《高级财务会计》第2版 练习题答案.docx 69页

'《高级财务会计》第2版习题与答案目录第1章所得税费用1第2章长期资产减值7第3章企业合并15第4章合并财务报表18第5章衍生工具会计导论31第6章套期保值34第7章金融资产转移【没变】39第8章金融工具列报【没变】40第9章租赁合同43第10章外币折算44第11章非货币性资产交换50第12章债务重组54第13章政府补助58第14章中期财务报告和分部报告61第15章股份支付61第16章每股收益66第1章所得税费用一、单项选择题69/69 1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司本期的会计利润210万元，本期有国债收入10万元，本期有环保部门罚款20万元，另外，已知固定资产对应的递延所得税负债年初金额为20万元，年末金额为25万元。甲公司本期的所得税费用金额为()万元。A.50B.60C.55D.57.5[答案]：C[解析]：应交所得税=[210-10+20-5/25%]*25%=50(万元)，递延所得税负债的当期发生额=25-5=5(万元)，所得税费用=50+5=55(万元)。2.【2012年中级职称试题】2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元A.120B.140C.160D.180【参考答案】B二、多项选择题1．【2012年中级职称试题】下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.按税法规定可以结转以后年度的为弥补亏损【参考答案】AB2.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司20×9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：　　（1）甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始投资成本为3000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。　　（2）20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为16年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。　　（3）20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的Ｂ专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。Ｂ专利技术的成本为4000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的150％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。　　（4）20×9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备1000万元。该商誉系20×7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司100％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为369/69 500万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。　　（5）甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20×9年12月31日，已出租Ｃ建筑物累计公允价值变动收益为1200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为15000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。　　（1）下列各项关于甲公司上述各项交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。　　A．商誉产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产　　B．无形资产产生的可抵扣暂性差异确认为递延所得税资产　　C．固定资产产生的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产　　D．长期股权投资产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债　　E．投资性房地产产生的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债　　【参考答案】ACE　　【解题思路】选项A，商誉的初始确认不确认递延所得税资产，但是因为减值造成的可抵扣暂时性差异需要确认递延所得税资产；选项B，无形资产加计扣除产生的暂时性差异不确认递延所得税资产；选项D，企业准备长期持有，应纳税暂时性差异转回的时间不定，因此不确认递延所得税负债。　　（2）下列各项关于甲公司20×9年度所得税会计处理的表述中，正确的有（）。　　A．确认所得税费用3725万元　B．确认应交所得税3840万元　　C．确认递延所得税收益115万元　D．确认递延所得税资产800万元　　E．确认递延所得税负债570万元　　【参考答案】ABC　　【解题思路】确认应交所得税＝（15000＋300-200×50%＋1000-840）×25%＝3840（万元）　　确认递延所得税收益＝（300＋1000－840）×25%＝115（万元），确认所得税费用＝3840－115＝3725（万元）　　确认递延所得税资产＝（300＋1000）×25%＝325（万元），确认递延所得税负债＝840×25%＝210（万元）3.【2010年中级职称试题】下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（）。　　A.使用寿命不确定的无形资产　　B.已计提减值准备的固定资产69/69 　　C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金【参考答案】ABC三、判断题1．【2012年中级职称试题】非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。（）1.【参考答案】×四、计算分析题1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：　　(1)自3月20日起自行研发一项新技术，20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至20×2年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。　　(2)7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。　　(3)20×2年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　其他有关资料:甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。　　要求：　　(1)对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。　　(2)对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。(3)计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。[答案]:(1)　　①会计分录：69/69 　　借：研发支出—费用化支出280　　　　　　　　—资本化支出400　　　　贷：银行存款680　　借：管理费用280　　　　贷：研发支出——费用化支出280　　②开发支出的计税基础=400×150%=600(万元)，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。　　(2)　　①购入及持有乙公司股票会计分录：　　借：可供出售金融资产—成本110(20×5.5)　　　　贷：银行存款150　　借：可供出售金融资产—公允价值变动46(20×7.8-20×5.5)　　　　贷：资本公积—其他资本公积46　　②该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础为其取得时成本110万元。　　③确认递延所得税相关的会计分录：　　借：资本公积—其他资本公积11.5(156-110)×25%　　　　贷：递延所得税负债11.5　　(3)　　①甲公司20×2年应交所得税和所得税费用　　甲公司20×2年应交所得税=[3640-280×50%+(2000-9800×15%)]×25%=1007.5(万元)。　　甲公司20×2年递延所得税资产=(2000-9800×15%)×25%=132.5(万元)。　　甲公司20×2年所得税费用=1007.5-132.5=875(万元)。　　②确认所得税费用相关的会计分录　　借：所得税费用875　　　　递延所得税资产132.5　　　　贷：应交税费—应交所得税1007.52.【2011年中级职称试题】甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：69/69 单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款6015  交易性金融资产  4010可供出售金融资产20050  预计负债8020  可税前抵扣的经营亏损420105  合计7601904010（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。③年末根据可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供出售金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资产420360可供出售金融资产400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损0069/69 （4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额。（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。（答案中的金额单位用万元表示。）【参考答案】（1）应纳税所得额＝会计利润总额1610＋当期发生的可抵扣暂时性差异10－当期发生的应纳税暂时性差异20－当期转回的可抵扣暂时性差异（20＋50）＋当期转回的应纳税暂时性差异0－非暂时性差异（100×50%＋420）＝1060（万元）其中，当期发生的可抵扣暂时性差异10万元指的是本期增加的产品保修费用计提的预计负债10万元产生的可抵扣暂时性差异；当期发生的应纳税暂时性差异20万元指的是年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异；当期转回的可抵扣暂时性差异（20＋50万元）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20万元以及实际发生的产品保修费用转回的可抵扣暂时性差异50万元；非暂时性差异（100×50%＋420）指的是加计扣除的研发支出（100×50%）以及税前弥补亏损金额（420万元）。应交所得税＝1060×25%＝265（万元）（2）略。（3）会计分录如下：借：资本公积10所得税费用120贷：递延所得税资产130借：所得税费用5贷：递延所得税负债569/69 （4）所得税费用＝120＋5＋265＝390（万元）。第2章长期资产减值练习题一、单项选择题1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元。A．0     B．20     C．50     D．100[答案]：A2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。A．商誉  B．固定资产C．长期股权投资             D．投资性房地产[答案]：A二、多项选择题1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】下列选项中，至少应于每年年末进行减值测试的有()。A.长期股权投资B.尚未开发完成的无形资产C.使用寿命不确定的专利技术D.非同一控制下企业合并产生的商誉[答案]：BCD2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。A．商誉减值准备  B．无形资产减值准备C．固定资产减值准备       D．持有至到期投资减值准备[答案]：ABC三、计算分析题1.【2012年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】69/69 甲公司拥有ABC三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往BC工厂进行组装，但BC工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和BC工厂的装配能力，将A工厂的半成品在BC工厂之间进行分配。（2）12月31日ABC工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。（4）12月31日，甲公司无法估计BC工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计ABC三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。要求：（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。（2）分析计算甲公司2011年12月31日ABC三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在表格的相应位置上（不需列出计算过程），并编制甲公司2011年12月31日对ABC三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。 工厂A工厂B工厂C甲公司账面价值可收回金额  总的资产减值   减值损失分摊比例首次分摊的损失首次分摊后账面价值尚未分摊的减值损失  二次分摊比例  二次分摊减值损失 二次分摊后应确认的减值损失总额69/69 二次分摊后账面价值[答案]：（1）应该将ABC三家工厂作为一个资产组核算，因为ABC组成一个独立的产销单元，A将产品发往BC装配，并且考虑BC的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且BC工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计ABC三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计ABC三家工厂未来现金流量的现值，即只有ABC组合在一起能单独产生现金流量，应认定ABC三家工厂为一个资产组。（2） 工厂A工厂B工厂C甲公司账面价值60004800520016000可收回金额5000  13000总的资产减值   3000减值损失分摊比例37.5%30%32.5%100%首次分摊的损失10009009752875首次分摊后账面价值50003900422513125尚未分摊的减值损失125  125二次分摊比例 48%52% 二次分摊减值损失 6065125二次分摊后应确认的减值损失总额100096010403000二次分摊后账面价值50003840416013000（3）借：资产减值损失3000贷：固定资产减值准备——A1000——B960——C10402.【2010年中级职称试题】南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：69/69 　　（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。　　①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。　　②2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。　　③办公楼、A、B、C设备均不能单独生产现金流量。2009年12月31日，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。　　④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。　　（2）商誉减值测试相关资料。　　2008年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。　　2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。　　南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：　　（1）认定资产组或资产组组合。　　①将管理总部认定为一个资产组；　　②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。　　（2）确定可收回金额。　　①管理总部的可收回金额为1960万元；　　②对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元。　　（3）计量资产减值损失。　　①管理总部的减值损失金额为50万元；　　②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；　　③乙车间的减值损失金额为120万元；69/69 　　④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；　　⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；　　⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；　　⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。　　要求：　　根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。　　（答案中的金额单位用万元表示。）　　【参考答案】　　（1）资产组或资产组组合的认定。　　①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。　　因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组。　　②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。　　甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组；管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。　　（2）可收回金额的确定。　　①正确。　　②不正确。　　对子公司北方公司股权投资的可收回金额＝公允价值4080－处置费用20＝4060（万元）。　　（3）资产减值损失的计量。　　①～⑥均不正确。　　资产组组合应确认的减值损失＝资产组组合的账面价值（2000＋1200＋2100＋2700）－资产组组合的可收回金额7800＝200（万元）　　按账面价值比例计算，办公楼（总部资产）应分摊的减值金额＝200×（2000/8000）＝50（万元），因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额＝1980－20＝1960（万元），办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。　　分摊减值损失160万元后，甲、乙资产组的账面价值5840万元（1200＋2100＋2700－160）大于该资产组的未来现金流量现值5538万元，故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元。　　按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失＝160×（1200/669/69 000）＝32（万元）；B设备应分摊的减值损失＝160×（2100/6000）＝56（万元）；C设备应分摊的减值损失＝160×（2700/6000）＝72（万元）。　　按账面价值所占比例，乙车间分摊的减值损失总额＝56＋72＝128（万元），分摊减值损失后，乙车间的账面价值4672万元（2100＋2700－128）大于乙车间未来现金流量现值4658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。　　对北方公司长期股权投资的可收回金额＝4080－20＝4060（万元），应计提的减值准备＝4200－4060＝140（万元）。　　⑦处理正确。第3章企业合并练习题1.【2012年《高级会计实务》试题】案例分析题甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司。该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。.以下是该公司近年来的一些并购资料：（1）2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购人乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组，7名董事中4名由甲公司委派；A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。9月30日，A公司的净资产账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权，A公司当日的净资产账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。（2）2011年6月30日，甲公司决定进军银行业，其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签定协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份；2011年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元。并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：①要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；③要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；③要求B银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度，规范运作：④要求B银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理。以上整合收到了很好的效果。（3）2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力。受此影响，我国成品油销量增速放缓。C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳。经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制，C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份，C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。69/69 假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），指出甲公司购人A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。2.根据资料（1），计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。3.根据资料（2），指出该项合并属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由；计算甲公司合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。4.根据资料（2），指出该项合并属于横向合并、纵向合并还是混合合并，简要说明理由，并根据①至⑤指出合并后进行了哪些类型的整合。5.根据资料（3），指出甲公司购人C公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由；计算甲公司购人C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。6.根据资料（3），计算甲公司购人C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额，并简要说明该差额的会计处理方法。【参考答案】1.甲公司购人A公司股份属于企业合并。理由：收购完成后，甲公司在A公司董事会中拥有半数以上董事，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，甲公司拥有实质控制权。该收购属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集团最终控制。合并日为10月31日。2.甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额为：170000×50%=85000（万元）。支付的价款100000万元与长期股权投资金额85000万元之间差额15000万元，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用1000万元，应于发生时费用化计人当期损益。3.该项合并属于非同一控制下的企业合并。69/69 理由：甲公司及B银行在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。合并成本与确认的可辨认净资产公允价值份额之间差额为：160000－190000×90%=－11000（万元）。.该差额计人甲公司合并利润表当期损益。4.该类合并属于混合合并。理由：参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。合并后进行了战略整合、业务整合、制度整合、组织人事整合和企业文化整合。5.甲公司购人C公司20%股份不构成企业合并。理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表决权股份，能够对C公司实施控制，构成企业合并，再次购入C公司20%的有表决权股份，属于从少数股东购买股份的业务。甲公司购入C公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额为：12000+4000=16000（万元）。在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额为：12000－15000×70%=1500（万元）。6.甲公司购入C公司20%股份支付的价款与其应享有C公司自购买日始持续计算的可辨认净资产公允价值份额之间的差额为：4000－18000×20%=400（万元）。该差额在甲公司合并报表中，应当调整资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。2.【2009年《高级会计实务》试题】案例分析题甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，20x8年与企业并购有关的情况如下：（1）甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产项目，20x8年3月1日，以公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买了B公司35%有表决权股份;20x8年下半年，甲公司筹集到足够资金，以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决权股份。（2）甲公司为进入西北市场，20x8年6月30日，以现金2400万元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为20x8年4月1日新成立的公司，截至20x8年6月30日，C公司持有货币资金2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润-100万元。（3）甲公司20x7年持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司市场发展前景的分析判断，20x8年69/69 8月1日，甲公司以现金5000万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份,从而使D公司变为其全资子公司。假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被投资单位的财务和经营决策,不考虑其他情况。要求：根据企业会计准则规定,逐项分析、判断甲公司20x8年上述并购是否形成企业合并；如不形成企业合并，请简要说明理由。【参考答案】【分析提示】1.甲公司20x8年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。2.甲公司20x8年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。理由：C公司在20x8年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。3.甲公司20x8年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。理由：D公司在甲公司20x8年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。或:该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理。第4章合并财务报表练习题一、单项选择题1.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（）万元。A．1600     B．1940     C．2000      D．2340[答案]：D[解析]：2000+340=2340（万元）。2.【2012年注册会计师考试《会计》试题】甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20×2年度乙公司实现净利润8000万元，当年6月20日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其20×2年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）。A．2100万元   B．2280万元C．2286万元 D．2400万元69/69 [答案]：C[解析]：[8000-（1000-600）+（1000-600）/10×6/12]×30%=2286（万元）。3.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年发生的有关交易或事项如下：（1）20×7年l2月25日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将生产的一台A设备销售给乙公司，售价(不含增值税)为500万元。20×7年12月31日，甲公司按合同约定将A设备交付乙公司，并收取价款。A设备的成本为400万元。乙公司将购买的A设备作为管理用固定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计A设备可使用5年，预计净残值为零。（2）20×9年12月31日，乙公司以260万元(不含增值税)的价格将A设备出售给独立的第三方，设备已经交付，价款已经收取。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为l7％。根据税法规定，乙公司为购买A设备支付的增值税进项税额可以抵扣；出售A设备按照适用税率缴纳增值税。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（1）在甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额是（）。　A．300万元B．320万元　C．400万元D．500万元【参考答案】B【解题思路】甲公司20×8年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=400-400/5=320（万元）。（2）甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失是（）。　　A。-60万元　　B．-40万元　　C．-20万元　　D．40万元【参考答案】C【解题思路】甲公司在20×9年度合并利润表中因乙公司处置A设备确认的损失=400-400/5×2-260=-20（万元）。二、多项选择题1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20×3年度合并财务报表中少数股东权益为950万元，20×4年度，乙公司发生净亏损3500万元。无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20×4年度合并财务报表的处理中，正确的有()。A.母公司所有者权益减少950万元B.少数股东承担乙公司亏损950万元C.母公司承担乙公司亏损2450万元69/69 D.少数股东权益的列报金额为-100万元[答案]：CD[解析]：母公司所有者权益减少=3500×70%=2450(万元);少数股东承担乙公司亏损=3500×30%=1050(万元);母公司承担乙公司亏损=3500×70%=2450(万元);少数股东权益的列报金额=950-1050=-100(万元)。2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（）。A．投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B．投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C．投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D．投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿[答案]：ABD3.【2011年注册会计师专业阶段试题】甲公司20×0年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。20×0年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。20×0年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为825万元。20×1年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。20×1年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8500万元。下列各项关于甲公司20×0年度和20×1年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）A.20×1年度少数股东损益为0B.20×0年度少数股东损益为400万元C.20×1年12月31日少数股东权益为0D.20×1年12月31日股东权益总额为5925万元E.20×1年12月31日归属于母公司股东权益为6100万元【参考答案】BDE【解题思路】2×01年少数股东损益金额为-5000×20％＝－1000（万元），选项A错误；20×0年少数股东损益为2000×20％＝400（万元），选项B正确；20×1年少数股东权益金额＝825－5000×20％＝－175（万元），选项C错误；20×1年归属于母公司的股东权益＝8500+2000×80％－5000×80％＝6100（万元），选项E正确；20×1年股东权益总额＝20×1年归属于母公司的股东权益+20×1年少数股东权益（－175）＝5925（万元），选项D正确。4.【2010年中级职称试题】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（）。　　A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司69/69 　　C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司　　【参考答案】ACD三、判断题　　1．【2010年中级职称试题】对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。（）　　【参考答案】×　　【解题思路】因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。2．报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（）【参考答案】×3．【2008年中级职称试题】子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。（　）　【参考答案】×【解题思路】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。4．【2008年中级职称试题】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（　）【参考答案】×5．【2008年中级职称试题】企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（　）【参考答案】×四、计算分析题1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】甲公司与长期股权投资，合并财务报表有关的材料如下：（1）2013年度资料：①69/69 1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16000万元，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元，乙公司未对该固定资产计提减值准备。③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。（2）2014年度资料：①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品0套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元贷款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元，除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司事项的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有这权益的其他交易或事项。（3）其他相关资料：①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求标志与合并现金流量表相关的抵销分录）。（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年合并财务报表相关的调整，抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。69/69 （答案中的金额单位用万元表示）[答案]：（1）借：长期股权投资  15 000坏账准备  800营业外支出—重组损失  200贷：应收账款  16 000（2）合并商誉=15 000-20 000×70%=1 000（万元）（3）①内部交易固定资产抵消：借：营业收入    3 000贷：营业成本      2 400固定资产－原价   600②内部应收款项抵消：借：应付账款    3 000贷：应收账款     3 000借：应收账款—坏账准备   90贷：资产价值损失        90③长期股权投资抵消借：股本        10 000资本公积       5 000盈余公积       2 000未分配利润     3 000商誉         1 000贷：长期股权投资        15 000少数股东权益        6 000（4）甲公司出售乙公司的股份的净损益=15 320-15 000=320（万元）借：银行存款      15 320贷：长期股权投资     15 000投资收益          32069/69 （5）甲公司编制2014年12月31日合并资产负债表时，乙公司从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；甲公司编制2014年合并资产负债表时，需列示乙公司期初到处置日的资产、负债、所有者权益；编制2014年合并利润表时，需列示乙公司2014年的收入、费用、利润，其中利润列示300万元；编制2014年合并现金流量表中“处置子公司及其他营业单位收到现金”项目列示处置金额（6）甲公司与丙公司之间的调整抵消分录：①借：营业收入 1 300贷：营业成本      1 300借：营业成本          60贷：存货60[（130-100）×2]②借：投资收益     500贷：长期股权投资     500丙公司调整后的净利润=960-（130-100）×2=900（万元）借：长期股权投资   900贷：投资收益       900调整后长期股权投资的账面价值=280 000-500+900=280 400（万元）③借：股本        150 000资本公积      60 000盈余公积     30 000未分配利润     40 400（40 000-500+900）贷：长期股权投资    280 400④借：投资收益        900未分配利润—年初  40 000贷：未分配利润—年末  40 400对所有者权益的分配 500⑤甲公司与乙公司之间的调整抵销分录：69/69 借：投资收益      1 000贷：商誉             1 000借：长期股权投资     790贷：投资收益           790[15 000-（20 000+300）×70%]2.【2012年中级职称试题】蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：（1）蓝天公司与各被投资单位的关系①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该乙公司股标在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。④.晓天公司拥有丁公司20%有表决权的股分，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至2011年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。（2）蓝天公司与各被投资单位2011年发生的相关业务①2011年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2011年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实际成本为400万元（未计提存货跌价准备）。2011年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。③2011年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。69/69 ④2011年12月31日是，蓝天公司持面值向丁公司定向发行公司债券1000万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。（3）其他相关资料①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辩认资产，负债的公允价值与其账面价值均相同。③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。④假定不考虑所得税及其他相关因素。要求：（1）逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类。后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在表1中。（2）分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵消额，请将答案填列在表2中。【参考答案】（1）表1：初始确认类型后续计量方法是否纳入合并范围理由甲公司长期股权投资成本法是持股比例70%，达到控制乙公司交易性金融资产公允价值计量否不具有共同控制和重大影响，具有公允价值，短期获利的资产丙公司长期股权投资成本法是持股比例100%，达到控制丁公司长期股权投资权益法否持股比例20%，具有重大影响，不具有控制权戊公司长期股权投资成本法否戊公司已经被法院破产清算，蓝天公司就没有控制权（2）表2：项目计算过程抵消金额应收账款500+85-857769/69 存货500-400100固定资产1800-（2000-540）340应付账款500+85585营业收入500500营业成本400400资产减值损失88营业外收入1800-（2000-540）3403.【2008年中级职称试题】京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：　　（1）1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。　　（2）6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。　　（3）7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。　　甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。　　（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。　　（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。　　要求：　　（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。　　（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵消分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录；不要求编制与抵消内部交易相关的递延所得税抵消分录；答案中的金额单位用万元表示）69/69 　　【参考答案】　　（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录　　借：长期股权投资240　　　　贷：投资收益240　　（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵消分录　　①固定资产业务抵消　　借：营业收入500　　　　贷：营业成本300　　　　　　固定资产——原价200（500－300）　　借：固定资产——累计折旧20（200/5×6/12）　　　　贷：管理费用20　　②存货业务抵消　　借：营业收入2000　　　　贷：营业成本1840　　　　　　存货160　　「或：　　借：营业收入2000　　　　贷：营业成本2000　　借：营业成本160　　　　贷：存货160　　借：存货——存货跌价准备160　　　　货：资产减值损失160　　③债权债务抵消　　借：应付账款2340　　　　贷：应收账款2340　　借：应收账款——坏账准备20　　　　贷：资产减值损失2069/69 　　④投资业务抵消：　　借：股本2000　　　　资本公积1900　　　　盈余公积640　　　　未分配利润——年末560　　　　商誉200（3200－5000×60％）　　　　贷：长期股权投资3260　　　　　　少数股东权益2040[（2000＋1900＋640＋560）×40％]　　借：投资收益240（400×60％）　　　　少数股东损益160（400×40％）　　　　未分配利润——年初500　　　　贷：本年利润分配——提取盈余公积40（400×10％）　　　　　　　　　　　　——应付股利300　　　　　　　未分配利润——年末560第5章衍生工具会计导论思考题1.现实生活中存在多种多样的射幸合同，如保险合同、彩票、衍生工具、赌博合同等。人民法院确认合同无效的依据是全国人民代表大会及其常务委员会制定的法律和国务院制定的行政法规。有的射幸合同是有效合同，如依照《中华人民共和国保险法》签订的保险合同。有的射幸合同却被认定为无效合同，如赌博合同。请阅读《中华人民共和国民法通则》第7条和《中华人民共和国合同法》第52条，结合本章所介绍的金融法规，想一想：远期合约、期货合约和期权合约具有射幸合同的特征，它们应当被认定为有效还是无效？请阐释相应的法律依据。【参考答案】本题难度较大，旨在引导读者深入思考。以下分析要点可供参考。《中华人民共和国民法通则》第7条规定，“民事活动应当尊重社会公德，不得损害社会公共利益，破坏国家经济计划，扰乱社会经济秩序”。第57条规定，“民事法律行为从成立时起具有法律约束力。行为人非依法律规定或者取得对方同意，不得擅自变更或者解除。”第58条规定，下列民事行为无效：“69/69 （一）无民事行为能力人实施的；（二）限制民事行为能力人依法不能独立实施的；（三）一方以欺诈、胁迫的手段或者乘人之危，使对方在违背真实意思的情况下所为的；（四）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益的；（五）违反法律或者社会公共利益的；（六）经济合同违反国家指令性计划的；（七）以合法形式掩盖非法目的的。无效的民事行为，从行为开始起就没有法律约束力。”第59条规定，“下列民事行为，一方有权请求人民法院或者仲裁机关予以变更或者撤销：（一）行为人对行为内容有重大误解的；（二）显失公平的。被撤销的民事行为从行为开始起无效。”《中华人民共和国合同法》第52条规定，“有下列情形之一的，合同无效：（一）一方以欺诈、胁迫的手段订立合同，损害国家利益；（二）恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益；（三）以合法形式掩盖非法目的；（四）损害社会公共利益；（五）违反法律、行政法规的强制性规定。”根据上述法律和相关司法解释，不损害国家利益、不违反法律和社会公共利益的衍生工具通常为有效合同。问题在于，衍生工具相关规则在法律层级效力上通常属于部门规章或规范性文件，有的文件甚至是行业自律机构制定的。因此，如产生合同纠纷，司法程序可能难以找到合适的裁判依据，这对衍生工具交易的参与者构成法律风险。另外，合法的合同仍有可能因“重大误解”或“显失公平”而被人民法院或仲裁机关要求变更或撤销。综合上述情形来看，企业如欲从事衍生工具交易，必须事先熟知相关的法律、行政法规、部门规章和规范性文件，场外交易的远期和互换还需要通过金融监管部门指定的银行间交易市场进行交易。练习题1.20#5年6月29日，范蠡商贸股份公司与某银行签订了一份“3×9”的、名义金额100万元、合同利率为3%的远期利率协议。即交易日为6月29日，起算日是7月1日，结算日是10月1日，到期日是20#6年的4月1日，合同期是6个月。确定日与结算日间隔两日（即为9月29日），确定日的参照利率为7%。假定范蠡商贸股份公司于20#5年10月1日借入一笔期限为6个月的流动资金贷款，利率为7%。假定计息基准为“实际天数/360”（即计息期按实际天数计，一年按360天计）。要求：请为该公司的借款及远期利率协议的相关业务做账务处理。【参考答案】范蠡公司在结算日收到的现金可计算如下。该公司的借款及远期利率协议的会计处理如下表所示。业务分录衍生工具交易交易日（6月29日）无分录无分录69/69 结算日（10月1日）借：银行存款19635贷：衍生工具——远期利率协议19635资产负债表日（12月31日）借：财务费用8189衍生工具——远期利率协议9700[注1]贷：应付利息17889[注1]到期日（4月1日）（1）支付6个月的利息借：应付利息33056贷：银行存款33056[注2]（2）补记应付利息借：财务费用5232衍生工具——远期利率协议9935[注1]贷：应付利息15167[注2]注1：按照参照利率7%计算，自计算日（20#5年10月1日）到资产负债表日（12月31日）应负担的财务费用计算如下：在20#5年12月31日，计算远期利率协议自20#6年1月1日至4月1日所节省的财务费用的现值如下：远期利率协议自计算日（20#5年10月1日）到资产负债表日（12月31日）已节省的财务费用计算如下：注2：按照参照利率6%计算，自20#6年1月1日到4月1日应负担的财务费用计算如下：69/69 自20#5年10月1日至20#6年4月1日的应付利息共计33056元。2.能人投资股份公司预期优质强筋小麦价格将会下跌，遂出于投机的动机，于20×3年4月1日售出11月份交割的强麦期货5000手，每手交易单位为20吨，期货卖价每吨2790元。初始保证金为标的额的5%。交易手续费等因素此处从略。6月30日，现货价格为每吨2810元，11月份交割的强麦期货结算价为每吨2830元。9月7日，现货价格为每吨2960元。11月份交割的强麦期货买价为每吨2980元，能人投资股份公司在该价位平仓，了解期货合约（即买入11月份交割的强麦期货5000手）。要求：请为能人投资股份公司的上述投机业务做账务处理。【参考答案】（1）4月1日进场交易支付初始保证金时。期货保证金的计算过程：100000×2790×5%借：衍生工具——期货保证金13950000贷：银行存款13950000（2）6月30日的账务处理。1）记录公允价值变动损失时。借：公允价值变动损益4000000贷：衍生工具——期货保证金4000000计算过程：100000×（2830－2790）2）追加保证金时。借：衍生工具——期货保证金4000000贷：银行存款4000000（3）9月7日的账务处理。1）记录公允价值变动损失时。借：公允价值变动损益15000000贷：衍生工具——期货保证金15000000计算过程：100000×（2980－2830）2）追加保证金时。69/69 借：衍生工具——期货保证金15000000贷：银行存款15000000（4）9月7日了解期货合约时。借：银行存款13950000贷：衍生工具——期货保证金13950000同时，结转公允价值变动损益。借：投资收益19000000贷：公允价值变动损益190000003.能人投资股份公司出于投机的动机，于20#3年12月1日以每份1元的价格，购入1000000份某证券公司发行的基于中原畜产股份公司股票的存续期尚有10个月的百慕大式备兑认沽权证。该权证的行权价格为8元，结算方式为证券给付，行权期限为20#4年8月1日至9月30日。能人投资股份公司并未持有该畜产公司的股票。20#3年12月31日，该权证的市价为1.5元，中原畜产股份公司的股票收盘价为7元。20#4年5月初，市场上接连散布中原畜产股份公司的重大利空消息，股价逐步下跌，认沽权证应声上涨。20#4年6月30日，该权证的市价为6元，中原畜产股份公司的股票收盘价为3元。20#4年9月30日，权证到期，中原畜产股份公司的股票收盘价为1元，能人投资股份公司立即行权。要求：请为能人投资股份公司的上述业务做账务处理。能人投资股份公司上述业务的账务处理如下。（1）20#3年12月1日购入认沽权证时。借：衍生工具——认沽权证1000000贷：银行存款10000000（2）20#3年12月31日（资产负债表日）记录认沽权证公允价值变动形成的利得时。借：衍生工具——认沽权证500000贷：公允价值变动损益500000（3）20#4年6月30日（资产负债表日）记录认沽权证公允价值变动形成的利得时。借：衍生工具——认沽权证4500000贷：公允价值变动损益450000069/69 （4）20#4年9月30日的账务处理。1）记录认沽权证公允价值变动形成的利得。借：投资收益600000贷：衍生工具——认沽权证6000002）行权收取价差时。借：银行存款7000000贷：衍生工具——认沽权证600000投资收益100000同时，将原记载的公允价值变动部分转出。借：公允价值变动损益5000000贷：投资收益5000000第6章套期保值练习题1.【2013年高级会计职称考试《高级会计实务》试题】甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆粕主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆粕成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。（1）2012年11月15日，甲公司组织有关人员进行专题研究，主要观点如下：①开展套期保值业务，有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案确保套期保值业务零风险。②公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位，各岗位由专人负责。③前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万变，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，但事后须及时补办报批手续。④公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营业务为依托；在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资金从事套期保值。（2）根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：69/69 2012年12月1日，甲公司与境外A公司鉴定合同，约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆粕。当日，甲公司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同，合同金额5000000美元，约定汇率为1美元=6.28元人民币；该日即期汇率为1美元=6.25元人民币。2013年2月28日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆粕。此外，2012年12月31日，1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.29元人民币，2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币，人民币的市场利率为5.4%；2013年2月28日，美元对人民币即期汇率为1美元=6.35元人民币。假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用套期会计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时，有如下三种观点：①将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。②将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），逐项判断甲公司①至④项观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。2.根据资料（2），分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确；对不正确的，分别说明理由。3.根据资料（2），分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允价值。[答案]：1.观点①存在不当之处。套期保值的主要作用在于有效防范风险，无法确保零风险。观点②无不当之处。观点③存在不当之处。套期保值业务在具体操作前应当履行必要的报批手续。观点④存在不当之处。公司开展套期保值须具有与外汇套期保值保证金相匹配的自有资金。或：公司不得利用银行信贷资金从事套期保值。2.观点①的处理不正确。因为该套期保值业务如划分为公允价值套期，应将远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。观点②的处理正确。观点③的处理不正确。对外汇确定承诺的套期不能换分为境外经营净投资套期。3.2012年12月1日远期外汇合同的公允价值=0（元人民币）2012年12月31日远期外汇合同的公允价值=（6.3-6.28）×5000000/（1+5.4%×2/12）=99108.03（元人民币）2.【2012年《高级会计实务》试题】甲集团为国有大型钢铁企业。近年来，国内钢铁行业产能过剩，国际铁矿石价格居高不下，产品市场价格不断下跌，企业经济效益持续下滑。（1）为充分利用期货市场管理产品价格风险，甲集团决定开展套期保值业务，由总经理主持专题办公会进行部署。有关决议如下：①开展套期保值业务应以效益最大化为目标。为应对当前螺纹钢市场价格不断下跌的不利形势，要求有关部门准确研判宏观经济形势，科学把握期货市场行情，利用期货市场开展套期保值业务，务求经济效益最大化。69/69 ②集团总会计师全权负责套期保值业务。鉴于集团总会计师负责会计核算、财务管理等相关工作，为减少协调工作量、提高工作效率，授权集团总会计师全权负责套期保值的决策及组织实施。③集团风险管理部门应加快制度建设。套期保值业务相关风险较大，应当建立健全涉及前台、中台、后台等管理制度，制定涉及止损警示及处理等应急预案，以有效应对市场价格出现对套期保值头寸的不利变化。④开展套期保值业务要勇于创新。集团发展得益于创新，开展套期保值也要努力创新。集团开展套期保值业务时，买卖期货合约的规模可以根据具体情况，扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。⑤套期保值业务要遵循企业会计准则进行处理。要结合公司开展套期保值业务的具体情况，将套期保值业务均作为公允价值套期，并在符合企业会计准则规定条件的基础上，采用相应的公允价值套期保值会计方法进行处理。（2）按照上述决议，甲集团开展了如下套期保值业务：2012年3月23日，螺纹钢现货市场价格为4650.元/吨，期货市场价格为4620元/吨。为防范螺纹钢价格持续下跌给集团带来重大损失，甲集团在期货市场卖出期限为3个月的期货合约100000吨作为套期保值工具，对现货螺纹钢100000吨进行套期保值。6月20日，螺纹钢现货市场价格为4570元/吨，期货市场价格为4550元/吨；当日，甲集团在现货市场卖出螺纹钢100000吨，同时在期货市场买人100000吨螺纹钢合约平仓。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），逐项判断甲集团①至⑤项决议是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。2.根据资料（2），计算甲集团开展套期保值业务在现货和期货两个市场盈亏相抵后的净值（不考虑手续费等交易成本，要求列出计算过程）。【参考答案】1.决议①存在不当之处。不当之处：开展套期保值业务应以效益最大化为目标。理由：企业开展套期保值的目的是利用期货市场规避现货价格风险，套期保值方案设计及操作管理要遵循风险可控原则。决议②存在不当之处。不当之处：集团总会计师全权负责套期保值业务。理由：套期保值业务中重大决策应实行集体决策或联签制度。决议③无不当之处。69/69 决议④存在不当之处。不当之处：买卖期货合约的规模可以扩大到现货市场所买卖的被套期保值商品数量的2至3倍。理由：开展套期保值业务所遵循的原则之一就是“数量相等或相当”，即在做套期保值交易时，买卖期货合约的规模必须与套期保值者在现货市场所买卖商品或资产的规模相等或相当。决议⑤存在不当之处。不当之处：应将套期保值业务均作为公允价值套期。理由：套期保值业务按照业务性质可以划分为三类：公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期，应根据不同情况采用不同的会计处理方法。2.现货市场损失=（4570－4650）×100000=－8000000（元）期货市场盈利=（4620－4550）×100000=7000000（元）净值=－8000000+7000000=－1000000（元）3.【2011年《高级会计实务》试题】北方公司是A股上市公司，主要从事黑色金属冶炼和加工，所需原料铁矿石主要依赖国外进口，产品主要在国内市场销售：面对铁矿石价格总体上涨趋势，北方公司董事会决定通过境外衍生品市场开展套期保值业务，以有效锁定铁矿石采购价格，并责成公司经理层做好相关准备工作。为此，北方公司总经理杨某于近日召集有关人员进行了专题讨论，相关人员发言要点如下：总经理杨某：第一，应当充分认识通过境外衍生品市场开展套期保值业务的必要性和复杂性；第二,应当充分了解境外衍生品市场运行特点,认真研究境外衍生品市场相关交易规则和管理制度；第三,应当建立健全相关组织机构和管理制度，成立套期保值业务管理委员会和套期保值业务工作小组，建议由总会计师朱某牵头负责。总会计师朱某：第一，完全同意总经理杨某的意见；第二，公司应当在符合国家相关法律法规的前提下，积极利用境外衍生品市场对进口铁矿石进行套期保值；第三,考虑到公司目前对境外衍生品市场尚不熟悉，建议对境外衍生品投资进行决策时寻求专业第三方支持；第四，考虑到铁矿石价格总体呈上涨趋势，建议采用卖出套期保值方式对进口铁矿石进行套期保值。财务部经理王某：第一,赞同总会计师朱某的意见；第二，鉴于企业会计准则要求采用公允价值计量衍生品投资,而公司目前尚无这方面技术力量，因此，建议有关业务只作表外披露，待结清时再记人表内；第三，鉴于公司开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石采购价格,因此，应当作为公允价值套期,并在符合企业会计准则规定条件的基础上采用套期保值会计方法进行处理。风险管理部经理胡某：第一，开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则；第二，公司应当建立健全境外衍生品交易业务前台、中台、后台风险管理机制；第三，公司应当建立健全境外衍生品交易业务报批程序，但在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续；第四，公司应当建立健全突发事件应急处理机制。69/69 假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料,逐项判断北方公司总经理杨某、总会计师朱某、财务部经理王某、风险管理部经理胡某的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。【参考答案】[分析提示]1.总经理杨某的发言不存在不当之处。2.总会计师朱某的发言存在不当之处。不当之处：采用卖出套期保值方式对进口铁矿石进行套期保值。理由：卖出套期保值主要防范价格下跌风险，买入套期保值(或：多头套期保值；或：买期保值）才能防范价格上涨风险。3.财务部经理王某的发言存在不当之处。（1）不当之处：衍生品投资业务只作表外披露,待结清时再记人表内。理由：衍生品投资属于金融工具，应当采用公允价值计量，并在表内列示。（2）不当之处：开展套期保值业务锁定铁矿石价格作为公允价值套期。理由：开展套期保值业务主要目的是锁定铁矿石价格，属于对预期交易进行套期保值，应当作为现金流量套期。4.风险管理部经理胡某的发言存在不当之处。（1）不当之处：开展套期保值业务应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相同原则。理由：坚持方向相同原则无法在期货和现货市场建立盈亏冲抵机制，达到套期保值目的。或：应当坚持衍生品市场和现货市场买卖商品方向相反原则。（2）不当之处：在市场发生特殊变化时可先交易后补办报批手续。理由：境外衍生品交易应当按照相互制衡原则，在具体操作前应当履行必要的报批手续。第7章金融资产转移【没变】练习题69/69 1.【2009年《高级会计实务》试题】案例分析题甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20x8年度财务报告时，内审部门就20x8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会计处理提出异议：（1）20x8年6月1日，甲公司购人乙上市公司首次公开发行的5%有表决权股份，该股份的限售期为12个月（20x8年6月1日至20x9年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投资，并采用成本法进行核算。（2）20x8年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司20x8年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元，票面年利率为4.5%，于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）。因没有明确的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供出售金融资产。（3）20x7年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利率为5%，支付款项为8010万元(包括交易费用）。甲公司准备持有至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。甲公司20x8年下半年资金周转困难，遂于20x8年9月1日在深圳证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。（4）20x8年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元已于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20x8年12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为2400万元，假定截至20x8年10月1日，其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计人了当期损益（投资收益）。（5）20x8年12月1日，甲公司发行了100万张面值为100元的可转换公司债券，取得价款10000万元。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息，每100元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万元全额确认为应付债券，在20x8年年末按照实际利率确认利息费用。要求：1.根据资料（1）、（2）和（3），逐项分析、判断甲公司对相关金融资产的分类是否正确，并简要说明理由：2.根据资料（4）和（5），逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。69/69 【参考答案】[分析提示]1.（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。理由：根据《企业会计准则第2号—长期股权投资》的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产（或交易性金融资产）。（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计人当期损益的金融资产以外的金融资产。或：符合可供出售金融资产定义。（3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。理由：根据《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产。2.（4）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。理由：根据《企业会计准则第23号—金融资产转移》的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产。或：不符合金融资产确认的条件。企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债）。正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债(或金融负债、其他应付款、短期借款），并确认24万元的利息费用（或财务费用）。（5）甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成分的，应当在初始确认时将负债成分和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值（或未来现金流量的折现值）并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额；正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率（或8%）的折现值确认为应付债券，并在20x8年年末按实际利率确认利息费用；将发行所得价款10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为资本公积。69/69 第8章金融工具列报【没变】练习题一、多项选择题1.【2011年初级职称试题】下列各项中，应列入资产负债表“应付利息”项目的有（　）。A.计提的短期借款利息B.计提的一次还本付息债券利息C.计提的分期付息到期还本债券利息D.计提的分期付息到期还本长期借款利息【参考答案】ACD2.【2010年中级职称试题】下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（）。　　A.将负债成份确认为应付债券　　B.将权益成份确认为资本公积　　C.按债券面值计量负债成份初始确认金额　　D.按公允价值计量负债成份初始确认金额【参考答案】ABD二、判断题1．【2012年中级职称试题】对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。（）【参考答案】×【解题思路】如果到期没有行权，不允许结转损益的，应做如下处理：借：资本公积—其他资本公积　　贷：资本公积—股本溢价三、计算分析题69/69 　　1.【2008年注册会计师试题】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：　　（1）经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，发行费用为3200万元，实际募集资金已存入银行专户。　　根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。　　（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年12月31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。　　（3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可转换公司债券利息3000万元。　　（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。　　（5）其他资料如下：1.甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。2.甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。3.在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。4.不考虑所得税影响。　　要求：　　（1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。　　（2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。　　（3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。　　（4）计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录。　　（5）计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。　　（6）编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。【参考答案】（1）负债成份的公允价值＝200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（万元）权益成份的公允价值＝发行价格－负债成份的公允价值69/69 ＝200000－178508.2＝21491.8（万元）（2）负债成份应分摊的发行费用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（万元）　权益成分应分摊的发行费用＝3200×21491.8/200000＝343.87（万元）（3）发行可转换公司债券时的会计分录为：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196800　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　24347.93　　　　贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　　　200000　　　　　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　21147.93　　（4）负债成份的摊余成本＝金融负债未来现金流量现值，假设负债成份的实际利率为r，那么：　　　　利率为6%的现值=178508.2万元　　利率为R%的现值=175652.07万元（200000-24347.93）；　　利率为7%的现值=173638.9万元　　（6%-R）/（6%-7%）＝（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）　　解上述方程R=6%-（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）×（6%-7%）=6.59%　　20×6年12月31日的摊余成本＝（200000－24347.93）×（1＋6.59%）-3000＝184227.54（万元），应确认的20×6年度资本化的利息费用＝（200000－24347.93）×6.59%＝11575.47（万元）。　　甲公司确认及20×6支付年度利息费用的会计分录为：　　借：在建工程　　　　　　　11575.47　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　3000（200000×1.5%）　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　8575.47　　借：应付利息　　　3000　　　　贷：银行存款　　　　　3000　　（5）负债成份20×7年初的摊余成本＝200000－24347.93+8575.47＝184227.54（万元），应确认的利息费用＝184227.54×6.59%÷2＝6070.30（万元）。　　甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录为：　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　6070.3069/69 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　2000（200000×2%/2）　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　4070.30　　（6）转股数＝200000÷10＝20000（万股）　　甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录为：　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）　200000　　　　资本公积——其他资本公积21147.93　　　　应付利息　　　　　　　　　　　　　2000　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000　　　　　　应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　11702.16　　　　　　资本公积――股本溢价　　　　　　　　　　　191445.77第9章租赁合同练习题一、多项选择题1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。租赁期开始日起的前3个月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是()。A.56.25万元B.60.00万元C.90.00万元D.120.00万元[答案]：A2.【2012年初级职称试题】下列各项中，影响企业当期营业利润的是（）A．处置房屋的净损失B．经营出租设备的折旧费C．向灾区捐赠商品的成本D．火灾导致原材料毁损的净损失【参考答案】B二、多项选择题1.【2012年初级职称试题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）A.经营租入管理用设备的租赁费B.取得长期股权投资发生的相关税费69/69 C.购进原材料在运输途中发生的合理损耗D.按法定程序申请取得专利而发生的费用【参考答案】BCD2．【2010年注册会计师考试专业阶段试题】下列各项中，应当计入当期损益的有()。　A．经营租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用　B．经营租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用　C．融资租赁中出租人发生的金额较大的初始直接费用　D．融资租赁中承租人发生的金额较大的初始直接费用　E．融资租入不需要安装即可投入使用的设备发生的融资费用　【参考答案】BE3.【2010年中级职称试题】下列各项中，属于融资租赁标准的有（）。　A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分　　B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人　　C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用　　D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值【参考答案】ABCD三、判断题1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该固定资产的折旧进行分摊，作为折旧费用的调整。（）[答案]：对2.【2012年初级职称试题】企业在计算最低租赁付款额的现值时，不能取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。（）【参考答案】√3.【2009年中级职称试题】一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（）　　【参考答案】√第十章69/69 第10章外币折算练习题一、单项选择题1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时,应采用的折算汇率是（　）。A．投资合同约定的汇率        　B．投资合同签订时的即期汇率C．收到投资款时的即期汇率       D．收到投资款当月的平均汇率[答案]：C2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（ ）。A．应收账款       B．银行存款C．交易性金融资产          D．持有至到期投资[答案]：C3.【2011年中级职称试题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。A.应收账款　　B.交易性金融资产　　C.持有至到期投资　　D.可供出售权益工具投资【参考答案】D4.【2010年注册会计师考试专业阶段试题】甲公司持有在境外注册的乙公司l00％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。（1）20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司B股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用O．5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6.84元人民币。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2.5美元。（2）20×9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：项目　外币金额按照20×9年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额银行存款　600万美元4102万元69/69 应收账款　300万美元2051万元预付款项　100万美元683万元长期应收款　1500万港元1323万元持有至到期投资　50万美元342万元短期借款　450万美元3075万元应付账款256万美元1753万元预收款项82万美元560万元上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。20×9年12月31日，即期汇率为1美元=6．82元人民币，1港元=0.88元人民币。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（3）小题。（1）下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。　A．应付账款　　B．预收款项　　C．长期应收款　　D．持有至到期投资【参考答案】B【解题思路】预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业取得资产或者对外出售资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者讲义固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。（2）甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是（）。　A．5.92万元　　B．6.16万元　　C．6.72万元　　D．6.96万元【参考答案】A【解题思路】甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=4102－600×6.82＋2051－300×6.82＋1323－1500×0.88＋342－50×6.82－（3075－450×6.82＋1753－256×6.82）=5.92（万元）。　（3）上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响是（）。　　A．57.82万元　　B．58.06万元　　C．61.06万元　　D．63.98万元　　【参考答案】C　　【解题思路】上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响=－0.5×6.84＋（2.5×20×6.82－40×6.84）－5.92＋（1323－1500×0.88）=61.06（万元）69/69 5.【2009年注册会计师试题】甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。20×7年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。20×8年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。20×8年12月31日，甲公司应收乙公司账款6500万英镑，应付乙公司账款4400万英镑，长期应收乙公司款项2000英镑，英镑与人民币的汇率为1：9.94。20×9年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品，采购原材料的开始以欧元结算。20×9年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1：0.98。　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（4）题。　　（1）乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（）。　　A.纳税使用的货币　　B.母公司的记账本位币　　C.注册地使用的法定货币　　D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币　　【参考答案】D　　（2）下列各项关于甲公司20×8年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（）。　　A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元　　B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元　　C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元　　D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元【参考答案】A（3）下列各项关于甲公司编制20×8年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（）。　　A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示　　B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示　　C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表69/69 　　D.乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目列示　　【参考答案】D　　（4）下列各项关于乙公司变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（）。　　A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币　　B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币　　C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币　　D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为变更后的记账本位币【参考答案】B6.【2010年中级职称试题】下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。　　A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算　　B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算　　C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算　　D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益　　【参考答案】D7．【2009年中级职称试题】企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（　）。　A．取得的外币借款　B．投资者以外币投入的资本　C．以外币购入的固定资产　D．销售商品取得的外币营业收入　【参考答案】B二、多项选择题1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】外币财务报表进行折算时，应当采用期末资产负债表日即期汇率进行折算的有()。69/69 A.盈余公积　　　　　　　　　　　B.交易性金融资产C.未分配利润　　　　　　　　　　D.长期股权投资[答案]：BD2.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（）。A．结算外币应收账款的汇兑差额应计入财务费用B．结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C．出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D．出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入资本公积[答案]：ABC三、判断题1.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。（　）[答案]：对2.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示（　）[答案]：×四、计算分析题1．【2012年中级职称试题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200000欧元，当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币9000000元作为注册资本入账。69/69 （5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。有关项目的余额如下：项目外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）40000美元（借方）252400元（借方）银行存款（欧元）1020000欧元（借方）8360200元（借方）应收账款（欧元）20000欧元（贷方）170000元（贷方）应收账款（美元）要求：（1）根据资料（1）—（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。【参考答案】借：原材料1870000（200000×8.5＋170000）　　应交税费——应交增值税（进项税额）317900贷：应付账款——欧元1700000（200000×8.5）　　　　银行存款487900（170000＋317900）借：应收账款——美元253600（40000×6.34）　　贷：主营业务收入253600借：银行存款——欧元1652000（200000×8.26）　　财务费用800贷：银行存款——人民币1660000（200000×8.3）借：银行存款——欧元8240000（1000000×8.24）　　贷：实收资本8000000　　　　资本公积——资本溢价240000借：应付账款——欧元1530000（18000000×8.5）　　财务费用180069/69 　　贷：银行存款——欧元1531800（1800000×8.51）借：银行存款——美元252400（40000×6.31）　　财务费用1200贷：应收账款——美元253600（40000×6.34）期末计算汇兑差额银行存款——美元=40000×6.3－252400=－400（汇兑损失）银行存款——欧元=1020000×8.16－8360200=－37000（汇兑损失）应付账款——欧元=20000×8.16－170000=－6800（汇兑收益）借：应付账款6800　　财务费用30600　　贷：银行存款——美元400　　　　银行存款——欧元37000第11章非货币性资产交换练习题一、单项选择题1.【2012年中级职称试题】甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。A．0B．6C．11D．18【参考答案】D2.【2012年中级职称试题】下列各项中属于非货币性资产的是（）。A．外埠存款B．持有的银行承兑汇票C．拟长期持有的股票投资D．准备持有至到期的债券投资【参考答案】C69/69 3.【2011年中级职称试题】2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。　　A.280B.300　C.350D.375　　【参考答案】D三、判断题1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（）。A．支付的补价           B．换入资产的成本C．换出资产的账面价值       D．换入资产发生的相关税费[答案]：ABC2.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司与丙公司签订一项资产置换合同，甲公司以其持有的联营企业30%的股权作为对价，另以银行存款支付补价100万元，换取丙公司生产的一大型设备，该设备的总价款为3900万元，该联营企业30%股权的取得成本为2200万元;取得时该联营企业可辨认净资产公允价值为7500万元(可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。甲公司取得该股权后至置换大型设备时，该联营企业累计实现净利润3500万元，分配现金股利400万元，其他综合收益增加650万元。交换日，甲公司持有该联营企业30%股权的公允价值为3800万元，不考虑税费及其他因素，下列各项对上述交易的会计处理中，正确的有(　　)。A.甲公司处置该联营企业股权确认投资收益620万元B.丙公司确认换入该联营企业股权入账价值为3800万元C.丙公司确认换出大型专用设备的营业收入为3900万元D.甲公司确认换入大型专用设备的入账价值为3900万元[答案]：ABCD[解析]：长期股权投资处置时的账面价值=2200+(7500×30%-2200)+(3500-400)×30%+650×30%=3375(万元)，甲公司处置该联营企业股权确认投资收益=3800-3375+650×30%=620(万元);丙公司换认该联营企业股权按其公允价值入账3800万元入账;甲公司确认换入大型专用设备的入账价值=3800+100=3900(万元);丙公司换出其生产的大型专用设备应按其公允价值3900万元确认营业收入3.【2013年注册会计师考试《会计》试题】按照企业会计准则规定,下列各项中,属于非货币性资产交换的有()。A.以应收账款换取土地使用权B.以专利技术换取拥有控制权的股权投资C.以可供出售金融资产换取未到期应收票据69/69 D.以作为交易性金融资产的股票投资换取机器设备[答案]：BD四、计算分析题　　【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1200万元，已推销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）[答案]：（1）属于非货币性资产交换，因为补价所占比例＝200÷（1 200＋200）×100%＝14.29%＜25%。（2）①甲公司换出非专利技术应确认的损益＝1 000－（1 200－200－100）－50＝50（万元）②会计分录：借：长期股权投资 　　1 200银行存款      　200累计摊销       200无形资产减值准备   100贷：无形资产          1 200应交税费           　50可供出售金融资产——成本   　350——公允价值变动50营业外收入           　5069/69  借：资本公积——其他资本公积   50贷：投资收益             50第12章债务重组练习题一、单项选择题1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截止2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（）万元。A．4     B．5.8      C．6     　D．10[答案]：D2.【2014年注册会计师考试《会计》试题】20×4年3月1日，甲公司无力偿还拖欠乙公司800万元款项，经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿进行债务重组。办公楼原值700万元，已提折旧200万元，公允价值为600万元，存货账面价值90万元，公允价值120万元，不考虑税费其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是()。A.确认债务重组收益80万元　　　　B.确认资产处置利得130万元C.确认商品销售收入90万元　　　　D.确认其他综合收益100万元[答案]：A[解析]：确认债务重组收益=800-(600+120)=80(万元);确认资产处置利得=600-(700-200)=100(万元);确认商品销售收入120万元;该事项不确认其他综合收益。3.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司应付乙公司购货款2000万元于20×4年6月20日到期，甲公司无力按期支付。经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原2000万元债务结清，甲公司A产品的市场价格为每件7万元(不含增值税价格)，成本为每件4万元。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。乙公司在该项交易前已就该债权计提500万元坏账准备。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的是(　　)。A.甲公司应确认营业收入1400万元B.乙公司应确认债务重组损失600万元C.甲公司应确认债务重组收益1200万元D.乙公司应确认取得A商品成本1500万元[答案]：A[解析]：甲公司应确认营业收入=200×7=1400(万元);乙公司应冲减资产减值损失=(200×7+200×7×17%)-(2000-500)=138(万元);甲公司应确认债务重组收益=2000-(200×7+200×7×17%)=362(万元);乙69/69 4.【2012年中级职称试题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。A.0B.12C.18D.30【参考答案】C5.【2012年中级职称试题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。A.资本公积B.财务费用C.营业外支出D.营业外收入【参考答案】D二、多项选择题1．【2012年中级职称试题】债务人发生财务困难，债券人作出让步是债务重组的基本特征。些列各项中，属于债权人作出让步的有（）A.债权人见面债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【参考答案】ABD2.【2011年中级职称试题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还　　【参考答案】ACD3.【2010年中级职称试题】下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。　　A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权　　B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益　　C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债69/69 　　D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益　　【参考答案】BCD4．【2009年中级职称试题】下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（）。　　A．债权人同意减免的债务　　B．债务人在未来期间应付的债务本金　　C．债务人在未来期间应付的债务利息　　D．债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额【参考答案】BD【解题思路】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。三、计算分析题【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：（1）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。（2）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。（3）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组后债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：（1）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。（2）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（3）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。（4）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）[答案]：（1）会计分录：借：资产减值损失  28069/69 贷：坏账准备      280（2）①重组后应收账款的账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）②重组损失＝（2 340－280）－1 940＝120（万元）③会计分录：借：应收账款——债务重组    1 940营业外支出——债务重组    　120坏账准备       　　　　　280贷：应收账款  　　　　　　　　　　　　2 340（3）①乙公司重组后应付账款的账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）②重组收益＝2 340－（1 940＋100）＝300（万元）③会计分录：借：应付账款——甲公司   　　2 340贷：应付账款——债务重组        1 940预计负债——债务重组         100营业外收入——债务重组        300（4）会计分录：①甲公司会计分录：借：银行存款     　　　　　2 040贷：应收账款——债务重组          1 940营业外收入——负债重组         　　100②乙公司会计分录借：应付账款——债务重组——甲公司  1 940预计负债——负债重组       　 100贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 040第13章政府补助练习题一、单项选择题1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】69/69 2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（）。A．研发支出   B．递延收益   　C．营业外收入   D．其他综合收益[答案]：B2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。A．营业税直接减免         　　B．增值税即征即退C．增值税出口退税           D．所得税加计抵扣[答案]：B3.【2013年注册会计师考试《会计》试题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是(　)。A.增值税出口退税　　　　　　　　　　　B.免征的企业所得税C.减征的企业所得税　　　　　　　　　　D.先征后返的企业所得税[答案]：D二、多项选择题1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司20×3年自财政部门取得以下款项：(1)2月20日，收到拔来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴260万元；(2)6月20日，取得国家对公司进行扶改项目的支持资金3000万元，用于购置固定资产，相关资产于当年12月28日达到预定可使用状态，预计使用20年，采用年限平均法计提折旧；(3)12月30日，收到战略性新兴产业研究补贴4000万元，该项目至取得补贴款时已发生研究支出1600万元，预计项目结项前仍将发生研究支出2400万元。假定上述政府补助在20×3年以前均未予确认，不考虑其他因素，下列关于甲公司20×3年对政府补助相关的会计处理中，正确的有(　)。A.当期应入损益的政府补助是1860万元B.当期取得与收益相关的政府补助是260万元C.当期取得与资产相关的政府补助是3000万元D.当期应计入资本公积的政府补助是4000万元[答案]：AC2.【2013年初级会计职称考试《初级会计实务》试题】下列各项中，关于政府补助表述正确的是（）。A.企业取得与资产相关的政府补助应确认为递延收益B.企业取得与收益相关的政府补助应计入当期收益或递延收益C.企业取得与资产相关的政府补助应一次性金额计入营业外收入D.政府补助包括与资产相关政府补助和与收益相关的政府补助69/69 [答案]：ABD[解析]：企业取得与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊计入当期营业外收入。三、判断题1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。（）[答案]：错2.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。（）[答案]：对第14章中期财务报告和分部报告练习题一、多项选择题1.【2012年注册会计师考试《会计》试题】下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有（）。A．中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础B．中期资产负债表应当提供本中期末和上年度末的资产负债表C．中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础D．中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相一致的会计政策[答案]：ABCD二、多项选择题1.【2012年注册会计师考试《会计》试题】下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（）。A．企业应当以经营分部为基础确定报告分部B．企业披露分部信息时无需提供前期比较数据C．企业披露的报告分部收入总额应当与企业收入总额相衔接D．企业披露分部信息时应披露每一报告分部的利润总额及其组成项目的信息[答案]：ACD1.【2009年中级职称试题】下列有关分部报告的表述中，正确的有（）。　　A.企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息　　B.分部信息主要报告形式无需披露分部资产总额和分部负债总额　　C.对外提供合并财务报表的企业应以合并财务报表为基础披露分部信息　　D.披露的分部信息应与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接69/69 　　【参考答案】ACD2.【2008年中级职称试题】企业确定业务分部时，在结合内部管理要求的基础上应考虑的因素有（　）。　　A.生产过程的性质　　B.产品或劳务的性质　　C.销售商品或提供劳务的方式　　D.产品或劳务的客户类型　　【参考答案】ABCD第15章股份支付练习题一、单项选择题1.【2014年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入（）。A．当期损益    B．盈余公积    C．资本公积    D．未分配利润[答案]：A2.【2013年注册会计师考试《会计》试题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积(资本溢价)发生变动的是(　)。A.以资本公积转增股本B.根据董事会决议，每2股缩为1股C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值[答案]：C[解析]：股份支付在等待期内借记相关费用，贷方记入“资本公积—其他资本公积”科目。3.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（）。A．投资收益   B．管理费用　　　C．营业外收入  D．公允价值变动收益69/69 [答案]：D4.【2012年中级职称试题】下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（）A.溢价发行股票形成的资本公积B.因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积【参考答案】A二、多项选择题1.【2014年注册会计师考试《会计》试题】下列关于等待期的股份支付会计处理的表述中，正确的有()。A.以权益结算的股份支付，相关权益性工具的公允价值在授予日后不再调整B.业绩条件为非市场条件的股份支付，等待期内应根据后续信息调整可行权情况下的估计C.附市场条件的股份支付，应在市场及非市场条件均满足时确认相关成本费用D.现金结算的股份支付在授予日不作会计处理，权益结算的股份支付应予处理[答案]：AB2.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司为母公司，其所控制的企业集团内20×3年发生以下与股份支付相关的交易或事项，(1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议，授予乙公司高管100万份股票期权，特满足行权条件时，乙公司高管可以每股4元的价格自甲公司购买乙公司股票；(2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权，这些研发人员在乙公司连续服务2年，即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金；(3)乙公司自市场回购本公司股票100万股，并与销售人员签订协议，如未来3年销售业绩达标，销售人员将无偿取得该部分股票；(4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票，作为支付丁公司为乙公司提供咨询服务的价款。不考虑其他因素，下列各项中，乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有(　　)。A.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议B.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议C.乙公司与本公司研发人员签订的股份支付协议D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议[答案]：ABD三、判断题69/69 1.【2013年中级会计职称考试《中级会计实务》试题】企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。（）[答案]：×2.【2011年中级职称试题】公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司的股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。（）　　【参考答案】×　　【解题思路】差额是计入资本公积——股本溢价的。四、计算分析题　　1.【2009年注册会计师试题】20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：　　（1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4025万元，作为库存股待行权时使用。　　（2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。　　（3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。　　（4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。　　（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。　　要求：　　（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。　　（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。69/69 　　（3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。　　【参考答案】　　（1）回购本公司股票时　　借：库存股4025　　　　贷：银行存款4025　　（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。　　20×6年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10万股×15×1/3＝2400（万元）　　借：管理费用2400　　　　贷：资本公积－其他资本公积2400　　20×7年应确认的当期费用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（万元）　　借：管理费用2300　　　　贷：资本公积——其他资本公积2300　　20×8年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15－2400－2300＝2500（万元）　　借：管理费用2500　　　　贷：资本公积——其他资本公积2500　　（3）行权时　　借：银行存款48×5×10万股＝2400　　　　资本公积——其他资本公积2400＋2300＋2500＝7200　　　　贷：库存股3864（4025×480/500）　　　　　　资本公积——股本溢价5736五、案例分析题【2012年高级会计师试题】A公司和B公司均为境内非国有控股上市公司。A公司主要从事新环保技术开发，股本总数为5000万股。B公司主要从事原油、天然气勘探，股本总数为7000万股。2012年7月，A公司、B公司分别经股东大会批准，实行股权激励制度，其中A公司采用股票期权方式，B公司采用业绩股票方式。与股权激励制度有关的资料如下：（1）A公司、B公司的激励对象均包括公司所有董事、监事、高级管理人员以及核心技术人员。（2）为加大激励力度，A公司、B公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量分别为600万股、650万股。（3）考虑到近期股票市场低迷，A公司、B69/69 公司股价均较低，价值被低估，拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。（4）A公司2011年度财务会计报告被注册会计师出具了保留意见的审计报告，符合实行股权激励计划的条件。（5）A公司明确了与股权激励相关的会计政策，对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计人负债。假定不考虑其他因素。要求：逐项判断资料（1）至（5）项是否存在不当之处：对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。【参考答案】1.资料（1）存在不当之处。不当之处：A公司、B公司的激励对象包括公司所有董事、监事。理由：根据证券监管部门的规定，股权激励计划的激励对象不应包括独立董事，上市公司监事不得成为股权激励对象。2.资料（2）存在不当之处。不当之处：A公司本次全部有效的股权激励计划所涉及的股票数量为600万股。理由：根据证券监管部门的规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%，而A公司股权激励计划所涉及的股票数量占总股本的12%。3.资料（3）存在不当之处。不当之处：拟全部以回购股份作为股权激励的股票来源。理由：根据证券监管部门的规定，上市公司可以回购不超过公司已发行股份总额的5%用于激励公司员工。4.资料（4）无不当之处。5.资料（5）存在不当之处。不当之处：按照权益工具在资产负债表日的公允价值，将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用，同时计人负债。理由：对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计人相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积。69/69 第16章每股收益练习题一、单项选择题1.【2013年注册会计师考试《会计》试题】甲公司20×3年1月1日发行在外普通股为10000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项有：(1)9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2400万股；(2)11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股，甲公司20×3年实现归属于普通股股东的净利润为8200万元，不考虑其他因素，甲公司20×3年基本每股收益是(　)。A.0.55元/股　　　　B.0.64元/股　　　C.0.76元/股　　　D.0.82元/股[答案]：B2.【2012年注册会计师考试《会计》试题】甲公司20×6年度归属于普通股股东的净利润为1200万元，发行在外的普通股加权平均数为2000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20×6年1月1日，甲公司对外发行认股权证1000万份，行权日为20×7年6月30日，每份认股权可以在行权日以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司20×6年度稀释每股收益金额是（）。A．0.4元    B．0.46元     C．0.5元     D．0.6元[答案]：C[解析]：甲公司20×6年度基本每股收益金额=1200/2000=0.6（元/股），发行认股权证调整增加的普通股股数=1000-1000×3/5=400，稀释每股收益金额=1200/（2000+400）=0.5（元/股）。3．【2011年注册会计师专业阶段试题】甲公司20×0年1月1日发行在外的普通股为27000万股，20×0年度实现归属于普通股股东的净利润为18000万元，普通股平均市价为每股10元。20×0年度，甲公司发生的与其权益性工具相关的交易或事项如下：（1）4月20日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每10股送1股，除权日为5月1日。（2）7月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员6000万份股票期权。每份期权行权时按4元的价格购买甲公司1股普通股，行权日为20×1年8月1日。（3）12月1日，甲公司按高价回购普通股6000万股，以备实施股权激励计划之用。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）小题至第（2）小题。（1）甲公司20×0年度的基本每股收益是（）。A.0.62元B.0.64元C.0.67元D.0.76元【参考答案】A【解题思路】基本每股收益=18000/（27000+27000/10－6000×1/12）=0.62（2）甲公司20×0年度的稀释每股收益是（）。A.0.55元B.0.56元C.0.58元D.0.62元【参考答案】C69/69 【解题思路】基本每股收益=18000／[27000+2700－6000×1/12+（6000－6000×4/10）×6/12]=0.584.【2008年中级职称试题】甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为4000万元。2007年1月1日，甲公司发行在外普通股股东数为8000万股；2007年4月1日，新发行普通股股数2000万股。甲公司于2008年7月1日宣告分派股票股利，以2007年12月31日总股本为基数每10股送5股。假定不考虑其他因素，甲公司2008年比较利润表中列示的2007年基本每股收益为（）元。　　A.0.267　　B.0.281　　C.0.314　　D.0.333【参考答案】B【解题思路】2007年发行在外普通股加权平均数＝8000×1.5＋2000×1.5×9／12＝14250（万股）；基本每股收益＝4000／14250＝0.281（元）。5.【2008年注册会计师试题】丙公司为上市公司，20×7年1月1日发行在外的普通股为10000万股。20×7年，丙公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：　　（1）2月20日，丙公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股作为非同一控制下企业合并对价，于当日取得对被购买方的控制权；　　（2）7月1日，根据股东大会决议，以20×7年6月30日股份为基础分派股票股利，每10股送2股；　　（3）10月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按5元的价格购买丙公司的1股普通股；　　（4）丙公司20×7年度普通股平均市价为每股10元，20×7年度合并净利润为13000万元，其中归属于丙公司普通股股东的部分为12000万元。　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至（3）题。　　（1）下列各项关于丙公司每股收益计算的表述中，正确的是（）。　　A．在计算合并财务报表的每股收益时，其分子应包括少数股东损益　　B．计算稀释每股收益时，股份期权应假设于当年1月1日转换为普通股　　C．新发行的普通股应当自发行合同签订之日起计入发生在外普通股股数　　D．计算稀释每股收益时，应在基本每股收益的基础上考虑具稀释性潜在普通股的影响　　【参考答案】D　　【解题思路】A不对，以合并财务报表为基础的每股收益，分子是母公司普通股股东享有当期合并净利润部分；B不对，本题应假设于发行日转换为普通股；C不对，应当自应收对价日起计入发行在外普通股股数。　　（2）丙公司20×7年度的基本每股收益是（）。69/69 　　A．0.71元　　B．0.76元　　C．0.77元　　D．0.83元　　【参考答案】C　　【解题思路】基本每股收益＝12000/〔10000+4000×9/12+（10000+4000×9/12）/10×2）＝0.77元。　　（3）丙公司20×7年度的稀释每股收益是（）。　　A．0.71元　　B．0.72元　　C．0.76元　　D．0.78元　　【参考答案】C　　【解题思路】调整增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格×拟行权时转换的普通股股数/当期普通股平均市场价格＝（2000－5×2000/10）×3/12＝250（万股）　　稀释每股收益＝12000/（15600+250）＝0.76元。二、多项选择题　　1.【2009年注册会计师试题】甲上市公司20×8年1月1日发行在外的普通股为30000万股。20×8年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下：　　（1）5月15日，以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股，以资本公积每10股转增3股，除权日为6月1日。　　（2）7月1日，甲公司与股东签订一份回购合同，承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股。　　（3）8月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员1500万股股票期权，每一股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。　　（4）10月1日，发行3000万份认股权证，行权日为20×9年4月1日，每份认股权证可在行权日以6元的价格认购1股甲公司普通股。　　甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元，20×8年实现的归属于普通股东的净利润为18360万元。　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。　　（1）下列各项关于稀释每股收益的表述中，正确的有（　）。　　A.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的认股权证具有稀释性　　B.亏损企业发行的行权价格低于当期普通股平均市场价格的股票期权具有反稀释性　　C.盈利企业发行的行权价格低于当期普通股平均价格的认股权证具有反稀释性　　D.亏损企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性69/69 　　E.盈利企业签订的回购价格高于当期普通股平均市场价格的股份回购合同具有反稀释性　　【参考答案】BD　　（2）下列各项关于甲公司在20×8年稀释每股收益时期调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（　）。　　A.因送红股调整普通股数为12000万股　　B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股　　C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股　　D.因资本公积转增股份制调整增加的普通股股数为9000万股　　E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股　　【参考答案】ABCDE　　【解题思路】　　选项A，因送红股调整增加的普通股加权平均数为=30000×4/10=12000（万股）；　　选项B，因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数为=（12/10×1000－1000）×6/12=100（万股）；　　选项C，因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数为=（3000－3000×6/10）×3/12=300万股；　　选项D，因资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为=30000×3/10=9000（万股）；　　选项E，因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为=（1500－1500×6/10）×5/12=250（万股）。三、计算分析题【2014年注册会计师考试《会计》试题】甲公司20×8年发生的部分交易事项如下：　　(1)20×8年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司认股权证，每人对应的每份期权有权在20×9年2月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。授予日股票每股市价10.5元，每份认股权证公允价值为2元。甲公司股票20×8年平均市价为10.8元，20×8年4月1日至12月31日平均市价为12元。　　(2)20×8年7月1日，甲公司发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。每份债券的面值换5股股票的比例将债权转换为甲公司普通股股票。已知不附转股权的市场利率8%。69/69 　　(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费8万元，取得时乙公司已宣告按照每股0.1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为可供出售金融资产。有关现金股利已经收到。20×8年12月31日，乙公司股票每股7.5元。　　(4)甲公司发行在外普通股均为1000万股。20×8年1月31日，未分配利润转增股本1000万股，甲公司20×8年归属于普通股股东的净利润为5000万元，20×7年归属于普通股股东的净利润为4000万元。　　其他资料：　　(P/A,5%,5)=4.3295；(P/A,8%,5)=3.9927；(P/F,5%,5)=0.7835；(P/F,8%,5)=0.6806　　不考虑所得税等相关税费以及其他因素影响。　　要求：　　(1)根据资料(1)，说明甲公司20×8年应进行的会计处理，计算20×8年应确认的费用金额并编制相关会计分录。　　(2)根据资料(2)，说明甲公司对可转换公司债券进行的会计处理，编制甲公司20×8年与可转换公司债券相关的会计分录，计算20×8年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。　　(3)根据资料(3)，编制甲公司20×8年与可供出售金融资产相关的会计分录。　　(4)根据资料(1)-(4)，确定甲公司20×8年计算稀释每股收益时应考虑的具有稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司20×8年度财务报表中应列报的本年度和上年度基本每股收益、稀释每股收益。[答案]：　　(1)甲公司授予高管人员的认股权证，且以自身的股票(权益工具)为结算工具，属于以权益结算的股份支付，应该按照授予日权益工具的公允价值计入当期管理费用和资本公积(其他资本公积)。　　甲公司20×8年应该确认的成本费用金额=9×20×2×9/10=324(万元)，相关会计分录为：　　借：管理费用324　　　贷：资本公积——其他资本公积324(2)甲公司发行可转换公司债券，应当在初始确认时将其负债成份和权益成份进行分摊，将负债成份按照其公允价值认为应付债券，将权益成份按照其公允价值确认为资本公积。　　20×8年7月1日，该可转换公司债券的负债成份的公允价值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(万元)。　　权益成份的公允价值=10000-8802.35=1197.65(万元)　　发行日的相关会计分录为：　　借：银行存款10000　　　　应付债券——可转换公司债券(利息调整)1197.65　　　贷：应付债券——可转换公司债券(面值)1000069/69 　　资本公积——其他资本公积1197.65　　20×8年12月31日，实际利息费用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(万元)　　20×8年12月31日可转换公司债券负债成份的账面价值　　=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(万元)　　(3)20×8年9月10日购买时，　　借：可供出售金融资产——成本598(6×100+8-0.1×100)　　　　应收股利10　　　贷：银行存款608　　　　　实际收到现金股利　　借：银行存款10　　　贷：应收股利10　　年末发生公允价值变动的金额=7.5×100-598=152(万元)，相关分录为：　　借：可供出售金融资产——公允价值变动152　　　贷：资本公积——其他资本公积152　　(4)20×8年发行在外普通股加权平均数=1000+1000=2000(万股)　　20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)　　增量股每股收益的计算：　　认股权证：净利润增加金额0，股数增加=9×20-(9×20)×10/12=30(万元)，增量股每股收益=0，具有稀释性;　　可转换公司债券：净利润增加额=352.09(万元)，股数增加=100×100/(100/5)=500(万股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀释性，且其稀释性小于认股权证;　　考虑认股权证后的稀释每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);　　考虑可转换公司债券后的稀释每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此计算稀释每股收益时需要考虑这两个稀释性潜在普通股，稀释每股收益=2.36(元)　　20×7年重新计算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)　　20×7年度不存在稀释性潜在普通股，因此稀释每股收益=基本每股收益=2(元)69/69'