：1）不重复征税，符合税收中性原则；2）上下游企业（买卖双方）形成有机的扣税链条； 为什么要“营改增”——宏观角度2.营改增有利于国家加快转变经济发展方式，推进经济结构调整营业税制鼓励大而全，增值税制鼓励专业化分工和外包，增值税有利于企业专注于核心竞争力和专业优势营改增有利于社会专业化分工，促进三次产业融合营改增有利于专业化经营能从根本上解决服务业出口退税不充分的问题，使我国服务出口能完全不含税价格进入国际市场；确保中国的国际竞争力（世界上170多个国家和地区对货物和劳务统一征收增值税）营改增有利于提升我国服务业的国际竞争力 为什么要“营改增”——微观角度3.营改增有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力全国范围·截至2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户。据不完全数据统计，从2012年试点到2015年底，“营改增”已经累计减税5000多亿元。李克强在3月5日政府工作报告中表示，营改增后所有行业税负只减不增。·有预测称，2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。如果企业进行有效管理，企业的增值税税负有较大下降空间；以中国电信业为例。营改增前：实际税负是收入的3%左右；营改增后—2014年：在2014年税负增加到5%左右；—2015年：通过有效管理，特别是对进项税的管理，加之4G投资带来大量的进项税，税负大幅降低到在1-2%之间企业举例 我国“营改增”的发展历程2008-2011营改增提上议事日程2011年11月财政部、国家税务总局发布营改增试点方案20121月交通运输业和部分现代服务业在上海试点营改增8月-12月试点范围扩展到8个省市20138月交通运输业和部分现代服务业试点营改增扩展到全国20141月铁路运输和邮政服务业纳入营改增6月电信服务业纳入营改增2015调研金融保险业、房地产业、建筑业、生活服务业营改增，研究政策方案20162016年3月5日，李克强总理表示，从5月1日起，将试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业北京TibetJiangxiFujian天津安徽上海浙江福建广东湖北江苏上海：财税[2011]111号2011年11月6日2012年1月1日45天全国：财税[2013]37号2013年5月24日2013年8月1日66天铁路运输和邮政业：财税[2013]106号2013年12月12日2014年月1日1日18天电信业：财税[2014]43号2014年4月29日2014年6月1日32天从政策公布到正式实施时间较短 01四大行业涉及营业税1.67万亿，占营业税67%;比重建筑安装业生活服务业地产业金融业02复杂各具特点，涉及自然人较多，业务复杂性较大。03管理管理影响较为突出—“营改增”实施难度“营改增”背景简述04其他无可借鉴先例；营-增，征收管理差异巨大；……2015年金融业营业税占比23.6%，4561亿元；地产业营业税占比31.6%，6014亿元；建筑业营业税占比26.6%，5136亿元。四大行业营改增难度大 二“营改增”政策要点目录 财税(2016)36号政策解析–文件要点及主要内容（一）纳税人与扣缴义务人（二）一般纳税人与小规模纳税人（三）征税范围税目分类非营业活动不征收增值税项目视同销售（九）建筑服务特殊规定（十）销售不动产特殊规定（十一）不动产经营租赁特殊规定（十二）税收减免的处理（十三）征收管理过渡政策（十四）增值税优惠政策（十五）跨境应税行为文件要点：（包括4个附件）--附件1《营业税改征增值税试点实施办法》：纳税人、应税服务范围、税率、税额等增值税要素；--附件2《试点有关事项的规定》：试点纳税人、原增值税纳税人在营改增试点期间的相关政策；--附件3《试点过渡政策的规定》：营改增试点期间优惠政策；--附件4《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》：适用零税率或免税的跨境应税行为。主要内容（四）税率与征收率（五）计税方法（六）应纳税额计算销项税额进项税额（七）纳税义务发生时间（八）纳税义务发生地点 财税(2016)36号政策解析–文件要点及主要内容文件要点：--《关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》（财税〔2016〕25号）；--《关于全面推开营业税改征增值税试点后增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第13号）；--关于发布《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第14号）--关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第15号）--关于发布《纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第16号）--关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第17号）--关于发布《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》的公告（国家税务总局公告2016年第18号）--关于营业税改征增值税委托地税机关代征税款和代开增值税发票的公告（国家税务总局公告2016年第19号）--关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知（税总函〔2016〕145号）--关于进一步做好营改增税控装置安装服务和监督管理工作有关问题的通知（税总函〔2016〕170号）--关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号） 纳税人与扣缴义务人定义：在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。境内的界定：在境内销售服务、无形资产或者不动产下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；所销售或者租赁的不动产在境内；所销售自然资源使用权的自然资源在境内；财政部和国家税务总局规定的其他情形。境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。财政部和国家税务总局规定的其他情形。纳税人：1.企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；2.个体工商户、其他个人；3.承包人、发包人；4.在境内发生应税行为的境外单位和个人。扣缴义务人：境内购买方 一般纳税人与小规模纳税人增值税根据规定标准划分一般纳税人和小规模纳税人，分别管理纳税人小规模纳税人一般纳税人生产加工修理修配销售服务、无形资产或不动产批发零售内部管理大于50万大于80万大于500万小于50万小于80万小于500万会计核算健全无法准确核算注：上述金额为连续12个月的不含税销售额 征税范围-销售服务销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。工程服务安装服务修缮服务装饰服务其他建筑服务贷款服务直接收费金融服务保险服务金融商品转让交通运输服务陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务邮政服务邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务电信服务基础电信服务增值电信服务现代服务研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务租赁服务鉴证咨询服务广播影视服务商务辅助服务其他现代服务文化体育服务教育医疗服务旅游娱乐服务餐饮住宿服务居民日常服务生活服务建筑服务金融服务生活服务 征税范围—销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。技术包括专利技术和非专利技术。（原属于“现代服务—研发和技术服务”）商标、著作权、商誉（原属于“现代服务—文化创意服务”）自然资源使用权包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。转让土地使用权适用税率为11%其他权益性无形资产包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。 征税范围—销售不动产销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。转让建筑物有限产权或者永久使用权的，转让在建的建筑物或者构筑物所有权的，以及在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税，适用税率11%。建筑物包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。 税率与征收率36号文对部分服务（如销售或出租2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产）规定了过渡期政策，一般纳税人可以选择使用简易计税方法计税，征收率为5%。纳税人类型应税行为适用税率或征收率增值税一般纳税人有形动产租赁服务17%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、销售土地使用权11%增值电信服务、金融服务、除有形动产租赁服务外的现代服务、生活服务、销售无形资产6%财政部和国家税务总局规定的应税行为0%增值税小规模纳税人所有应税行为3%或5%（房地产开发企业销售自行开发的房地产项目） 计税方式一般计税方法简易计税方法定义一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额。计算方式应纳增值税=当期销项税额－当期进项税额应纳增值税=销售额×征收率进项抵扣当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。不得抵扣进项税额适用范围一般纳税人（1）小规模纳税人（2）有特殊规定可以选择适用简易计税方法计税的应税收入 一般纳税人选择简易征收的项目发票开具36个月内不得变更进项不得抵扣具有可选择性 进项税额计税方式—适用一般计税方法销项税额销项＝销售额（不含增值税）×税率税额7增值税应纳税额进项税额购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。销售额=含税销售额÷（1+税率）含税销售额=全部价款+价外费用 销项税额—兼营、混合销售行为兼营试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：兼营行为适用方式兼有不同税率从高适用税率兼有不同征收率从高适用征收率兼有不同税率和征收率从高适用税率兼营免税、减税项目分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。纳税人适用税目从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户（包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内）按照销售货物缴纳增值税其他单位和个体工商户按照销售服务缴纳增值税混合销售一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。36号文附件2第十六条同时规定，“试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。”（沿用了《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税(2016)43号第四条规定） 应纳税额计算—进项税额进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：进项税额发票上注明的增值税额缴款书上注明的增值税额票面金额×13%完税凭证上注明的增值税额进项税额抵扣凭证增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票、农产品销售发票境外单位或个人购进服务、无形资产或者不动产解缴税款的相关完税凭证国家税务总局公告2015年第99号：货运专票最迟可使用至2016年6月30日，7月1日起停止使用。 “营改增”政策要点——进项税抵扣问题增值税进项税抵扣凭证种类相关考量增值税抵扣凭证增值税专用发票海关进口增值税专用缴款书从境外购进服务等的完税凭证农产品销售发票/收购发票 增值税发票–专用发票票样（可以抵扣进项税）专用发票字样可抵扣税额 增值税发票–普通发票票样（不可抵扣进项税）无专用发票字样税额不得抵扣 进项税额—不得抵扣的进项税额在106号文原有规定的基础之上，36号文删除了“非增值税应税项目”的概念，新增了如下不得抵扣进项的项目：非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。（新增：因违反法律法规造成不动产被依法拆除）购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 纳税义务、扣缴义务发生时间收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。应税行为纳税义务发生时间一般应税行为发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天先开具发票的，为开具发票的当天建筑服务、租赁服务采取预收款方式收到预收款的当天金融商品转让金融商品所有权转移的当天发生视同销售情形服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天增值税扣缴义务纳税人增值税纳税义务发生的当天 纳税义务、扣缴义务发生地点纳税人纳税义务发生地点固定业户一般情况机构所在地或居住地主管税务机关总机构和分支机构不在同一县（市）分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。总分机构不在同一县（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。非固定业户向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。其他个人（新增）向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。扣缴义务人向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。 三物业管理行业”营改增”及问题汇总目录 •••无过渡政策一般纳税人：一般计税方法，适用税率为6%小规模纳税人：简易计税方法，征收率为3%销项税方面的注意事项物业公司代收代付的下列款项可不计入价外费用：进项税方面的建议物业管理服务营改增 行业特性问题1代收水费的问题。未明确2发票的管理开票工作量大3临时停车费的开票问题定额发票4代收水电费项目取得发票抬头的问题未明确5物业公司在为业主服务的过程中，也向业主提供其他服务或产品销售税率问题属于兼营，需分开核算物业管理行业关注的问题汇总 行业特性问题（续）5物业公司受全体业主委托经营共用部位税率问题按不动产经营纳税7物业公司承租不动产后再次出租，是执行简易计算办法征收还是一般计税办法征收？根据承租的时间分别对待8物业费付款人不是物业产权人，物业发票对谁开不明确9提前缴纳物业费的问题看合同中是否明确约定了付款日期10开发商将地下车库免费给物业公司用于出租，收入给物业公司，应当怎么纳税？开发公司与物业公司都需缴税物业管理行业关注的问题汇总 行业特性问题（续）11物业公司食堂采购的粮油等农产品，取得了增值税专用发票，是否可以进项税额抵扣？不可以12实际的采购、外包业务是4月份的，但取得发票和付款是在5月份，是否可以抵扣进项？不可以13收取5月份之前的欠费，是否需要交增值税？交营业税14每月物管费怎么纳税？当期确认缴纳15预交1年物管费送一桶菜籽油，怎么纳税？视同销售物业管理行业关注的问题汇总 共性问题1营改增之后，作为纯地税纳税人，原有的开票设备是否还能够使用?如不能使用应如何办理?不可以2物业公司如果兼有国地税业务，已经是一般纳税人，也有国税的发票，是否还要办理营改增手续?不需要3地税发票使用期限2016年6月30日4已申报营业税未开具发票的，营改增后如何开票开增值税普通发票5分支机构是否需要办理营改增手续?需要办理物业管理行业关注的问题汇总 共性问题（续）6纳税人适用6%的税率，购进适用17%税率的货物或者11%税率的服务，能抵扣吗?能够7试点纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限如何规定的?180天内认证，当期认证当期抵扣8营改增后，增值税一般纳税人购买不动产也能抵扣吗?能购9小规模纳税人能否开具增值税专用发票?主管税务机关代开10营改增后，试点纳税人需要在地税部门缴纳增值税吗?分情况而定物业管理行业关注的问题汇总 共性问题（续）11哪些试点纳税人适用按季申报的规定?小规模纳税人、银行、财务公司等12试点纳税人发生哪些行为不得开具增值税专用发票?消费者个人、免税项目物业管理行业关注的问题汇总 五增值税日常管理目录 “营改增”对公司的影响——涉及所有业务涉及公司所有业务…业务投资业务其他业务涉及…业务…… “营改增”对公司的影响——采购及报销加强对采购及报销的管理水平直接影响到公司税负水平结论资产采购费用报销直接影响公司增值税的进项税抵扣程度采购及报销与公司经营每一个环节，每一位员工密切相关公司进项税2大块 “营改增”对公司的影响——采购及报销（续）采购及报销的管理要素包括以下4个方面采购模式供应商的税务资质发票的种类和报销时限合同中税务条款约定 “营改增”对公司的影响——采购及报销（续）1.采购及报销的管理要素——采购模式1）采购模式要满足增值税“三流合一”要求业务流（合同签订）资金流（资金结算）发票流（发票开具抬头及账务处理）发生的层级统一2）结合公司实际情况，采购模式的转变统谈统签模式统谈分签模式采购及费用报销尽可能匹配到最终确定的增值税纳税层级（分支公司），采购成本才能够更为充分抵扣销项端税负 “营改增”对公司的影响——采购及报销（续）2.采购及报销的管理要素——供应商的选择供应商优先选择一般纳税人，只有一般纳税人才能开具专用发票用于抵扣。除非小规模纳税人的报价足够低（需要有相应的比价体系） “营改增”对公司的影响——采购及报销（续）3.采购及报销的管理要素——发票取得1）尽可能取得增值税专用发票需要我公司向对方提供以下信息：公司名称、纳税人识别号、税务登记地址、开户银行、银行账号2）尽可能早地完成发票报销根据现有税法规定，纳税人收到专用发票后应及时进行认证，认证时限为自专票开票日期起180天内180天自专用发票开票日期起算超过180天后就不能认证，发票上的税款就成为购买方的成本发票认证方式税局大厅扫描认证在家扫描仪认证纳税A、B级无需认证 “营改增”对公司的影响——采购及报销（续）4.采购及报销的管理要素——合同中涉税条款的约定1）合同中约定价格含税不含税2）对方提供专票的义务条款、时限要求以及违约条款等3）跨境业务，需明确服务发生的地点在境内还是境外 “营改增”对公司的影响——财务管理对财务管理的影响主要包括以下3个方面预算信息披露会计核算 “营改增”对公司的影响——财务管理（续）3.对公司财务核算方面的影响1）核算模式调整2）对报表体系和会计科目设置产生变化会计科目增设：所有收入、支出的会计核算因价税分离更加复杂，根据增值税核算规定，需要修改会计核算科目，增设部分明细科目报表格式调整：报表反映增值税相关信息。核算层级需要与纳税层级相匹配，满足销项税与进项税的匹配问题如果以省级分公司为独立纳税人，需要考虑销项与进项的匹配，某些收入、费用需要重构（如：信息技术服务、代理集团业务等）3）财务报销流程需要细化财务报销流程需要细化，应满足新的计税、核算要求 增值税会计核算–示例应交税费–应交增值税–销项税额记录企业销售货物、服务、无形资产或者不动产以及提供应税劳务的增值销项税额示例–取得物业收入：某增值税一般纳税人2016年5月取得当月物业费收入50万元。开具增值税发票。会计处理？借：银行存款50万贷：主营业务收入47.17万贷：应交税费-应交增值税-销项税额2.83万 增值税会计核算–示例应交税费–应交增值税–进项税额记录企业购入货物、服务、无形资产或者不动产以及接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税进税额注意：(1)企业购入货物、服务、无形资产或者不动产以及接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；(2)退回所购货物应冲销进项税额，用红字登记。示例–购买不动产：某增值税一般纳税人2016年8月购入一栋写字楼用于出租，含税价值为1110万元。会计处理？借：固定资产1000万借：应交税费–应交增值税–进项税费66万借：应交税费–待抵扣进项税44万贷：银行存款1110万 增值税会计核算–示例应交税费–待抵扣进项税记录企业购入货物、服务、无形资产或者不动产以及接受应税劳务取得抵扣凭证，但当期不能抵扣留待后期抵扣的情形。示例–不动产购买满一年后：该增值税一般纳税人2017年9月的会计处理？借：应交税费–应交增值税–进项税费44万贷：应交税费–待抵扣进项税44万 增值税会计核算–示例应交税费–应交增值税–进项税额转出记录企业购入货物、在产品、产成品、不动产、服务等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。注意（在购进时已抵扣进项税）：示例：该增值税纳税人因违法法律法规，该持有的写字楼于2017年7月被依法没收。假设截止至2017年7月，该写字楼的账面净值为900万。借：待处理财产损益801万借：应交税费–应交增值税–进项税额转出99万(900x11%)借：累计折旧100万贷：固定资产1000万 示例：销售货物取得不含税价格100万，购入原材料不含税价格50万，由于管理不善，丢失30万的原材料（已抵扣进项税），假设其发生在同一个月份，并且该月只有三笔业务，则当月应交税费-应交增值税为贷方余额：应交税费–应交增值税–销项税额17万减：应交税费–应交增值税–进项税额8.5万加：应交税费–应交增值税–进项税额转出5.1万------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------“应交税费–应交增值税”贷方余额为13.6万*转出后：“应交税费–应交增值税”余额为零。当月月末会计处理：借：应交税费–应交增值税–转出未交增值税13.6万贷：应交税费–未交增值税13.6万下月缴纳该增值税后的会计处理：借：应交税费–未交增值税13.6万贷：银行存款13.6万应交税费–应交增值税–转出未交增值税核算企业月度终了转出应缴未缴的增值税。月末企业“应交税费-应交增值税”明细账出现贷方余额时，依据余额借记本科目，贷记“应交税费-未交增值税”应交税费–未交增值税月末，本科目的借方余额反映的是企业多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。增值税会计核算–示例 缴纳时：借：管理费用370贷：银行存款370按规定抵减增值税应纳税额时：借：应交税费–应交增值税–减免税款370贷：营业外收入-减免税款370增值税会计核算–示例应交税费–应交增值税–减免税款反映企业按规定减免的增值税款。示例：财税[2012]15号文件规定，纳税人购进增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额。某增值税一般纳税人当月缴纳技术维护费370元，会计处理？ “营改增”对公司的影响——税务管理对税务管理的影响主要包括以下3个方面税金计算及申报更加复杂发票管理难度加大受税务监管程度加深 “营改增”对公司的影响——税务管理（续）1.税金计算及申报更加复杂销项管理难度大会计收入、销项税基、发票金额每月比对对数据差异进行纳税调整接受税务机关的实时监控和问询进项税管理很复杂每月需要核对进项税认证结果与会计记录的差异进项税与应税业务销项税要匹配，根据受益对象，区分直接抵扣的进项税和计算分摊抵扣的进项税。对不能抵扣的进项税(如长险免税业务),要进行进项税转出处理申报管理更为繁琐报表多内容细要求高标准严一般纳税人兼营免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：无法划分进项税中不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额÷当月全部销售额合计 “营改增”对公司的影响——税务管理（续）2.受税务监管程度加深所有交易数据纳入税务监管一般纳税人资质认证销项端开票情况与销售收入比对与预警评估进项端发票抵认证与预警评估严格的发票领购与核销 “营改增”对公司的影响——税务管理（续）3.发票管理问题多营改增5月1日正式实施，短时间内完成系统改造和税控系统的部署，实现发票开具和进项税抵扣功能，满足监管要求压力十分大！与纳税层级匹配问题考虑客户体验及客户关系维护问题与税务局端一系列对接问题选择哪种认证方式认证后抵扣项目与报销系统、资产系统的对接问题营改增后营业税时期业务的发票补开问题发票代开问题代理集团、国寿投业务代开问题各代理网点代开问题发票层级布局问题发票补开问题发票代开问题发票认证问题 涉及刑事责任刑法第205-210条均为涉及增值税发票的罪名2011年之前最高为死刑（现为无期徒刑）。1994年实行增值税以来，全国因虚开发票判处死刑超过200人最高刑责虚开专用发票，最高处十年以上有期徒刑或无期徒刑正确理解虚开发票为他人虚开无真实交易情况下让他人为自己虚开例如：支付开票费方式购买发票虚开发票罪责株连单位犯罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员也会追究刑事责任，最高处十年以上有期徒刑或无期徒刑“营改增”对公司的影响——税务管理（续）4.发票管理合规压力急剧加大 税收管理模式的转变纳税申报方式的变化增值税税制下的要求增值税申报有增值税一般纳税人防伪税控系统审核特殊要求增值税申报表内容及填表逻辑复杂，税额计算过程复杂金税工程对企业申报数据的采集要求：抄税（企业发票数据报送）、企业报税（企业开票数据报送）税务局对增值税专用发票数据的稽核比对，严格监管ABCDBCAD 增值税下全周期发票管理流程环节具体工作税务登记管理发票管理发票开具销项发票退回、作废、丢失发票取得发票认证进项税额抵扣进项税额转出企业及下属公司增值税资格初步审核为增值税一般纳税人资格申请提出意见为发票申请资格、发票申请种类和额度提出意见为发票日常管理如申购、下发、开具、作废、保管、归档、入账凭证等提出意见为申请自印发票、网络发票提供意见为增值税专用发票和普通发票退回、作废、退回规则、退回时间提供指导对增值税专用发票和普通发票丢失的处理方法提供指导为增值税专用发票和普通发票退回、作废、退回规则、退回时间提供指导对增值税专用发票和普通发票丢失的处理方法提供指导为增值税发票的取得、传递、初步检查提供指导为增值税专用发票的认证时间、方法提供指导为增值税进项税额抵扣规则、不得抵扣等情况提供指导为增值税进项税额转出规则进行设计并提供指导 增值税发票管理的基本规定增值税发票的主要类型增值税专用发票增值税专用发票是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣进项税额的凭证增值税普通发票增值税普通发票不得作为进项税额的抵扣凭证增值税专用发票的使用要求一般纳税人应通过增值税防伪税控系统（以下简称防伪税控系统）使用专用发票。包括领购、开具、缴销、认证纸质发票及其相应的数据电文一般纳税人领购专用设备后，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行，主管税务机关将一般纳税人的信息载入空白金税盘和IC卡/税控盘 增值税专用发票的联次增值税专用发票的联次包括三联和六联两种：三联：第一联为记账联；第二联为抵扣联；第三联为发票联。六联：第一联为记账联；第二联为抵扣联；第三联为发票联；第四联、第五联、第六联为副联。各联次的作用：第一联：记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。第二联：抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证。第三联：发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证。其他联：存根联等，销货方留存备查。 增值税专用发票票样 增值税专用发票票样（续）发票号码表示本张发票在该批次中的编码密文（认证时使用） 增值税普通发票票样 最高开票限额和数量核定安装金税系统安装抵扣联信息采集系统开具发票&认证发票纳税申报增值税管理流程概述–全新的增值税纳税人增值税一般纳税人申请增值税税率核定2.1增值税一般纳税人登记流程2.2增值税发票使用与管理2.3增值税一般纳税人纳税申报 增值税一般纳税人资格登记(向主管税务机关申请办理)提交申请材料税务机关当场进行填报内容与登记信息的审核对比当场办理登记，取得资格(填报信息与登记信息一致)票种核定(申请最高开票限额和数量)安装金税系统参加金税系统培训购买金税设备获取增值税防伪税控系统专用的IC卡/税控盘金税人员上门安装增值税一般纳税人登记流程增值税一般纳税人安装专业服务公司抵扣联信息采集系统申请购买所需认证设同专业服务公司人员预约安排设备 增值税发票的领购首次购票，需要先进行“开户”，即在大厅发票窗口提交如下资料：税务登记证副本及复印件；“增值税一般纳税人资格认定”的税务事项通知书及复印件（由于一般纳税人认定由审批改为登记，相关材料可能会变化，具体看各地税局要求）；“票种核定通知”的税务事项通知书及复印件；IC卡/税控盘；购票人身份证。 验旧购新所需材料：---最后一张增值税发票的记账联；上次购领发票的机打收据；金税开票软件中打印的增值税开票明细表；--上个月的增值税申报表；IC卡所需材料：--IC卡；购票人身份证；-发票专用章；-税务登记证副本增值税发票的领购（续）以后购票，需采用“验旧购新”的方式：增值税发票的领购根据2015年3月30日发布的最新公告《国家税务总局关于全面推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（19号公告），增值税专用发票购买流程将会发生变化，具体流程还有待各地税务局公布进一步实施细则。 增值税专用发票作废专用发票作废的情形：开具时发现有误的，可即时作废。一般纳税人在开具发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。作废条件-同时符合以下情形：收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开具当月（跨月收到退回的专票，即不符合作废条件）销售方未抄税并且未记账；购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。 开具红字专用发票流程购方填开并上传《信息表》税务机关进行结果认定并同步至纳税人系统端销方收到校验通过的《信息表》销方开具红字专用发票销方填开并上传《信息表》税务机关进行结果认定并同步至纳税人系统端销方收到校验通过的《信息表》销方开具红字专用发票注：对于专用发票已交付购买方的情况，应根据发票认证结果按照19号公告谨慎选择信息表的填写方式。同时请注意此仅为暂行方法，未来可能会进一步更新。专用发票已交付购买方专用发票尚未交付购买方 增值税专用发票的认证开具发票日开始的180天以内认证注：根据国家税务总局公告[2016]7号文，纳税信用A级纳税人取得销售方使用增值税发票系统升级版开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息 增值税专用发票认证抵扣（非A类？)采用扫描装置将发票图像扫入计算机，用识别软件进行处理，恢复出密文和明文将发票扫入认证系统专用发票认证抵扣期限增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 增值税的申报增值税一般纳税人申报程序：抄报税应在纳税申报期内将上月开具发票汇总情况通过增值税发票系统升级版进行网络报税进项认证获得合法抵扣凭证后通过系统将抵扣凭证扫描至税务机关的发票认证系统进行认证，从网上取得认证结果并打印认证结果通知书和清单计算应缴增值税税额并填写申表根据本期相关财务信息，计算当期的销项税，进项税和进项税转出以得出本期应缴增值税税额，根据相关财务信息，填写网上申报表申报15天进行网上申报缴税和清卡申报成功后通过网上申报缴税平台直接完成网上划款缴税，或者显示电子缴款书由纳税人去银行缴款。在缴纳税款后，纳税人还须登入至金税系统，履行清卡手续。 2016年4月30前根据当地主管国税局的安排，办理登记、认定和发票领用等事项增值税的申报营改增试点纳税申报关键试点：2016年5月1日起依法开具增值税发票，或到税务机关代开发票2016年5月15日前向主管地税机关申报缴纳2016年4月的营业税2016年6月27日前根据当地主管国税机关的安排，申报缴纳5月增值税2016年7月15日前如果是按季缴纳增值税的纳税人，需向主管国税机关申报缴纳5月、6月的增值税 谢谢！'