2008-2012年中国焊接材料行业发展研究报告 124页

'管理会计在商业银行中应用研究山西财经大学硕士学位论文管理会计在商业银行中的应用研究姓名：杨亮亮申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：刘小明2007-03-20摘要 管理会计是商业银行提高管理水平的有效工具之一。近年来，越来越多的商业银行开始关注管理会计系统，期望通过管理会计的实施，实现提高顾客满意度，提升商业银行的竞争优势，增加商业银行利润。然而管理会计系统在实际实施应用中效果并不理想，实施失败案例也频频出现，使得正在实施管理会计的商业银行对管理会计产生了误解和迷惘和无所适从的心理。本文的研究目的就是要为商业银行提供实施管理会计的合理化的建议，以提高我国商业银行管理会计实施的成功率。本文共分为四章，第一章主要介绍本论文的研究背景、研究目的和银行管 理会计的基本理论；第二章简述管理会计在西方国家商业银行的应用；第三章介绍及综合分析我国商业银行应用管理会计的现状，对我国商业银行实施管理会计失败的原因做出深入分析；第四章进行管理会计实施的对策研究，提出了我国商业银行成功实施管理会计的对策。其中第三、四章是本文研究的重点和落脚点，同时也是本文研究分析的创新所在。本文的一些观点和结论将有助于纠正人们对管理会计及在商业银行实施的种种偏见，为那些准备实施或正在实施管理会计的商业银行成功应用管理会计提供一定的理论支持，以增加我国商业银行应用管理会计的经济效益。 【关键词】管理会计；业务流程再造；障碍；对策分析3ABSTRACTThebankmanagementaccountingsystemisavalidtooltoimprovemanagementlevel.Inrecentyearsmoreandmorecommercialbankbegantofocusonmanagementaccounting.Theyhopedthatmanagementaccountingsystemcouldimprovecustomersatisfaction,upgradethecompetitionadvantageandincreasetheprofit.Howevertheeffectofmanagementaccounting implementationinChinesecommercialbankseemsnotgood.Therearesomanyunsuccessfulcasesthatthecommercialbank,whichhavebeenimplementingmanagementaccounting,havesomemisapprehensionaboutmanagementaccountingandareperplexedinfrontofcostmanagementaccounting.Thepurpose,ofthisstudyistogivesomerationaladvicetothecommercialbankmentionedabove,reducingtheriskofmanagementimplementationandincreasingthesuccessfulrate.Thethesisisdividedintofourchapters.Thefirstchapterbringsout theresearchbackground,aimofthispaperandbasictheoryofmanagementaccounting.ThesecondchaptersimplystatestheanalysisofResearchonapplicationofmanagementaccountingincommercialbank.ThethirdchapteranalysesthepresentsituationofmanagementaccountingimplementationinChinesecommercialbank,emphasizingtheunsuccessfulreasons.Theforthchapterstudiesthecountermeasures,puttingforwardthecountermeasurestoimplementmanagementaccountingsuccessfully.Andthethirdandforthchapter isthemainpointofthethesis.Atthesametimethereistheoryinnovationinthispart.Thecountermeasuresofmanagementaccountingimplementationareconclusionofthethesis.Andthisconclusionwillhelptocorrectthe4misapprehensionofmanagementaccountingandimplementation,providemoreacademicfoundationforthesecommercialbankwhicharegoingtoimplementandhavebeenimplementingmanagement accounting,increasetheeconomicbenefitofcommercialbankandpromotetheinformationofChinesecommercialbank.【KeyWords】Managementaccounting,BusinessProcessRe-engineering,UnsuccessfulCountermeasures,Analysis5山西财经大学学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研 究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究所做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本申明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：日期：年月日1山西财经大学学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学校 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于保密□，不保密□。在年解密后适用本授权书。（请在以上方框内打“v”）学位论文作者签名：指导教师签名：日期：年月日日期：年月日2山西财经大学硕士学位论文 1导言1.1选题背景管理会计是现代企业会计的一大分支，是会计基本理论与方法同现代企业管理科学相结合形成的一门新兴会计学科。目前管理会计在西方现代商业银行已取得广泛应用，而在我国，管理会计在商业银行中的应用才刚刚起步。我国已加入WTO，金融业将逐步开放，越来越多的外资银行、中外合资银行将进入国内，凭借其雄厚的资金实力、精湛的科技手段、先进的管理技术、优质的客户服务抢占国内市场，中资商业银行将面临着有史以来最大的挑战。为提高我国商业银行的竞 争力，推行和应用管理会计已成为一项十分重要的管理创新。本文通过分析国外商业银行应用管理会计现状及我国商业银行管理会计应用中存在的问题，从中得出我国商业银行在今后的商业化改革中应借鉴西方商业银行应用管理会计的成功经验，建立起比较完善的管理会计体系，以提高商业银行的战略管理水平，最大程度地降低经营风险，提高经济效益。1．2现有研究成果综述我国学者李爽认为：推行管理会计制度是我国银行业的必然选择。其理由是：管理会计是建立业绩一流银行的根本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竟争力的提高，主要体现在以下几点: a有利于加强经营成本控制长期以来，在特有的运行机制下，我国银行业逐渐形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量提高的经营特点。这种经营方式导致的后果之一，就是成本费用观念淡漠，从而违背管理会计的根本理念和成本效益配比原则。在实际上作中，管理人员往往忽视经营中的成本控制，缺乏必要的成本管理技术手段，这在很大程度上会导致银行利润流失，严重影响银行自身的盈利水平。实施银行管理会计制度，其主要内容包括以下几点：注重分产品、分部门和分地区的盈利能力分析；以效益为中心，实现对产品、部门、客户乃至员工的成本收益分析；以盈利能力为中心，进行个行产品定价、计划预算管理、业绩考核。这些 措施有利于加强银行经营成本核算和控制，有利于提高经营效益。b有利于加强风险管理1管理会计在商业银行中的应用研究风险控制不足是日前国内银行业风险管理中面临的突出问题，具体表现为商业银行风险管理的内部评估机制不够健全，大都停留在合规检查的范畴内，无法有效识别产品和业务中潜在的风险，也缺乏对未来经营力向的规划。管理会计特有的预算、控制职能可以帮助商业银行完善风险管理制度，确保稳健经营。在实施预算职能的过程中，管理会计将对掌握的各 种财务信息进行归纳、分析，筛选出有价值的信息，同时结合国家产业结构调整和金融政策变化，研究相应的低险高效的投资管理策略，提供给银行决策者。管理会计通过各类报表信息对金融业务发展中存在的潜在风险进行预测，及时发出预警并超前提出相应的财会对策。c有利于商业银行转换经营机制目前仍然有相当一部分商业银行的分支机构没有建立起科学的责权机制，具体表现为各经营机构不计成本，盲目铺设网点，片面追求大而全的覆盖率，以经营为幌子，绕开预算审批，随意投资不合理项目等。作为管理会计的重要组成部分，责任会计以权、责、利相统一的原则，在商业银行内部按各部门所承担的经济责任，划分成若干不同种类、不同层次的责 任主体，并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、控制和考核。d有利于商业银行提高经营管理水平国外先进银行的经验表明，管理会计体系能够有效地控制企业经营者和管理者的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使企业充满活力和效率。银行管理会计的主要目标是全面透析业务经营、合理控制企业资源、多维度准确考核绩效、力位创新金融产品。通过对金融产品生产、营销、服务、管理等业务载体的全方位、多角度的实时数据透析，帮助银行不断加强业务拓展、实现金融创新。李爽还认为：建立和发展银行管理会计制度的重点是：a正确认识管理会计的地位和作用 建立银行管理会计制度不是光靠引进一套国外先进系统就能解决问题的，而是一项庞大的系统工程。其中包括成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理、预算管理等力面的内容，涉及到银行战略目标确立、管理会计系统构建、业务流程再造、管理模式调整、组织架构改革等复杂过程，需要银行的各级管理层转变观念。b完善管理会计和财务会计的协调配合管理者必须正确区分管理会计和财务会计的不同作用，确保两者各司其职，互相配合。管理会计的实质是“过程的控制”，它所要解决的核心问题是生产经营过程的事前测算、事中控制和事后考评；财务会计的实质是“成果的总结”，它所要解决的核心问题是事后生产 2山西财经大学硕士学位论文经营结果和财务状况的反映。而从内部控制角度考虑，两者必须分离，其最大好处是强化专业化管理。但两者又要加强协调配合，财务会计既要做好综合核算上作，又要组织分部门核算、分产品核算、分客户核算、分货币核算工作。c建立、完善成本分析和控制系统随着金融市场的不断发展，将会出现越来越多的创新金融产品，能否准确确定它们的成本，将直接关系到这此产品的竟争力和市场前景。银行对成本分析的最终日的是为了给产品 价格确定一个合理而有竞争力的价位，以使企业在市场竟争中处于相对有利的地位。而这此成本分析工作恰恰正是目前国内银行的薄弱环节。要使管理会计真正发挥它的作用，客观需要建立一整套较为科学的成本分析体系，将目标成本进行细化，通过有效的分析程序，不断完善对金融产品的定价机制。除此之外，银行管理会计在具体的运作过程中，还要强化对成本的控制。d确保责任评价制度的合理有效性就国内银行的实际情况而台，建立一个有效而合理的责任评价体系，不仅能使从业人员或责任部门的努力得到承认，而且也有利于管理人员合理配置资源和控制风险。实施责任评 价制度，首先要建立责任指标体系，其重要指标之一即目标成本。其次要做好责任单位的业绩考评工作。还要建立以利润目标实现为中心的激励机制。近年来，我国学者对管理会计在商业银行中的管理会计应用还做了很多有益的探索，逐步积累了一些经验，为完善商业银行管理会计应用体系奠定了基础。他们认为：a当前商业银行管理会计应用的主要领域1应用管理会计分析、预测、计划方法，逐步建立了适合本行内外部环境和自身发展的综合业务经营规划，确定经营目标，指导日常经营活动。2一定范围内、一定程度上实施责任会计，采取划分责任中心、制定责任预算、控制预算的执行等措施，确保总预算目标的完成。 3试图从多角度分析银行的盈利能力，如客户、产品、部门、分支行的盈利能力和贡献。4试图建立比较完善、全面、客观、及时的、符合管理会计要求的管理信息系统。b商业银行应用管理会计的制约因素和局限国有商业银行虽然在以上几个方面做出了努力，但存在多方面的制约因素和局限，难以充分发挥管理会计应有的作用，主要体现在:3管理会计在商业银行中的应用研究1国有银行企业治理结构和企业文化的制约。2基础财务会计管理和核算工作薄弱、会计的职能转换滞后。 3成本管理粗放、成本会计滞后。4管理会计方法应用杂乱、零散，缺乏科学体系。5难以建立有效的激励约束机制。这些研究为管理会计在我国商业银行中的应用都做出了很大的贡献。1．3本文研究的目的当前管理会计方面著作与论文，对管理会计的基础理论、基本方法阐述很详细，一些运用的实际例子，多是工业企业中管理会计运用的实例，很少涉及到作为服务业的“银行”是如何运用管理会计的基本方法，来加强商业银行战略管理、提高商业银行抗风险能力、提高经营效益的内容。 随着我国加入WTO，金融业将逐步开放，越来越多的外资银行、中外合资银行将进入国内，凭借其雄厚的资金实力、精湛的科技手段、先进的管理技术、优质的客户服务抢占国内市场，中资商业银行将面临着有史以来最大的挑战。具有远见的中资商业银行也意识到自身的紧迫感，在近几年商业银行体制改革中，积累经验，不断成长，但受多种因素的影响和制约，管理会计方法应用方面，仍大大地落后于先进的外资商业银行。本文主要针对国内商业银行，探索如何运用适合国内商业银行实际的管理会计方法，提高战略管理技术，以达到防范经营风险、提高效益，勇敢面对外部竞争的目的。1．4本文研究方法 本文拟采用的研究方法a规范研究方法通过文献回顾和逻辑推演，对管理会计的涵义、商业银行推行管理会计的紧迫性与必要性进行逻辑概括。b实地调查方法通过实地调查了解管理会计在商业银行的应用现状；对目前管理会计运用与发展存在问题进行分析。c案例研究方法4山西财经大学硕士学位论文 本文将在论述过程中选取四大国有商业银行管理会计应用的具体案例，提炼出商业银行应用管理会计的若干建议。1．5本文相关概念介绍及辨析1．5．1银行管理会计与银行财务会计的关系银行管理会计和银行财务会计是现代银行会计的两大分支，分别服务于银行内部管理的需要和外部决策的需要，两者之间既有联系，又有区别。银行财务会计是银行根据金融企业有关会计制度规定的程序和方法，将日常经营活动进行确认、计量、记录、分类、汇总并编制财务会计报表，定期提供给有关使用者，使其能够及时地、准确地了解银行的经营成果、财务状况及其现金流量变动情况，并做出维护自身经 济利益的判断。银行管理会计则是服务于银行内部管理的需要，主要是为银行提高经济效益的目的而服务。两者的主要联系表现在银行财务会计是管理会计应用的基础。比如从财务会计报表中可以得到管理会计应用中一些业务规划指标如净利润、资产收益率、资本回报率等。战略管理信息系统中占很大比例的信息来源于财务会计核算系统，而银行管理会计的应用对战略管理信息系统有较大的依赖。银行应该对现有的财务会计核算模式包括成本会计模式进行适当改造，以符合管理会计应用的要求。除了以上相同点外，两者还存在起源相同、目标相同和某些概念等特点。 两者的主要区别表现在以下方面：a、职能不同管理会计是规划未来的会计，其职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制考核和评价，属于经营管理型会计；而财务会计是反映过去的会计，其职能侧重于核算和监督，属于报帐型会计。b、服务的侧重点不同财务会计面对银行的整体，即对银行发生的所有业务和经济交易，进行全面的记录和反映，提供的财务会计报表是银行整体的经营成果、财务状况及其变动；而管理会计除对银行整体经营成果、财务状况及其变动进行分析、报告外，更侧重于对银行的各个主要成分，如 产品、分支机构、客户、经济部门等的经营责任与成果、盈利能力与风险状况进行报告。c、报告和反映的内容不同5管理会计在商业银行中的应用研究财务会计是对过去的银行业务和交易进行记录和反映，所提供的报告和信息是已成事实：而管理会计在分析历史信息的基础上，更侧重于对未来要实现的经营目标进行规划，并进行分解、执行、控制和评价，确保企业经营目标的实现。财务会计突出的是反映职能，而管理会计突出的是管理职能。d、约束条件不同 财务会计的程序和方法受到金融企业有关会计制度的约束；提供的报表与信息格式也有一定的规定；对外具有可比性；报告与信息的使用者既可以是银行内部工作人员，也可以是银行外部利益相关人员。管理会计的程序和方法是灵活多变的，每个银行都可以根据自身实际情况，采用不同的管理会计方法；提供的报表与信息格式没有规定，各银行可以制定符合自身需要的报告程序和格式；对外不具有可比性;报告与信息的使用者一般为银行内部管理人员。除了上述四点外，两者还存在服务对象不同、报告期间不同、会计主体不同、计算不同、信息精确程度不同和计量程度不同等等。 1．5．2银行管理会计的职能银行管理会计职能主要有以下三个方面：a、计划职能银行管理会计可以提供高质量的历史和未来信息，采用适当的方式，量化并说明未来经济活动对企业的影响。b、战略管理信息职能银行管理会计利用电子网络化优势，建立综合战略管理信息系统，为客户服务、内部管理部门提供客观、真实、准确的，多角度包括客户、产品、部门、分支机构等的财务和非财务信息，指导日常战略管理活动。 c、报告职能银行管理会计可以向银行管理层汇报管理工作的进行情况和结果，是信息反馈的重要内容，其目的是向管理者进行有效的控制d、执行与控制职能银行管理会计通过银行综合业务发展规划，制定企业经营战略目标和战术目标；实施责任会计、划分责任中心、制定责任预算、落实经营责任、控制预算执行等，确保实现各项经6山西财经大学硕士学位论文营目标的实现；通过建立风险计量和预警模型，建立各项业务风险参数，有效控制银行风 险，确保经营安全。e、决策支持职能银行管理会计通过对银行历史的经营数据进行确认、计量、累计、分析、报告和传输，并对银行未来进行预测、对业务目标进行规划等，为决策层提供及时、准确、相关性强、高度集中且易于理解的，用于决策支持的信息。1．5．3商业银行应用管理会计的意义我国商业银行从上世纪80年代引入管理会计概念以来，经过了近20年的历程，管理会计在国内银行业发挥着越来越重要的作用。管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。现阶段我国商业银行建立和发展管理会计制 度具有很强的现实意义，主要体现在以下几点：a有利于加强经营成本控制长期以来，在特有的运行机制下，我国银行业逐渐形成了重信贷指标、轻内部管理，重数量增长、轻质量提高的经营特点。这种经营方式导致的后果之一，就是成本费用观念淡漠，从而违背管理会计的基本理念和成本效益配比原则。在实际工作中，管理人员往往忽视经营中的成本控制，缺乏必要的成本管理技术手段，这在很大程度上导致银行利润流失，严重影响银行自身的盈利水平，一些不良项目甚至成为未来经营中的沉重包袱。国外先进银行的经验告诉我们，要解决上述成本控制问题，建立全面的管理会计机制是我国商业银行的必 然选择。实施银行管理会计制度，其主要内容包括以下几点内容：注重分产品、分部门和分地区的盈利能力分析；以效益为中心，实现对产品、部门、客户乃至员工的成本收益分析；以盈利能力为中心，进行全行产品定价、计划预算管理、业绩考核。这些措施有利于加强银行经营成本核算和控制，有利于提高经营效益。b有利于加强风险管理风险控制不足是目前国内银行业风险管理中面临的突出问题，具体表现为商业银行风险管理的内部评估机制不够健全，大都停留在合规检查的范畴内，无法有效识别产品和业务中潜在的风险，也缺乏对未来经营方向的规划。管理会计特有的预算、控制职能可以帮助商业 银行完善风险管理制度，确保稳健经营。在实施预算职能的过程中，管理会计将对掌握的各种财务信息进行归纳、分析，筛选出有价值的信息，同时结合国家产业结构调整和金融政策7管理会计在商业银行中的应用研究变化，提供给银行决策者。管理会计通过各类报表信息对金融业务发展中存在的潜在风险进行预测，及时发出预警并超前提出相应的财会对策。同时，对经营过程中出现的不正常或不合理的各类情况，管理会计能够及时提出整改措施，把银行的经营管理纳入科学的、规范的轨道，尽力把经营风险消灭在萌芽状态或降低到最低限度，从而达到决策准确，减少和避免 风险发生的目的。c有利于商业银行转换经营机制商业银行是经营货币信用业务的特殊企业，其性质决定了商业银行各经营机构都必须以盈利为最高经营目标并对总行负责。但是，目前仍然有相当一部分商业银行的分支机构没有建立起科学的责权机制，具体表现为各经营机构不计成本盲目铺设网点，片面追求大而全的覆盖率；以经营为幌子绕开预算审批，随意投资不合理项目等。作为管理会计的重要组成部分，责任会计以权、责、利相统一的原则，在商业银行内部按各部门所承担的经济责任，划分成若干不同种类、不同层次的责任主体，并对他们分工负责的经济活动进行规划、核算、 控制和考核在各责任主体内部，由于核算范围相对缩小，因而便于成本资料的归集分析，也便于经济责任的区分和经营成果的考核。责任会计通过划分责任单位来规范内部管理，有利于贯彻银行经营责任制，保证银行各分支机构与全行经营目标的一致性，促进经营目标实现。d有利于商业银行提高经营管理水平国外先进银行的经验表明，作为内部控制的支柱的管理会计体系，能够有效地控制企业经营者和管理者的行为，给决策提供有力的支持，给控制提供科学的标准，并且有助于形成奖优罚劣的机制，使企业充满活力和效率。银行管理会计的主要目标是全面透析业务经营、 合理控制企业资源、多角度准确考核绩效、全方位创新金融产品。通过对金融产品生产、营销、服务、管理等业务载体的全方位、多角度的实时数据透析，帮助银行不断加强业务拓展、实现金融创新。它一方面通过实时掌控银行的日常经营及管理中各环节、全过程的业务绩效状况，始终围绕实现企业总体绩效进行不断调控和完善；另一方面强化成本控制、加强对各种成本对象的绩效考核，通过应用最新的成本控制技术手段，为银行在当前及未来的激烈市场竞争中获得成本优势，帮助银行实现战略目标。1．5．4银行对管理会计方法应用的主要内容a、成本会计系统 8山西财经大学硕士学位论文管理会计对成本信息的需求，是促使银行建立成本会计的催化剂。成本会计主要计算银行交易、服务、产品或功能的固定成本和变动成本。银行需要在客户盈利性、产品盈利性计算系统中利用成本会计数据。b、业务发展战略规划管理层为实现自身的战略管理目标，必须充分利用管理会计基本方法和手段，对业务发展进行长远规划、制定全面预算。为实现一定计划期内的经营和发展目标而制定以业务种类为主线，包括业务计划、财务 收支计划、资本性支出计划在内的综合经营计划，以加强各项业务计划、各业务部门之间的协调和配合，推进战略管理责任的分解与落实，逐步形成业务发展目标、资源分配与部门绩效挂钩的机制，促进效益的稳步增长，提高对业务发展规划的能力。C、盈利评价分析按分支机构、部门、产品、客户、员工、项目等全方位评价要素的盈利性和经营业绩，评价其对银行整体绩效的贡献程度。分支机构的盈利性指产品营销网的效率及其创造的价值。产品盈利性指每一项服务或每一种金融产品在每一次服务中带来的净经营收入。客户的盈利性是指单个客户给银行带来的净收入，为银行净利润带来的贡献。具体经济部门的盈利 性是指经营产品的利润中心、成本中心，通过内部转移价格、成本会计数据等计算的经收入。d、项目投资决策分析银行资本性支出项目相比一般企业，数量繁多，比如营业网点投入、科技开发投入、新产品开发等。银行应综合应用投资回收期、净现值法、内部收益率法等，分析资本性支出计划，是管理会计在商业银行中运用的一个关键内容。银行内部必须建立一个统一的办法以保证能够平等地对待各项计划，确保银行能够将有限的资源，投入到能给银行带来最大的经济利益项目上。e、责任会计 实施责任会计，进行全面预算。预算是综合经营计划在数量上的表现，在编制业务计划的基础上，根据预测结果下达分支营业机构、部门、产品、员工等为对象的全方位的预算、定期收集统计预算执行数据、分析差异、实现预算控制、兑现预算执行结果奖惩，确保预算完成，实现战略管理目标。f、信息与报告9管理会计在商业银行中的应用研究目前，许多国内商业银行己经意识到在日常管理中广泛应用管理会计方法，实际的困难 并不在于缺乏具体的管理会计方法和有关人才，而在于没有管理会计所需要的内部核算信息。以前，几乎所有的国有商业银行会计的功能在于满足前台交易的财务会计核算，很少考虑管理会计对核算信息的要求，这样导致应用管理会计举步维艰。2管理会计在西方国家商业银行的应用分析2．1西方国家商业银行应用管理会计的历程蒸汽机的发明引发了18世纪的产业革命，手工作坊向工厂生产方式发展，使人类社会从农业经济时代跨入到工业经济时代。在工业经济时代，如何最大限度地提高生产效率和降低生产成本以实现利润最大化是企业基本的运营目标。随着全球经济一体化进程的不断加速，IT技术特别是数据库技术的迅速发展与广泛应用，引发了银行管理领域以管理会计系 统应用为核心内容的一场新的管理革命。20世纪80年代以前西方银行重点发展业务处理系统。20世纪60年代以来，随着金融信息技术的迅速发展与广泛应用，促使以美国为代表的西方国家银行业的经营管理发生了巨大的变化，促进了银行全新管理模式的诞生。但在20世纪80年代以前，美国银行业的内部数据大都是根据业务种类分别管理的。在信息数据量较少时，采用这种模式来建立信息管理系统具有简易方便、及时发挥作用的好处。与这种信息管理模式相适应，以大型通用计算机为主机的集中式信息处理系统是银行业当时信息技术运用的主流，信息技术在银行的应用是 发展业务操作系统的重点，它的主要功能是进行数据的保存与处理，当时还很少考虑数据的管理、查询、分析功能。20世纪80年代中期西方银行陆续建立商业银行管理信息系统MIS。20世纪80年代以后，国际银行业出现了注重零售业务的发展趋势，零售业务的比重越来越大，客户信息越来越多。特别是80年代中期以来，美国的金融业活跃的金融创新逐步绕过了分业监管的障碍，商业银行业务出现了综合化发展趋势。与此同时，市场竞争也在日趋加剧，银行的各级管理者迫切需要面对不同业务层面的大量信息迅速做出正确的分析与判断。由于商业银行早期的业务处理系统是以支持业务处理为思想进行划分与设计的，一家银行往往有数千个业务 处理系统，而这些业务系统往往是分散的封闭系统，相互联接性差，难以实现资料共享。正是在这种背景下，西方商业银行以关系数据库为主要技术工具整合了银行的后台信息，建立10山西财经大学硕士学位论文了全行性管理信息系统MIS，实现了对业务交易信息和经营管理信息的集成和一体化管理。相对于数据仓库系统而言，这还是一种相对低层次上的信息整合。20世纪90年代初期建立了早期的决策支持系统DSS。随着商业银行业务量的增长和金融产品的丰富，商业银行的管理信息系统MIS中需要管理与分析的数据以惊人的速度迅 速增长。为了从大量的信息中获取有用的决策信息，商业银行逐渐引进了包括统计分析、系统分析、人工智能等理论在内的数据分析方法，建立了早期的以商业银行管理信息系统为基础的决策支持系统DSS，推动着商业银行数据处理的重点逐渐从以往对业务处理系统的支持与模拟转向对巨量数据的集中分析和处理，并将分析结果广泛深入地运用于客户服务、市场营销、风险管理、决策支持等方面。20世纪90年代中期发达国家商业银行信息管理系统建设达到了一个新水平。80年代中期以数据库技术为主要工具陆续建立的现代商业银行管理信息系统在处理业务系统数据和进行数据分析时往往会遇到以下三方面不可逾越的应用缺陷:a数据库技术无法处理巨量数据； b数据库技术难以处理跨部门、跨业务、跨时间、跨信息平台等复杂信息集成问题；c数据库技术构造的管理信息系统检索及访问信息的能力不足，无法满足在线访问要求。90年代中期以来，以美国为首的国际银行业为满足对商业银行信息分析与决策支持需要，积极将数据仓库技术引进银行业，作为集中管理海量数据的主要手段。随着数据仓库技术在银行业应用的不断深化，美国银行业90年代以来出现了信息系统再造的潮流，到90年代中后期，许多著名国际大银行已经确立了一种现代新型银行信息系统结构，就功能构成上 来看，它主要由前台业务处理系统、后台业务处理系统、数据仓库系统、决策支持系统DSS四部分组成。20世纪末，商业智能开始在西方商业银行得到大规模应用。在2000年前后，西方商业银行普遍采用包括人口地理统计理论、数据挖掘及商业智能等技术来处理跨时间、跨空间、跨部门、跨产品的银行数据集成分析问题，以逐步实现金融产品和金融服务的交叉销售、提升销售，挽留优质客户。从信息管理的角度看，商业智能的应用是决策支持技术在商业银行应用的进一步发展和完善，在这个过程中数据仓库是商业智能的核心。[8]11管理会计在商业银行中的应用研究 2.2西方国家商业银行应用管理会计的具体内容总体看来，西方先进的商业银行运用管理会计已有较为成熟的经验，主要体现在建立管理会计系统、设立管理会计部门、完整系统的管理会计报告体系等方面。借鉴西方国家商业银行运用管理会计的经验，有助于管理会计在我国商业银行应用水平的提高。西方国家先进的商业银行运用管理会计的具体内容体现在以下几方面：a建立管理会计系统目前国外已经有成熟的成本分摊、内部资金转移定价、预算管理等管理会计方面的分析软件，西方一些先进的商业银行基本都运用这些成熟软件构建自身的管理会计系统，其处理 过程主要是:首先从银行核心业务系统、财务系统获取利息收人、利急支出和营业费用等财务收支信息，从银行客户关系管理系统、人力资源管理系统等操作型管理信息系统获取客户消费行为、客户风险评价、人力资源等非财务信息；然后利用数据仓库技术对上述管理会计分析所需的数据进行挖掘、转换和整合；运用成熟的管理会计分析软件建立计算分析模型，对整合后的数据进行分析；产生管理会计报告。b设有专司其职的管理会计部门西方商业银行设有专门的管理会计职能部门，负责银行客户、条线和机构的收入、成本,效益核算和分析工作，使管理层能及时掌握哪些产品，哪些条线以及哪些客户是能够为银行 带来收益的，收益多少；哪些产品，条线是亏损的，亏损程度多少。在此基础上，管理层可以科学地做出有关产品或业务扩张，维持，收缩或退出的决策。例如美国，在纽约银行的会计部中，专门有一个管理会计部门，其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况，该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算，美国商业银行中的管理会计部门还要参与经营目标的制订、经营方案的决策、计划预算的编制。西方商业银行一般分别设立财务会计部门和管理会计部门。财务会计部门主要负责编制对外财务报告、制定会计政策和财务 政策、进行税收管理等工作。管理会计部门负责编制内部管理会计报告.成本管理和分析,预算管理和经营预测等工作,负责管理会计系统的维护,收集各部门对系统的日常分析需求，统一对外提供数据和信息执行情况分析等活动，从而把成本的控制纳入日常的管理过程，并使业绩的评价可以更加客观和公正，以更好地处理内部利益关系。c完整系统的管理会计报告体系西方先进商业银行都有较为完整的管理会计报告体系，主要包括管理业绩报告，产品盈12山西财经大学硕士学位论文利报告,账户盈利报告、预算和预测报告等。管理业绩报告主要是提供财务状况方面的信 息，如总收入,收入费用率、资产回报率、市场份额等；产品盈利报告主要提供银行不同产品的利润贡献度信息；账户盈利报告主要提供不同账户的利润贡献度信息、预算和预测报告主要在管理业绩报告的基础上提供银行年度预算报告和三至五年的银行发展规划报告。报告对象主要是高级管理决策层,业务线、区域管理部门、客户关系经理等。以美国为例，美国的商业银行每月要向美联储和其他监管机构报告合并资产负债表和损益表，另外，凡是在纽约证交所上市的银行，每个季度，要公开披露其合并资产负债表、合并损益表及其他会计报表。合并资产负债表和损益表主要由商业银行本部、各子公司与海外分行的资产负债表和损 益表合并而成。由于信息技术的应用，在美国的商业银行中，对外会计报表的编制主要集中在总行，并不需要很多的人力。例如，纽约银行财务会计部的会计部门下分四个组：财务报告组，负责全行会计报表的汇总和分析（这种分析工作主要集中于各种比率分析，如资产回报率、成本收益比等）；国际会计组，主要负责收集海外分行与子公司的会计报告，汇总后交给财务报告组；成本计算组，主要负责全行成本的计算与分摊；会计制度组，主要负责根据监管部门和职业会计准则的要求，制定全行会计核算的主要原则。耐人深思的是，美国的商业银行在国内的各分支经营机构大多没有单独的资产负债表和损益表，这些经营性分支机构所形成的只是一种统计性的报表。其统计的主要内容有五个指标：本行的个人客户及公司 客户存款额、本行对个人客户及公司客户的贷款额、本行的中间业务收费额。这些指标实际就是对分行进行考核的主要标准。对美国的商业银行来说，在现代信息技术高度发达与联网的情况下，分支经营机构实际上只不过是分布在不同区域的业务延伸柜台，对他们来说，单项的业务考核指标比资产负债表和损益表要有意义得多。只有很高级别的大区分行和总行才编制对外报告的资产负债表、损益表和现金流量表。d以业务流程计量为内容的全成本核算国外银行在成本利润中心为基础的管理会计体系上,又开展了以业务流程计量为内容的全成本核算办法。全成本核算过程包括直接成本归集和间接成本分摊。 1通过区分不同产品并对产品业务流程加以细分,通过全成本会计核算系统把各业务流程发生的各项经营成本、人力成本、管理成本归集到各个产品或各个部门,形成不同产品和部门的直接成本。（2）依据内部价格补偿协议和规定提取的管理费用,将行政管理、后勤等部门的成本分摊到各业务部门,据以计算各业务部门和产品的间接成本.产品和部门的成本由直接成本和间13管理会计在商业银行中的应用研究接成本构成。如果一个产品的部分流程不包含在一个利润中心部门内,则其他部门提供的服务由补偿协议进行确定。 （3）客户成本根据为客户服务的次数、时间和服务内容,再根据标准时间计算客户成本,标准时间以对确定的业务流程规定的标准时间为依据,一般根据各业务流程的经验数据规定标准时间,除技术变化导致的改变外,一般一经确定不会改变，建立了较为成熟的成本核算体系和严格的成本预算和控制制度。e对决定财务业绩的各种因素进行全面评价作为管理会计的一项重要内容，对决定财务业绩的各因素如人员，创新，客户和业务流程等进行评价和分析，将银行的战略目标转化为一套相互关联和有机结合的主要业绩指标，更加全面和平衡的考察影响和决定银行经营效益的各种因素，对一定时期内（如一年）的各 项经营活动进行统筹规划，保证银行长期战略目标和短期经营目标的实现。在纽约银行的财务会计部中，专门有一个管理会计部门，其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况，该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算，美国商业银行中的管理会计部门还要参与经营目标的制订、经营方案的决策、计划预算的编制、预算的执行情况分析等经营活动，从而把成本的控制纳入日常的管理过程，并使业绩的评价可以更加客观和公正，以更好地处理内部利益关系。3管理会计在我国商业银行中的应用分析 3．1管理会计在我国商业银行应用的现状市场竞争迫使商业银行不断提高管理水平、增强竞争能力。我国商业银行都已认识到了现代管理会计的重要性，而且也正在探索如何应用管理会计之路。但迄今为止，尚未有一家银行建立起比较系统的管理会计系统，各商业银行仅在某些方面应用了管理会计的基本技术和方法。根据有关资料，下面对我国商业银行管理会计发展与应用情况作分析。3．1．1关于综合经营计划编制综合经营计划是根据银行所面临的外部和内部环境对未来所做出的安排。它能够表明银行管理层未来的意图、目标和行动方向，它是维持银行健康生存的重要的、科学的管理手 14山西财经大学硕士学位论文段。通过制定计划，描绘商业银行发展方向和行动方案的蓝图，为商业银行实现目标要采取的行动建立指南和控制手段，也为衡量经营业绩提供了框架。经营计划包括两个层次:战略计划和战术计划。战略计划通常考虑未来三至五年的情况。战术计划一般只考虑一年的情况。战略计划和战术计划两者的密切结合十分重要，战术计划是战略计划的延续和细化，战略计划是战术计划的基础。综合经营计划是商业银行通过对其财务资源的安排实现战略目标的有效手段。战略计划主要内容包括: A商业银行面临的外部环境分析B商业银行面临的外部和内部环境优势和劣势、机会与威胁定量分析C商业银行三至五年总体目标概述与实现目标的时间表d战略目标包括人员结构、组织结构、财务状况、产品与服务、客户群体、科技手段、企业形象、市场份额、企业文化、财务资源战略定量目标；资产负债管理、收入、费用、资本性支出等定量目标；各项银行风险控制参数定量目标等。e为实现战略目标，未来所采取的措施和步骤战术计划是一个会计年度会计周期内的操作计划，它必须以战略计划为基础和指导， 是战略计划的贯彻和细化。战术计划按时间序列和按业务单位分别制定要实现的年度目标，其按时间系列是在对具体业务项目按月进行预测的基础上，制定按月推进的预计资产负债表和预计损益表。按业务单位系列是指按经营部门、分支机构、产品与服务项目、客户等方面制定计划。战术计划最后的具体表现形式为预算。预算是计划的数字化表现形式，是战术计划的落实。预算按内容可划分为资产负债表预算、收支损益预算、资本支出预算。为适应市场环境的快速变化和日益激烈的竞争要求，各商业银行都已根据自身的特点分别编制和运用综合经营计划。我国商业银行在综合经营计划的编制过程中，零基预算方法已 得到普遍应用，预算内容上大体包括了西方银行的财务预算范围,基本上实现了管理会计的规划职能。以建设银行为例，从1997年开始，全行开始按“零基预算法”编制、核定主要财务指标，并建立起相应的财务指标考核体系。通过不断的总结和改进，预算制度逐步完善，并积极向世界先进商业银行预算模式靠拢。2000年对综合经营计划编制方法作了重大调整，引入劳动增加值和资本增加值指标，运用管理会计的方法，测度部门和产品的劳动增15管理会计在商业银行中的应用研究加值，并据此横向分配财务资源，从而形成与分行绩效、产品绩效、部门绩效紧密挂钩的全 方位激励约束机制。2002年又调整完善为以经济增加值为核心的综合经营计划编制主线，在纵向上和横向上全面体现激励约束机制，以计划方法和管理参数的逻辑约束来控制、提高综合经营计划的科学性、合理性和规范性。2004年的预算编制又建立了以经济资本预算为核心的风险和效益约束机制。一方面强化资本回报对经营管理的约束，引导财务资源的有效配置；另一方面强化经济资本对风险资产总量的约束，指导信贷资源有效配置，形成目标一致、措施协调的综合经营计划总体方案。所有这一切都循序渐进地贯穿了管理会计的基本思想和管理方法。3．1．2关于业绩考评 大多数商业银行致力于从盈利能力、风险衡量、资产质量、业务增长、服务水平等几个主要方面取得尽可能好的业绩。上述几个方面是一个经营良好的商业银行的基本要素，商业银行必须通过综合业务经营计划来确定上述几个方面要达到的具体指标，这些指标通常叫做关键指标。关键指标用于考核特定业绩，越是银行高层，主要指标就越概括，越是往下级管理层，就能得到围绕这些指标越详细的信息。如上所述，在管理会计实施过程中，各责任中心不光要承担完成责任成本、责任利润、经济资本回报率等指标，还要承担高层按关键指标分解落实的一组业绩考核指标，每一个责任中心要对各自的指标做进一步细化，直至落实到本责任中心的每一项产品、服务和活动。 责任中心业绩的考核，主要通过将实际执行结果与计划目标进行比较，寻找两者之间的差异:然后对差异进行具体分析，剔除客观性因素的影响:最后，根据权责利一致的原则对各责任中心真实差异进行考核，与责任中心负责人业绩评价和责任中心工作人员奖金分配、福利待遇挂钩，兑现奖惩措施。若业绩考核不与员工薪酬和待遇、职位的升迁挂钩的话，管理会计的作用将会大打折扣。当然商业银行责任中心的业绩考核需要依赖于一套及时、准确、高效的管理信息系统，没有一套比较完整、符合管理会计应用要求的管理信息系统，责任中心业绩考核的效果和效率是不会令人满意的。 激励约束机制是银行监督、控制和分配制度的核心，而选择业绩考核指标体系是建立激励约束机制的基础和关键。为推动实现银行价值最大化的目标，合理考核和评价经营管理绩效，强化激励约束机制，普遍建立了以经济增加值为核心的综合考评体系，使分支机构的工16山西财经大学硕士学位论文资、费用与经营绩效和管理水平紧密挂钩，在考评的基础上，对经营管理好的进行激励，对差的进行约束，进而优化资源的配置，使有限的财务资源发挥出最大的效用。目前，我国各商业银行都已建立相应的业绩考核制度，定期对各分支行的经营管理状况 和经营成果进行考核，这对提高各商业银行的经营业绩起了十分重要的推动作用。由于各商业银行的基本情况不同，业绩考核指标以及考核、奖励办法也不尽相同。以中国建设银行为例，为全面而真实地反映各级机构的经营成果，该行建立了由考核指标、控制指标和分析比较指标组成的指标体系。综合考评指标共设置十项，实行百分制考核，各项指标的最高分值依据该指标的重要程度确定，具体包括：（1）资产收益；（2）经营集约度指数；（3）贷款利息实收率全分行水平比例；（4）综合费用率全分行水平比例；（5）人均中间业务收入；（6）资产损失率；（7）当年到期贷款回收率；（8）不良贷款降低率；（9）相对存款市场占有率；（10）综合经营计划完成率。 3．1．3关于银行成本管理对于银行成本管理，许多人会认为只是对利息支出、业务管理费和各项资产损失包括呆帐损失、坏帐损失、投资损失等进行会计核算、差异分析和内部控制，达到减少利息支出、降低业务管理费用和损失、提高盈利的目标。笔者认为良好的成本管理不仅仅是使成本最小化，不仅仅是事后结算，成本管理的目标还应包括:一是提高国有商业银行市场竞争能力、更好地实施既定的市场营销策略,更好地服务于客户；二是增强商业银行发展后劲、走可持续性发展战略；三是商业银行建立管理会计应用体系，提供多要素成本会计信息等。 管理会计要求银行必须建立一套成本核算的软件系统或适度改造现有的会计系统和网络，充分发挥会计电算化强大的功能，一方面建立以客户、产品、地域或机构、部门、人员为对象的多元化的成本核算模式，从根本上解决成本信息的多元化、信息报告及时性和准确性；另一方面增进核算系统信息与其他业务系统、管理系统的数据交换功能。强化成本核算和费用管理是提高银行竞争能力的一个重要措施。一直以来，各商业银行把强化成本核算和费用管理作为增加效益、提高竞争力的一项重要措施。为了降低经营成本、提高盈利能力，对财务成本管理进行了不断的规范和细化。在统一预算、统负盈亏的前提下，自上而下,从总行到分行、从分行到二级分行和支行实行了逐级分类授权财务管理制 度，用管理会计的方法进行控制、考核。二级分行的费用管理普遍实行了预拨制，对支行的费用管理则普遍实行了报帐制和领用制。近年来,各商业银行根据自身的特点，分别制定了17管理会计在商业银行中的应用研究相关的成本核算和费用管理政策。a、中国工商银行的做法是引进成本管理会计项目――业绩价值管理系统（PVMS）,于2004年11月正式在全行投产。PVMS系统主要解决银行产品、部门和机构的业绩评价问题，多角度准确评估和把握业绩状况，控制风险成本，引导经营行为，优化资源配置，制定 经营发展战略。其基本目标就是以业绩价值管理为主线，构造有效的内部管理机制，建立一个面向管理、面向市场、面向决策的自动化业绩价值管理核算平台。PVMS系统作为经营决策的有力工具，其用武之地非常多，它可应用于成本控制，拓宽成本管理范围；应用于投入产出论证，为新产品研发、业务创新提供支持；应用于银行预算管理，再造管理流程；应用于风险成本管理，提高风险成本意识；应用于部门决策，成为调整产品营销策略的重要杠杆；应用于机构等级管理，成为人力资源管理的重要手段等。此次该行投产的业绩价值管理系统是国有商业银行对成本管理会计系统的首次成功探索，是重构国有商业银行内部管理机制的实践成果，也拉开了工商银行成本管理会计体系建设的序幕。 b、中国农业银行依靠自有力量于1998年成功开发出中国农业银行综合应用系统（TheAgriculturalBankerOfatedSystem,ChinaIntegr简称ABIS）。该系统实现了对原有会计核算流程的改革，加强了会计控制，为推进农业银行机构改革，简化管理级次，实现经营管理扁平化，提高管理效率提供了核算上的保障。目前，ABIS的一期工程已经在农业银行所有一级分行和所有营业机构推广应用，ABIS的二期工程将对一期工程提供的相关会计数据进行再处理，对基础会计信息按账户、产品、部门等多重标准进行归集和分配，增加多维的盈利报告系统，为进行科学的预测和决策提供参考依据。并且，该行从2000年起选择 了3个县支行进行责任会计试点，目前已基本形成了实施责任会计的统一思路，初步建立了责任会计与财务会计“双轨”运行、互为补充的会计管理体系，将建立以部门为责任中心的考核管理体系，进一步完善责任机制，优化资源配置。该行对业务管理费用的分配也打破了以往按基数增减的分配模式，实行了零基预算，在保证各分行基本需要的前提下，加大向效益倾斜的力度。整体来讲，农业银行零星而非系统地运用了成本管理会计。c、建设银行的做法是：横向上，将财务收支纳入本级财务统一管理，本级费用由本级财会组织核算，本级财会部门以外任何部门一律不得开立费用账户（政策性房贷业务除外），从而解决了长期形成的多头管理、财权分散问题。纵向上，在全行统一预算、统负盈 亏的前提下，从总行到县（市）支行实行了分类授权的财务管理制度。对县（市）支行和少数二级分行着重用管理会计方法控制、考核。费用的管理普遍实行了预拨费用制，对县支行18山西财经大学硕士学位论文分别实行送审制、报账制和领用制等办法。d、中国银行的做法是：第一、推行“一个城市一个财务中心”的财务管理体制该管理体制1998年在全行推广后，集中了财务审批权限，增强了对基层机构，特别是对县支行的财务控制能力。在一级分行普遍建立“财务中心”后，二级分行也基本建立了 “财务中心”，上收县级以下机构的财务审批权，办事处、分理处、储蓄所实行费用开支报账制。凡已实现辖内电脑联网的二级分行，对县支行的财务开支均视同同城机构管理，实行报账制。第二、实行费用专户管理根据财政部的有关规定，对各项费用开支实行专项、专户管理，严格分清业务经营资金和费用支出资金。除了业务发展所必需的费用开支以外，对其他费用项目各行都采取了切实措施，压缩支出规模。要求各行取消各部门的多头开户，只在财会部门设立一个“费用存款专户”，并不得透支。同时规范工资核算和管理，要求各行对各项工资性支出都必须纳入工 资总额管理并执行国家统一的工资政策。第三、加强对装修及租赁等项开支的管理第四、推行分部门核算，逐步实行绩效挂钩分部门核算在全系统推广后，准确反映了各部门的成本和效益情况，增强了部门成本意识、效益意识。第五、在费用控制方面采取总额控制与比例控制相结合的措施对全系统费用实行费用指标总额控制，各管辖行根据辖内情况进行分解，逐级下达。费用总额指标是一个硬性的预算约束指标，各行未经上级行批准一律不得擅自突破。对于业务宣传费、业务招待费、职工福利费、工会经费等费用严格按照国家规定的比例提取。 第六、在费用分配方面，实行“按季下达，按月监控。”中国农业银行的做法则是对业务管理费用的分配打破以往基数增减的分配模式，实行零基预算，在保证各分行基本需要的前提下，加大向效益倾斜的力度；对需要货币资金支付的其他营业支出，在实行费用统一管理的同时严格按有关规定进行管理和控制。费用管理的原则是：总量压缩、专项管理、分类指导、效益挂钩、按季考核。光大银行自2003年底开始实施成本管理会计项目以来，在财务会计、成本核算，分产品分客户盈利分析及资产负债管理等方面进行了一系列有益的探索和实践，积累了一些经19管理会计在商业银行中的应用研究 验。目前，光大银行成本管理会计项目一期已经上线，该项目在总账管理和多模块上线方面都开创国内先河，可以实现成本管理、风险控制等重要功能。该项目二期正在实施过程中。招商银行正在SAP系统上构筑一个能够适应该行长远发展的、国际一流的成本管理会计系统。该系统将能够向管理层提供集中、实时的多维分析，为该行的决策分析提供支持。民生银行、浦发银行分别在最近两年内大规模地引进了成本管理会计的信息系统，以求了解不同金融产品的盈利状况，为金融产品的组合管理和风险管理提供数据支持。3．1．4关于资金管理现代商业银行无论是采取独资形式，还是采取股份制形式，都是一个完整的统一体，必 须以其全部资产承担债务，因为银行的资产负债是按一家银行整体合计的，是全部机构（包括总部和分支机构）的资产负债的总和。这样，就决定了现代商业银行在资金管理体制上必须实行“统一调度、集中管理”制度。“统一调度、集中管理”的资金管理制度的基本特点，就是在现代商业银行内部，信贷政策的制定权和信贷资金的调度权集中在总行，由总行统一制定，统一调度。贷款是现代商业银行的一项主要的资产业务活动，信贷政策是指导信贷投向的基本政策。在“产权清晰，责权分明、政企分开、管理科学”的现代商业银行制度下，信贷政策通常是由商业银行根据国民经济的运行、国家的宏观经济金融政策、产业政策 等外部环境的变化，结合银行自身业务发展目标而制定的，这一政策权力只能由总行统一掌握，而不能由分支机构自行确定。现代商业银行资金的调整度也必须由总行统一进行，就是说，资金调度权必须由总行掌握。在实行一级法人、多级经营体制下，总行一般可以统一调度各分支行的超限额部分的营运资金；在特殊情况下，总行还有权调度各分支行限额内的资金。这里的限额，是指总行对分支行的授信额度，它也是由总行确定的。“统一调度、集中管理”制度的基点是充分发挥商业银行的整体功能，加速资金周转，提高信贷资金的运作效率，减少资金的无效占用，增强信贷资金的流动性，保证支付能力。目前，各国有商业银行在原有五级管理的基础上都在逐步建立和完善全行统一调度资金 办法，强化总行和一级分行资金调度能力，增强全系统集中保支付、保重点的能力。同时，按照以二级分行为经营核算单位的要求，把原来分散在县支行以下机构的资金作为营运资金全部上划二级分行集中管理。在法人授权制度方面，总行根据经营管理的需要，对一级分行和准一级分行授予了包括营运资金、贷款、担保、拆借等十余项业务经营管理权。与此相适应，大部分商业银行实行了以部门核算为基础的责任会计制度，分清各部门的20山西财经大学硕士学位论文责任，调动各部门的工作积极性和主动性。在资金管理上，对分支行的资本金实行集中授权 管理．并实行有偿使用。既加强了全行资本金管理，又为各分支行创造了公平竞争的条件。内部资金划转定价作为对各业务品种或各责任部门的经营绩效评价提供相对合理的基准，以及激励各责任部门更好地实施经营管理并使其经营目标与全行整体目标保持一致的手段，是有效实现责任会计制度、合理使用和管理资金的关键环节。目前各商业银行制定内部资金划转价格的基本依据和原则大致相同，即以中央银行公布的标准利率或同业市场利率为基础计算确定相应的内部资金划转价格。但在具体计算确定的方法上，各商业银行根据自身的特点分别制定相应的方法。例如，中国建设银行采用单一价格的设定方式，即资金筹集部 门的资金卖出价等于资金使用部门的资金奖入价。计算方法是，以现有的存贷结构与中央银行公布的标准利率为基础，计算出全行平均贷款收益率及存款平均付息率，扣除分摊的非人力费用支出和营业税金后，再综合考虑同业市场利率，加权计算得出。3．1．5关于经营资本管理资本管理并不是简单地管理某一项资本，而是包含了银行监管资本的充足性、风险管理、财务管理等诸多方面。因此，资本管理已成为现代银行业强化管理的核心内容。在资本管理方面，银行监管的任务是：制定计算资本充足程度的标准方法，根据银行经营中的风险状况判断银行的资本充足性，采取相应的监管措施使银行持有充足的资本，保护 存款人利益以及银行系统的稳定。至于资本充足率的要求，1988年的巴塞尔协议规定了8％的资本充足率，其中核心资本充足率不得低于4％，但这是最低资本要求，出于审慎监管的原则，银行监管者应根据不同银行的风险程度，为其规定不低于最低标准的资本充足率。如果银行不能达到监管当局设定的资本充足率的目标，监管当局就应对其采取一系列措施，包括接管管理层、强迫出售、停止部分或全部业务、安排清算等等。当然，监管措施的选择是依这家银行的实际经营情况而定的。通常，监管当局不会一发现银行的资本不够充足就采取上述措施，而是首先对银行的管理层施加压力，如通过会谈敦促管理层制定出一定时 间内矫正这种情况的计划。如果银行能够给出充分的理由，并且正在采取积极的行动调整资本，那么监管当局就可以不采取进一步的行动，否则，就应密切关注这家银行，在适当的时候采取更严厉的监管措施。市场化和国际化程度不高一度导致我国银行业缺乏资本管理的理念。一方面，银行监管21管理会计在商业银行中的应用研究法规引导不力，另一方面，商业银行也没有主动管理资本的动力和压力。加人世贸组织将我国的银行业推上了国际舞台，加强商业银行资本管理成为不容忽视的课题。因此，银行监管 当局应从立法方面加以引导和约束，倡导资本管理，而商业银行则可根据不同的情况选择管理资本的方式。从财务管理的角度来看商业银行经营资本管理的任务是：一是确保可用资本总量与银行当前和计划的活动水平以及希望的资本充足率相匹配；二是选择适当的资本工具组合，筹集资本并管理余额；三是确保筹到的资金以合适的方式投资。通过评估当前以及预期的风险水平及由此产生的资本要求、目前的可用资本、已知或预期的资本变化到期日、可能的回赎日等、利润与股利的预期水平等，订立筹集追加资本或者赎回多余资本的计划。在确定可接受的资本充足率时，最好是确定一个范围，而不是一个 单一的数值，以便管理层有一定的活动空间。不仅有挑选特定的工具的灵活性，而且有决定发行的时间的灵活性。银行常常会按照监管当局的指引把资本分为核心资本和附属资本两部分。通常，银行可以使用的资本工具有以下三类：一是股东资金，包括普通股、优先股和可转换优先股，这类资本工具吸收风险的能力最强，但是价格昂贵股东要求的回报高，而且在需求发生变化时难以筹集或返还；二是债务类工具，相对容易筹集或返还，但其吸收风险的能力最弱，常用的有次级债券、混合型债券和可转债，这类工具必须满足一定条件才可计入附属资本；三是混合型权益工具，结合了股票和债券的某些特征，既比普通股易于筹集，又比债券吸收风险 的能力强，但其永久性不及普通股，银行监管当局通常只允许核心资本的一个固定比例由这种工具构成。由此看来，银行管理层需要选择适当的资本工具，以达到股东回报最大化、经营的灵活性和债权人的资金安全三者之间的综合平衡。筹集来的资本要进行投资，将通过各种资本工具筹集到的资金进行合理运用，以增加收益。这时，资本是作为风险的吸收器。在投资资本时，应考虑资本的机会成本，而不应仅仅将其作为免费的资金来源。自2004年3月银监会颁布实施《商业银行资本充足率管理办法》后，银行监管机关积极推进商业银行经济资本管理，在我国商业银行转型过程中，银行资本约束意识普遍增强， 经济资本管理逐渐纳入银行管理之中，并逐步建立以经济资本为核心的资本管理体系。中国建设银行最先引入经济资本管理，开创了资本管理的新局面；中国农业银行在全行正式实施经济资本管理办法和以经济增加值为核心指标的综合绩效考核办法。这表明，国有商业银行22山西财经大学硕士学位论文对经济资本管理已经从研究探讨阶段进入具体实践阶段。交通、招商、兴业等股份制银行也积极拓展、改进和加强经济资本管理，通过调整经济资本分配系数，使经济资本计算口径逐步与监管资本接轨，在合乎资本监管要求的同时，反映银行战略发展和经营管理的导向，将 经济资本占用的事后考核转变为事前配置，增强经济资本占用约束，并取得一定成效。3．2管理会计在我国商业银行应用中存在的障碍管理会计是本世纪初伴随着泰罗的科学管理理论的产生而产生的，并随着经济发展在国外企业中得到了推广运用和发展。实践证明，近几年国有商业银行财务管理水平的提高在一定程度上取决于先进的管理会计方法和理念的正确运用，如完善了绩效评价体系和综合经营计划体系，实现了管理会计利润指标适用于内部考核评价与财务会计利润指标用于对外信息披露的分离，摆脱了业务量、帐面利润等传统指标的缺陷，重塑了财务管理基础。在不断的探索中初步建立了成本会计体系，有力促进了成本观念的转变，加大了成本效益分析，如引 入标准成本及项目决策分析等管理会计方法。虽然管理会计工作经过几年的努力已经实现了一定程度的基础性改善，但国有商业银行对管理会计工作的认识存在一个逐步接受和不断深化的过程。目前总体基础和深入应用能力还比较薄弱，认识尚需进一步提高，管理会计方法论的研究运用还有待进一步深入，内部转移价格、成本分摊、风险计量及经济资本分配等管理会计基础性研究工作有待进一步加强，各职能部门分工与职责有待进一步明确。现有核算系统提供的信息基础还不能够准确地计量产品的全部成本及盈利能力，对部门的经营绩效、员工的工作绩效还不能够准确地考核评价，管理会计的决策支持作用未能得到充分的发挥， 各项成本费用管理的标准化程度还处在较低水平。根据国有商业银行管理会计工作存在的问题，通过推行管理会计制度以提升经营管理水平势在必行，管理会计工作必须在现有基础上加强规划，明确重点，实现根本性突破。下面就现阶段管理会计在我国商业银行中的应用中存在的问题予以主要分析。3．2．1基础信息落后,数据质量不高目前我国商业银行的会计信息系统，只是简单地模仿和照搬传统财务会计流程和原理，数据信息主体是按机构、会计科目进行核算，提供的会计信息涉及了大量的财务会计方面的信息，但也存在忽略大量的管理会计管理信息的现象（周培岩2005,06），在一定程度上不 能提供管理会计所需要的基础数据，更不能提供单一交易信息数据，从而无法实现管理会计23管理会计在商业银行中的应用研究以地区、部门、行业、产品、客户等多维度核算；从管理方式看，还没有建立起科学的成本管理体系，不能科学地为管理者提供成本信息；从管理过程上看，只重视某一环节或某一特定区域的成本控制，没有进行事前成本规划，不能反映经营过程各个环节所发生的成本及成本驱动因素等相关数据信息。而数据质量又是实施管理会计的基本前提。管理会计要计算内部转移价格和分析市场风险，不仅需要说清楚过去和现在，更需要说清楚未来，要模拟未 来交易的现金流，以便进行产品定价和量化风险；管理会计要进行产品、客户盈利分析，就需要获得详细的产品收益成本信息以及客户交易信息和客户关系信息。这些信息是大多数国内银行核心业务系统和其他系统难以获得的信息，数据质量将成为管理会计的一个瓶颈。3．2．2组织架构与管理模式不合理我国商业银行的组织架构与管理模式与国外先进商业银行有相当大的差距。比如，国外先进银行组织架构实行扁平化的事业部制，业务按公司业务、私人业务、资金业务等条线进行管理，事业部内部按产品线和营销线进行运作，而国内银行主要按照总、分、支多级机构进行管理；又如，国外先进银行实行资金集中管理，而国内银行一般分支行都有一定的资金 调度权。国内完全不同的组织架构和管理模式，要按国外的管理会计方法进行核算、分析和评价，责任中心职责不清楚，产品和客户的数据难以获得，给管理会计实施带来了相当大的难度。在组织架构未改革和资金未集中管理的情况下，根据内部转移价格计算的盈利也只能作分析之用，结果不容易被各级管理层所接受，更难以作为考核所用。组织架构和管理模式问题不是管理会计项目本身能解决的问题。国内商业银行在实施管理会计的过程中，应该适时进行银行业务流程的再造、管理模式的调整和组织机构的改革，才可能获得预期的效果。3．2．3成本核算体系还不够完善、不够科学 目前我国国有商业银行还没有建立起分部门、分产品、分行业、分客户的成本核算体系，这样管理会计的实施平台就无法搭建起来，很难进行有效的决策，更谈不上建立科学的控制与业绩评价体系。商业银行在建立成本核算体系的过程中，不应该将一种成本管理方法应用于所有的产品和业务，而是应该根据各金融产品的经营特点和不同管理要求的差别，选用不同的成本管理方法。24山西财经大学硕士学位论文3．2．4业绩评价体系不健全从国外的教材以及实务资料来看，国外商业银行成本管理会计特别强调业绩评价体系。 从评价指标的选择、评价内容的设定、评价程序的安排乃至于整个评价体系的结构，都有很周密的考虑，像哈佛大学著名的成本管理会计学者卡普兰就以平衡记分卡的设计和应用而著称于世。就国内的实际而言，建立一个有效而合理的业绩评价体系，不仅从业人员欢迎，认为它有助于使个人或部门的努力得到承认，而且也有利于管理人员对资源配置和风险控制的恰当管理。问题的关键是如何实现这个评价体系在合理性和有效性之间的平衡。3．2．5对经济资本管理的认知度存在差异，相关的配套机制建设尚不完善从纵向看，传导路径自一级分行向下级传导，分行业务部门掌握程度高于基层机构人 员，从横向来看，传导路径自分行计划部门向外围层次传导，计财部门人员理解相对比较全面，两个维度传导均存在逐级逐层弱化的问题。经济资本预算管理的控制与调节职能主要集中于一级分行的计财部门，处于基层机构或业务外围的管理人员理解程度自然会差一些。目前经济资本管理数据主要依靠手工计算，数据处理量大，机械重复劳动多；对分行别、分部门、分产品的经济资本考核还存在一些困难；会计科目核算不能满足经济资本计量要求，例如总账中，无五级分类数据，一些产品、部门数据只能依靠经验比例测定；现有的信息系统无法有效提供实时充分支持。其次经济增加值考核到支行一级。3．2．6资产负债管理水平低 现代意义上的资产负债管理概括地说，就是商业银行为了在可接受的风险限额内实现既定经营目标，而对其整体资产负债组合进行计划、协调、控制的过程和前瞻性地选择业务策略的过程。从商业银行的执行情况来看，资产负债管理运用水平低。一级法人的银行体制使得商业银行分支机构只注重存款规模的简单量的增长以及由此推动贷款规模的扩张，而忽视内部控制制度的完善和资产负债的风险管理。这种粗放式的经营方式导致资产负债管理结果上的缺憾：一是总量不平衡，一些商业银行上级行对下级行实行的贷款规模管理，存在“有资金无规模”和“有规模无资金”的矛盾，普遍存在不计成本揽存款和存款波动影响正常放款等被动经营和消极经营的问题，无法根据资金来源自主支配资金运用；二是期限结构不对 称，商业银行的长期负债过多用于短期资产，实际上违背“效益性”和“安全性”的协调；三是资产负债结构单一，资产中贷款比重过高，其它资产比重极低，不利于银行分散风险，25管理会计在商业银行中的应用研究负债中绝大部分是一般性存款，其它负债如金融债券、拆入资金等比重极低，致使银行支付压力较大；四是资产、负债管理脱节，目前的资金高度统一管理体制迫使商业银行分支机构组织的存款需上存，贷款审批权由总行层层下拔，使商业银行分支机构无条件加强自身的资本。 4提高管理会计在我国商业银行中的应用水平若干思考在我国商业银行推行管理会计是一项复杂的系统工程，我国商业银行应本着“重点建设,逐步推进”的方式，从以下几方面加以改进和提高管理会计的应用水平。4．1提高数据质量和建立并完善信息系统数据质量是实施管理会计的基本前提。管理会计在体现预测、决策、规划、控制和责任考评等管理职能就需要获得详细的部门、产品收益成本信息以及客户交易信息和客户关系信息。这些信息是大多数国内商业银行核心业务系统和其他系统难以获得的信息，数据质量将成为管理会计实施成本控制的一个瓶颈。为了实施管理会计，一方面需要抽取现有核心业务 系统、风险管理系统等系统的交易数据，有的数据要进行整合，没有的数据要进行补充，无法获得的数据要争取今后予以改善；另一方面，需要将现有各系统不符合要求的数据进行转换加工，将每一笔交易、每一个产品从发生到结束的现金流全部模拟出来，以获得高质量的运用管理会计进行成本控制所必需的数据来确保成本管理会计在商业银行的顺利推行，应建立和完善以下商业银行管理会计信息系统：a基础信息系统它是以会计账务核算为基础，根据会计原则，以各种文字材料、报表及其他形式，定期向内部各管理机构和外部相关部门传递信息，为管理会计提供基础数据和初始资料的信息系 统，也就是目前财务会计所提供的资产负债表、损益表、现金流量表，以及为管理者输送存款、贷款、自有资本、资产、财务收支等原始数据资料。b管理信息系统它是在基础信息系统之上，建立一套对初始信息进行必要的加工、整理、归并、改制的信息处理系统，输出成本管理会计所需要的一些信息资料。如存贷比、存贷款期限管理与期限配比、资产风险度、资本风险比例、资本收益率、付息率、成本率、费用率、利润率，为成本管理会计提供规划、决策、控制及评价分析等管理信息。26山西财经大学硕士学位论文c规划决策系统 它是一个信息收集和加工分析系统，主要对商业银行经营趋势进行远期和近期预测规划，如资金预测规划、财务收支预测规划、利润预测规划及经营环境预测规划等，为正确提供科学的数理分析提供支持。d业务控制系统它是在对商业银行经营活动及影响因素详细分析的基础上，设置流程控制环节，建立控制方法和组织机构，并通过零基预算、本量利分析模型或同行业历史数据设定控制指标或指标值，用差异控制达到控制目的的系统。如资产负债风险的控制管理、机构设置的投资回报控制等。 e责任会计考评系统它是在对经营活动详细分析的基础上，通过责任会计核算系统对各经营目标和经济责任进行计量，对经营业绩进行评价、考核和奖励，建立内部责任会计制度和控制体系。包括责任中心的划分、建立，经营目标责任制考核体系的形成，责任会计制度的实行等。f成本会计信息系统建立健全成本会计信息系统也是开展管理会计基础性工作的重要内容，应借助前台业务系统和调查手段实现。开发作业成本会计系统，借助信息技术手段实现成本核算的自动化，完成业务部门信息化建设，构筑成本管理和财务管理的基础。进行成本会计方法的研究、业 务流程规范、管理会计科目的设置、系统基本功能的策划等工作，形成成本会计信息体系。4．2重组组织架构商业银行实施管理会计，涉及到管理思想、管理方式、管理体制的变革。各级管理者应转变观念，提高对管理会计的认识,改变片面追求市场经营而忽视内部管理，重视财务会计而轻视管理会计的现状，建立以管理会计为主体的管理扁平化的新观念;通过机构职能的重组和业务流程的再造，改革现有体制，建立管理会计体系;按照管理会计的特点，对现有的内部职能部门和营业机构进行重组，划分责任部门，确定责任目标，进行责任核算和责任考核，明确前台、中台和后台的流程和职能;推行新的组织架构，实施事业部制管理，用全 新的模式和理念开展各项工作。国外先进银行实行的扁平化的事业部制组织架构，业务是按公司业务、私人业务、资金业务等进行管理，实现了银行内部以利润中心为单位的业务分类核算，事业部内部是按产品27管理会计在商业银行中的应用研究线和营销线进行运作，为银行分析和评价内部各经营单位的利润贡献提供了详细的数据报告，不仅可以提供总行、分行和支行各业务分部、业务线条的资产负债和损益情况，而且还可以根据地区和地区的比较情况，为管理层考核机构或地区和调整机构或地区业务布局提供 支持。国外先进银行事业部制组织架构已经过多年不同市场环境的实践日趋成熟，是代表商业银行发展方向的典型的现代化模式，应该是我国商业银行组织架构目标模式的主要选择。参照国外先进银行的组织架构，进行事业部制改革，可把现有的商业银行总行各业务部门整合改造成公司业务部、个人银行业务部、银行卡业务部、投资银行部、代理业务部、海外业务部等按业务范围划分的事业部，并将其作为独立核算的利润中心，各事业部对相应业务的发展和经营效益负责；将人力资源部、信息科技部、法律事务部、行政后勤部等非业务部门也改造成独立核算的利润中心，根据向业务部门提供专业化服务的数量和质量，按照合理确定 的内部转移价格取得相应的收益。各事业部根据各地的经济发展水平、业务资源规模、竞争形势等自行确定是否在各分支行设立相应的业务机构及机构的规模大小；各级分支行不再作为利润考核单位。通过事业部制改革，对商业银行现有的内部职能部门和营业机构进行重组，真正实现对客户、部门、产品和地域的有效核算和管理，从而实现全面的管理会计制度。4．3建立科学的成本核算体系科学的成本核算体系能否建立是推行管理会计的关键。之所以这样说，是因为成本信息对于分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道管理是至关重要的。如果没有建立起成 本核算体系（包括分部门、分产品、分客户、分货币、分营销渠道成本核算体系，同下），预算管理体系就不可能搭建起来。如果没有建立起成本核算体系，就无法对部门的、产品的、客户的、货币的、营销渠道的效益进行分析和研判。如果没有建立起成本核算体系，就无法从部门、产品、客户、货币和营销渠道各自不同的角度，进行科学有效的决策。如果没有建立起成本核算体系，更谈不上控制与绩效考核工作。作业成本计算，是一个以作业为基础的科学的信息系统，它通过对所有的作业活动，追踪地进行动态反映，把资源的消耗成本和作业联系起来，进而把作业和产品顾客联系起来，贯穿于作业管理体系的始终，为 卓有成效地进行作业管理提供信息支持，以促进企业生产经营效益的不断提高。a作业成本核算28山西财经大学硕士学位论文作业成本核算比较适用于产品或者服务多样化的金融机构，多样化的产品或者服务要求将成本按照其真实的发生水平分配到各个成本目标，所以传统方法不适应了。中国的商业银行目前的服务已经全面向多样化发展，服务领域包括负债业务、资产业务、中间业务，储蓄、同业拆借、信贷、汇兑、证券、信用卡业务、外汇业务等等，而这些业务又继续细分为 各个业务部分。仅拿贷款业务来看，贷款分为长期贷款、短期贷款、企业融资贷款、消费贷款、政策性贷款等等，而企业贷款部分中，又分为各个行业贷款和各个用途的贷款，贷款给不同时期的不同企业用于不同用途所产生的利润和风险是不同的，这就要求对这些贷款产生的成本进行精确地核算，以便银行作出决策，减少收益为负和收益甚微的业务的投入、增加收益高的业务的投人，降低银行的风险，增加银行收益，而要达到这个目的就要有一个精确的成本核算系统，即ABCS作业成本系统。商业银行实施作业成本就是要把银行看作为最终满足顾客需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一个由此及彼，由内到外的作业连。每完成一项作业要耗费一定的资源，而 作业的产出又形成一定的价值，转移到下一个作业，逐步推移，直至最终把产品提供给银行外部的顾客，以满足他们的需求。最终产品作为银行一系列作业的集合体，凝聚了在各个作业形成而最终转移给顾客的价值。因此，作业链时也表现为价值链，作业的推移，最终形成转移给国有商业银行外部顾客的总价值。从顾客那里收回转移给他们的价值，形成国有商业银行的收人。b作业管理作业管理就是要索本求源，因为并不是所有的作业都可以增加转移给顾客的价值，所以国有商业银行作业管理就是要尽可能的消除不增加价值的作业，对可增加价值的作业也要尽 可能地提高其工作效率，减少消耗，提高可从顾客收回的价值。因此，如果商业银行的经营管理深人到以作业为基础的管理，以作业为起点和终点，不断地改进、优化自身的价值链，比目前以产品为起点和终点在层次上就大大优化了，从而使我国国有商业银行在当今国际化大市场中的竞争力会发生质的改变和加强。4．4关于业绩考评制度和激励机制公平合理的绩效评价体系可以充分调动员工的工作积极性,通过建立一套科学、先进和全面的业绩考核体系对银行经营状况及相关外部因素的综合评价,包括依据业绩评价指标对银行经营管理水平做出判断和评价,以及分析影响业绩的相关因素并找出改进业绩、提高效 29管理会计在商业银行中的应用研究率的有效途径,将有助于商业银行制定和调整战略计划、优化资源配置,能促进商业银行业绩提升,而平衡计分卡业绩综合评价体系正是这样一套科学、先进和全面的业绩评价体系。我国商业银行构建平衡记分卡综合业绩评价体系应按如下步实施骤:第一步，明确发展战略企业远景和战略在平衡计分卡的中心地位说明平衡计分卡不仅是一个业绩评价体系,而且是一个战略实施和战略管理的工具。因此我国商业银行在业绩考核中引入平衡计分卡,不能仅因为它是一种新的业绩评价方法,也不能仅把它视为薪酬和奖金发放问题的解决方法,而 是要首先以支撑银行经营目标的实现为目的。也就是说,银行的平衡计分卡里各类业绩指标必须能描述其经营战略或者发展目标。第二步，绘制战略地图有了总的战略目标之后,商业银行需要确定实现这些目标的关键途径,所以绘制战略地图就是从战略出发基于平衡计分卡的四个方面找出能够到达战略目标的路线的过程.第三步，建立总平衡计分卡根据战略地图,就可以很容易地找出实现战略目标的关键成功因素和主要推动力,并针对平衡计分卡四个方面的关键成功因素开发一系列具有因果关系的衡量指标,这样便建立了银 行级的平衡计分卡参见附表。第四步,解战略目标战略目标的分解包括将平衡计分卡落实到部门层面和将银行与部门层面的平衡计分卡向员工延伸的两步分解过程。在战略目标的分解过程中,要求在保证战略目标实现的前提下层层分解,并要求各部门员工积极参与分解过程,促使员工了解战略,了解自己的目标方向。第五步,建立健全的考核体系如前所述，商业银行应当建立相应的激励机制并与平衡计分卡的实施结果相挂钩。这样，平衡计分卡的实施实现了评价员工业绩和能力的双重目的，有助于提高整个银行的业绩水平。 第六步,战略监测、反馈和修正银行高级管理层应当通过定期检查战略的实施和平衡记分卡指标的完成情况来修改或调整关键成功因素和测评指标，并且根据市场环境的变化及时调整战略和目标。下面介绍平衡计分卡四个方面指标的具体设置不同的企业面临不同的竞争环境，需要不同的战略，进而制定不同的目标和衡量指标。30山西财经大学硕士学位论文因此，商业银行应当研究其内部和外部环境，以发展战略为导向，结合平衡计分卡四个方面的战略目标，制定相应的业绩评价指标，如附表所示。 附表：商业银行平衡计分卡指标体系示意表指战略目关键成功因素关键业绩指标标类型标净资产收益率提高利增加收入成本费用收益率财用资金获利营业收入增长率务方面的能力关联贷款率降低风险 不良贷款率以顾客顾客满意度顾客满意为中心，增顾客投诉次数顾加可获利顾顾客保留顾客保留率客方面客的数量和市场份额顾客获得率比重顾客获利能力顾客获利率产品开发周期创新能力 单位服务时间内提高经顾客投诉量服务质量部业务济效率和效服务差错率方面益产品开发成本降低成本单位服务成本售后服务成本学增强学员工满意度习与成习能力，保员工业绩评估员工稳定度长方面证组织健康员工工作效率 成长责权利相对应程度'