新能源行业财税政策研究 80页

'学校代码10125专业代码020203硕士学位论文题目新能源行业财税政策研究姓名张琪琪专业财政学研究方向财政理论和政策所属学院财政金融学院指导教师彭月兰二〇一八年六月二日 UniversityCode10125MajorCode020203ShanxiUniversityofFinance&EconomicsThesisforMaster’sDegreeTitleResearchonFinancialPolicyofNewEnergyIndustryNameZhangQiqiMajorPublicFinanceResearchOrientationFinancialtheoryandpolicySchoolFacultyofFinanceandBankingTutorPengYuelanJune2nd,2018 学位论文原创性声明本人郑重声明：所呈交的学位论文，是本人在导师的指导下，独立进行研究工作所取得的成果。除文中已经注明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。对本文的研究所做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。学位论文作者签名：日期：年月日 学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解学校有关保管、使用学位论文的规定，同意学校保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权山西财经大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。本学位论文属于保密□，不保密□。在年解密后适用本授权书。（请在以上方框内打“√”）学位论文作者签名：指导教师签名：日期：年月日日期：年月日 山西财经大学硕士学位论文摘要全球经济的高速发展离不开能源，但是在全球经济高速发展的同时，传统化石能源这个动力原料却有些“力不从心”，除此之外还伴随着环境污染问题的愈演愈烈，这些都直接影响着人类社会的可持续发展。能源问题已不再仅仅是能源的可持续问题，而是关系到国家战略安全的问题，在第一次能源危机爆发后，世界各国意识到能源安全的重要性，能源安全是国家健康有序发展的必要条件，所以在能源问题解决方式的选择上，寻求新能源是各国作出的一致行动。站在可持续发展的角度，新能源需要有“源源不断”的特点；站在生态环境的角度，新能源需要具备无污染的特点。我国作为全球最大的发展中国家，在能源问题上也应具有战略眼光，顺应全球趋势，积极发展新能源行业，以防出现能源安全问题。初期投入大、投资回报周期长是新能源行业的显著特点，又由于新能源本身的不稳定性，使得投资者对新能源行业“望而却步”，如果没有相应的政策支持，将很难使投资者有进入新能源行业的决心。政府作为全国经济的“监控者”，在必要时需要出手对经济起到“指明灯”的作用，财税政策就是其发挥作用的一项重要工具。财税政策对生产者和消费者行为有引导作用，对新能源行业的发展具有重要的积极作用。从新能源的属性和现有技术水平条件下来看，如果想要使新能源行业健康持续发展，仅仅依靠市场的力量是不可行的，适当的财税政策加以扶持，是新能源行业发展的一条出路。除中国以外，很多其他国家也已经开始重视新能源行业的发展，并为保障新能源行业的发展制定了各种财税政策以约束传统化石能源的发展，这些对加大新能源行业的技术研发和推进其商业化进程具有重要作用。《可再生能源法》以及随后推出的一系列包含财税政策在内的配套政策措施就是我国政府为了扶持新能源行业的发展所做出的政策支撑。然而目前针对新能源行业发展的财税政策依然不够全面，实际效果不理想。所以本文首先以促进我国新能源行业健康发展为立足点，对已有的财税政策进行梳理，结合新能源行业发展存在的实际问题，寻找现有财税政策的不足，同时结合美国发展新能源行业的税收政策，对我国的政策有针对性的提出建议。笔者通过大量实地调研了解到，虽然目前我国在针对新能源行业的财税优惠政策也不少，但实际效果差异较大，最终导致新能源行业发展存在对财政补贴的1 新能源行业财税政策研究依赖性太强、新能源未能得到充分利用、产业发展不均衡、电网建设不同步等问题。在借鉴国外经验的基础上，本文提出完善我国新能源行业的财税政策的建议：一是将新能源行业的财政补贴与市场调节相结合，减小新能源行业对财政补贴的依赖性，让税收政策逐渐替代财政补贴在新能源行业发展过程中的角色；二是完善新能源消纳方面的财税政策落实，充分利用新能源；三是使新能源行业的财税政策更有倾向性、针对性，优化新能源行业结构；四是增加新能源行业在技术研发上的财税优惠政策，促进新能源行业的技术发展。关键词：新能源，新能源行业，财税政策，税收优惠2 山西财经大学硕士学位论文ABSTRACTTherapiddevelopmentoftheglobaleconomyisinseparablefromenergy,butatthesametimeastherapiddevelopmentoftheglobaleconomy,traditionalfossilfuelsaresomeofthe“powerless”rawmaterials,andinadditiontoenvironmentalpollution,thesehaveadirectimpactonhumankind.Thesustainabledevelopmentofsociety.Theenergyissueisnolongermerelyasustainableissueofenergy,butisamatterofnationalstrategicsecurity.Afterthefirstenergycrisisbrokeout,countriesintheworldrealizedtheimportanceofenergysecurity,andenergysecuritywasahealthyandorderlydevelopmentofthecountry.Duetothenecessaryconditions,thesearchfornewenergyisaconcertedactionbyallcountriesintheselectionofenergysolutions.Standingontheperspectiveofsustainabledevelopment,newenergysourcesneedtobecharacterizedbyaconstantflowofresources.Fromtheperspectiveofecologicalenvironment,newenergysourcesneedtobepollution-free.China,astheworld"slargestdevelopingcountry,shouldalsohaveastrategicvisiononenergyissues,complywithglobaltrends,andactivelydevelopnewenergyindustriestopreventtheemergenceofenergysecurityissues.Largeinitialinvestmentandlongreturnoninvestmentarethesalientfeaturesofthenewenergyindustry,andduetotheinherentinstabilityofnewenergysources,investorshavebeen“defeated”bythenewenergyindustry.Ifthereisnocorrespondingpolicysupport,itwillbedifficultforinvestorstomakeThereisdeterminationtoenterthenewenergyindustry.Asthe"monitor"ofthenationaleconomy,thegovernmentneedstoactasa"pointer"totheeconomywhennecessary.Thefiscalpolicyisanimportanttoolforitsrole.Thefiscalandtaxationpolicieshaveaguidingeffectonthebehaviorofproducersandconsumersandhaveanimportantpositiveeffectonthedevelopmentofthenewenergyindustry.Fromtheperspectiveofthepropertiesofnewenergyandthecurrentstateoftechnology,ifyouwanttomakethenewenergyindustryhealthyandsustainabledevelopment,itisnotfeasibletorelysolelyonthestrengthofthemarket.Supportingproperfiscalandtaxationpoliciesisawayoutforthedevelopmentofthenewenergyindustry.InadditiontoChina,manyothercountrieshavebeguntopayattentiontothedevelopmentofnewenergyindustries,andhaveformulatedvariousfiscalandtaxationpoliciestoprotectthedevelopmentofnewenergyindustriestorestrictthedevelopmentoftraditionalfossilenergy,whichwill3 新能源行业财税政策研究increasethetechnologicalresearchanddevelopmentofnewenergyindustries.Promotingitscommercializationprocesshasanimportantrole.The"RenewableEnergyLaw"andthesubsequentseriesofsupportingpolicymeasuresincludingfiscalandtaxationpoliciesarethepolicysupportoftheChinesegovernmenttosupportthedevelopmentofthenewenergyindustry.However,thecurrentfiscalandtaxationpoliciesforthedevelopmentofnewenergyindustriesarestillnotcomprehensiveenoughandtheactualresultsarenotsatisfactory.Therefore,inthispaper,wewillstartwiththepromotionofthehealthydevelopmentofChina"snewenergyindustry,sortoutexistingfiscalandtaxationpolicies,combinethepracticalproblemsinthedevelopmentofnewenergyindustries,andlookfordeficienciesinexistingfiscalandtaxationpolicies,andatthesametime,combinethedevelopmentofthenewenergyindustryintheUnitedStates.TaxpolicieshavespecificrecommendationsforChina’spolicies.TheauthorlearnedthroughalargenumberoffieldinvestigationsthatalthoughChinacurrentlyhasmanypreferentialfiscalandtaxationpoliciesforthenewenergyindustry,theactualeffectsarequitedifferent.Asaresult,thedevelopmentofthenewenergyindustryhasastrongdependencyonfinancialsubsidies,andnewenergyisnotavailable.Canbefullyutilized,unbalancedindustrialdevelopment,gridsynchronizationandotherissues.Basedontheexperienceofforeigncountries,thispaperputsforwardsuggestionstoimprovethefiscalandtaxationpoliciesofChina"snewenergyindustry.First,itcombinesthefinancialsubsidiesofnewenergyindustrieswithmarketregulationtoreducethedependenceofthenewenergyindustryonfinancialsubsidiesandmakenewones.Thehealthydevelopmentoftheenergyindustry;thesecondistoimprovetheimplementationoffiscalandtaxationpoliciesfortheeliminationofnewenergysourcesandimprovetheutilizationofnewenergy;thirdistomakethefiscalandtaxationpoliciesofthenewenergyindustrymoreproneandtargeted,andtooptimizethestructureofnewenergyindustries;Itistoincreasefiscalandtaxationpreferentialpoliciesfortechnologyresearchanddevelopmentandinvestmentinnewenergyindustriesandpromotethedevelopmentofnewenergyindustrytechnologies.KeyWords：energy，renewableenergy，fiscalandtaxationpolicies，taxincentives4 山西财经大学硕士学位论文目录学位论文原创性声明.......................................................................................................1学位论文版权使用授权书...............................................................................................1摘要...................................................................................................................................1ABSTRACT......................................................................................................................3第1章绪论.....................................................................................................................11.1研究背景和研究意义.........................................................................................11.1.1研究背景...................................................................................................11.1.2研究意义...................................................................................................51.2国内外的文献综述.............................................................................................71.2.1国外文献综述...........................................................................................71.2.2国内文献综述...........................................................................................81.3研究内容和方法.................................................................................................91.3.1研究内容...................................................................................................91.3.2研究方法...................................................................................................91.4论文的基本框架...............................................................................................101.5创新与不足之处...............................................................................................111.5.1创新之处.................................................................................................111.5.2不足之处.................................................................................................11第2章新能源行业与财税政策研究的理论基础.......................................................122.1新能源行业与财税政策的概念界定...............................................................122.1.1新能源行业.............................................................................................122.1.2财税政策.................................................................................................122.1.3财税政策工具分析.................................................................................132.2新能源行业发展的理论依据...........................................................................182.2.1气候变化理论.........................................................................................182.2.2可持续发展理论.....................................................................................202.2.3经济增长理论.........................................................................................212.2.4外部性理论.............................................................................................222.3税收政策对新能源行业发展的作用机理.......................................................231 新能源行业财税政策研究2.3.1税收的收入效应.....................................................................................232.3.2税收的替代效应.....................................................................................25第3章新能源行业发展现状及存在的问题...............................................................283.1新能源行业的发展现状...................................................................................283.2新能源行业面临的形势...................................................................................293.2.1国际形势.................................................................................................293.2.2国内形势.................................................................................................303.3新能源行业存在的问题...................................................................................323.3.1新能源行业对政策的依赖度较高.........................................................323.3.2新能源未能得到有效充分利用.............................................................323.3.3新能源行业发展不均衡.........................................................................33第4章我国新能源财税政策的现状及存在的问题...................................................354.1我国新能源行业财税政策的现状...................................................................354.1.1我国新能源行业的税收政策.................................................................354.1.2我国新能源行业的财政政策.................................................................354.2我国新能源行业现有财税政策的问题...........................................................374.2.1财政补贴缺口增大.................................................................................374.2.2支持新能源消纳的政策缺失.................................................................384.2.3部分急需发展的新能源领域财税政策缺失.........................................38第5章新能源行业的财税政策国外经验借鉴...........................................................405.1美国新能源行业的财税政策...........................................................................405.1.1美国新能源行业的税收政策.................................................................405.1.2美国新能源行业的财政政策.................................................................425.2对我国的启示...................................................................................................435.2.1增加对新能源行业投资的优惠政策.....................................................435.2.2增加对储能技术研发方面的优惠政策.................................................435.2.3增加鼓励个人消费新能源的政策.........................................................43第6章完善我国新能源财税政策的建议...................................................................456.1财政补贴与金融市场相结合...........................................................................456.2完善新能源消纳的财税政策...........................................................................462 山西财经大学硕士学位论文6.3调整财税政策的倾向性...................................................................................476.4提高对新能源技术研发的鼓励.......................................................................48结论与展望.....................................................................................................................491.结论.......................................................................................................................492.展望.......................................................................................................................49附录.................................................................................................................................51附录1调研报告...................................................................................................51参考文献.........................................................................................................................57致谢.................................................................................................................................62攻读硕士学位期间发表的论文和其它科研情况.........................................................643 山西财经大学硕士学位论文第1章绪论1.1研究背景和研究意义1.1.1研究背景根据英国石油公司在2015年对新能源的最新统计数据显示，全球对一次性能源的消费增加了1%，相较于2014年的增速——1.1%而言下降了，相较于其前十年的平均增速——1.9%，也下降了不少。我国在2015年的一次性能源消费总量相较于前几年也下降了，但是消费量仍然居于全球首位。我国在2015年底时，全国的石油储存量为1560亿桶，天燃气的储量为160亿立方米，煤的储量为1145亿吨。在1995年，我国的石油、天然气储量为1640亿桶、170亿立方米，假如就按当前这个消费速度消费这些化石能源，天然气还可①以供我们使用340年，石油还可以使用390年，这些数据说明一个事实，我国必须将可持续发展的理念运用到能源的开采利用决策中，必须积极寻求环保清洁的新能源替代传统能源的地位。另一方面，根据我国2016年的统计公告可以知道，在2016年我国原煤产量为34.1亿吨，原油产量为19968.5万吨，相较于2015年②分别同期下降9%、6.9%，这就是“坚持绿色发展，改善生态环境”的理念在我国经济实际发展中的具体体现。众所周知，富煤、少油、缺气是我国资源的特点，在经济发展初期，我国处于各种物资极度短缺的状态，当时我们必然要利用最丰富的煤炭资源来带动经济水平的快速提升，无暇顾及到其对生态环境以及气候变化的影响，但是随着经济的不断增长，给环境带来的危害日益显现，从这个方面来说我国必须积极寻找新能源以替代传统能源，实现经济的持续健康发展。关于煤和石油等传统能源的使用对我国环境的污染有不少学者做了研究，煤炭的焦化过程，会产生焦化废气（氮氧化物、硫化氢、一氧化碳等）、焦化废水（含有数十种有机和无机化合物，包括大量氨盐、硫氰化物硫化物、氰化物、芳香族化合物等）、焦化废渣、噪声（鼓风机的声音高达95到110分贝）等危害（陈孝娥、黄再春等，2008；郝天、杜鹏飞，2014；陈鹏翔，2015）大部分焦化废水①BP美国有限公司，BP世界能源统计年鉴2017[Z]，http://www.bp.com/content/dam/bp/pdf/energy-economics/statistical-review-2016/bp-statistical-review-of-world-energy-2016-full-report.pdf，2017-06-18②国家统计局，中华人民共和国2016年国民经济和社会发展统计公报[EB/OL]，http://www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/201702/t20170228_1467424.html，2017-07-011 新能源行业财税政策研究中的有机物都具备生物可降解性，经由耗损水中的氧气，对水生物的生存造成威胁，致使水质恶化，另外，污水中的其他物质对鱼类等水生物也或多或少具有一定的危害性；有的工业噪声接近人类听觉的痛阈值，长期生存在这样的环境下，可能会使人类的听力受损或神经衰弱；煤化工行业具有高耗水的特征，加之我国水资源缺乏，大规模建设煤化工厂势必会减少居民的生活用水（黄格省、李振宇、王建明，2015）；石油在开采、化工行业的发展过程中也会对环境造成严重的不利影响，其中土壤污染最为严重，土壤污染会引起土壤结构与性质的改变、微生物群落变化、土壤酶活性降低等多方面的影响，从而改变土壤的使用功能（刘五星、骆永明、王殿玺，2011；刘健、宋雪英等，2014）。基于对环境的影响这一层面，新能源所具有的特点必须是清洁的、对环境低污染甚至是无污染的。数据来源：2011-2016年中国统计年鉴。图1.1近几年来我国新能源的使用情况（单位：亿吨）由图1.1可以看出，从2005年到2015年我国对新能源的使用量一直呈上升趋势，其中增速最快的是水力发电，对水力发电的应用也是最广泛的，相对而言，核能源的增速要缓一些。气候开始变化初期，人们没有意识到问题的严重性，随着人类活动的频繁，气候变化已经开始从各方面影响人类社会的正常发展。全球二氧化碳总排放量的14.3%都是由我国的煤炭企业产生的，这些企业包括神华集团、大同煤炭、中国中2 山西财经大学硕士学位论文煤能源集团有限公司等15家为代表的中国煤炭企业，我国二氧化碳的排放量在全①球排放中的占比位居榜首。由于气候变化的影响，我国已经有超过2000平方千米的领土陷入了海平面之下；根据甘肃省林业厅的统计数据显示，我国土地荒漠化、沙化现象严重，在2014年底，我国已经有261.16万平方公里的土地面积荒漠化，172.12万平方公里的土地面积被沙化，各占总国土面积的27.20%、17.93%；另外3.12%国土面积沙化迹象明显，其实际面积为30.03万平方公里；随着水资源短缺的日益加剧，据统计，在我国有将近2/3的城市出现缺水现象；极端天气状况的增多对自然灾害的发生频率也有影响。2011年上半年，我国西南的川滇黔贵大旱就是由于极端天气的频发造成的，这场旱灾造成2000多万人饮水困难。特别值得强调的是，近年来，由于我国经济的高速发展，越来越受到世界各国的关注，同时经济的增长带来的负面影响是二氧化碳排放量的居高不下，这主要是由于我国的能源消费结构是以煤为主的，关注度高的同时，来自国际环境外交的压力正逐年增大。由于特殊的国情，我国的人均二氧化碳排放量并不高，同样在世界各国排名中居于“后端”的还有二氧化碳排放量的累计值，虽然这两项指标并不高，但是我国二氧化碳排放量的增速过快。国际能源署基于我国的实际经济情况预言，由于我国第二产业对煤炭等传统能源的依赖，未来20年我国的二氧化碳排放总量将会比现在增加一倍多，其预测趋势图如图1.2所示。随着经济全球化的发展，气候变化已不再仅仅是某一国的内部问题，它已上升为全球问题，并且不再是单一的环境问题，而是一个对国家安全有影响的综合性问题，这个问题的解决，也不再仅仅关系到本国，对世界各国的经济发展均有影响，发展中国家需要在此问题的解决过程中争取更大的发展空间，也是发达国家在世界发展大局中仍然占有一席之地的一个重要途径，发展中国家和发达国家两大阵营在气候变化问题上的争执在2009年哥本哈根会议上得到淋漓尽致的表现。《哥本哈根协议》，顾名思义是在哥本哈根会议上通过的，按照该协议的规定，现在有39个签约国表明愿意加入该协议，并表明了为全球节能减排做出贡献的决心，提出了到2020年的中期量化减排目标。另外还有67个发展中国家也表①中国科学地质与物理研究所，气候变化科学动态监测快报[EB/OL],http://www.igg.cas.cn/xwzx/kyjz/201712/W020171214394107738081.pd,2017-07-013 新能源行业财税政策研究示愿意加入《根本哈根协议》并说明了国家在节能减排方面做出的举动。由于气候变化的重要原因之一是二氧化碳等温室气体的排放，而这些气体的排放主要来自传统化石能源的使用，所以为了解决气候变化问题，应该寻求新能源，减少对传统化石能源的使用。根据联合国政府间气候变化委员会（IPCC）的最新评估报告，在以后20年间的应对气候变化工作中，新能源对温室气体的减排工作将作出10%的贡献，可见寻求新能源发展经济的重要程度。数据来源:http://cait.wri.org/projections/#/?collection=projections%20ghg%20emissions%20data&maxYear=undefined&minYear=undefined）。图1.2中国未来二氧化碳排放量预测（IEA）（单位：公吨）“气候变化是全球性挑战，任何一国都无法置身事外”，这是习近平总书记在2015年对应对气候变化的重要发声，并表示，我国在世界节能和新能源利用方面也取得了很大的进展。就单位GDP能耗这一指标，2014年与2005年相比，下①降了29.9个百分点；二氧化碳的排放量与2005年相比，下降了33.8%，这些数据有力地佐证了我国在节能方面作出的努力。习近平总书记在2015年再次强调，在应对气候变化这一进程中，我国一直本着负责任的态度，我国一直在积极寻求符合中国国情的特色社会主义绿色发展道路，为应对气候变化，我国所做出的行动将是实现我国经济发展模式转变的一次重要机遇。习近平总书记在出席气候变化巴黎大会开幕式时表示，在过去我国经济经历了高速发展，人民的生活水平显著提高，但同时与之相伴产生的还有环境①中国青年网，共同应对全球气候变化习近平发出过这些“中国声音”[EB/OL]，http://news.youth.cn/wztt/201511/t20151129_7360788.htm,2015-11-294 山西财经大学硕士学位论文的恶化，如今中国经济已经进入新常态模式，对于全球的节能减排任务，中国也必须承担一个大国责任，争取在2020年实现碳强度降低40%-45%的目标，中国在今后的经济发展中必须承担与自身相符的国际责任，为此在我国的中长期规划中，已经将应对气候变化作为其中重要的一项内容。为了达到适应气候变化和降低气候恶化速度的目的，我国政府还制定了法律、技术、市场、行政等相关方面的配套措施，全面保障各项工作的认真落实，只有这样才能为全球生态环境的改善、应对气候变化做出贡献。从新能源发展至今，我国新能源装机容量在全球的占比持续提升，2015年底，该比例达到24%，其中在2015年这一年，我国的新增装机①占全球增量的42%,这些数据可以说明我国在发展新能源行业方面的决心。1.1.2研究意义在我国经济高速发展的今天，我国对能源需求将长期保持增长的势头（我国近10年石油年消耗量与净进口量的变化趋势如图1.3所示）。我国经济发展至今，对煤炭的依赖度较高，虽然近几年，我国已经在发展经济的过程中限制了煤炭的生产与消费，但我国煤炭生产与消费总量仍然位于全球首位。我国的经济进入新常态后，经济增速相对放缓，但是第二能源生产与消费国的地位仍然没有发生改变，除此之外我国还是世界第二大石油消费国、经合组织之外的最大石油进口国。目前新能源已经成为能源供应体系的重要组成部分，全球新能源的开发利用规模不断扩大，“十二五”期间，我国新能源行业发展迅猛，为能源结构调整作出了重要贡献。在习近平总书记提出“四个革命、一个合作”的发展目标后，我国一直为之做出努力，“十三五”时期是落实此要求的关键时期，同时是能源发展战略的关键时期，更是新能源行业发展的关键时期。财税政策是支持新能源行业迅速发展的一大重要工具，在新能源行业发展的关键时期，研究如何能使财税政策最有效的发挥它的作用具有重要意义。（1）理论意义关于新能源行业的财税政策如何使该行业健康快速发展，是近年来国内外学术界研究的重要课题之一。对此问题的研究，大多学者是站在理论层面上进行研究，即选择新能源行业整体作为研究对象，分析新能源财税优惠政策与该行业发①新华网，习近平在气候变化巴黎大会开幕式上的讲话[EB/OL]，http://news.xinhuanet.com/world/2015-12/01/c_1117309642.htm，2015-12-015 新能源行业财税政策研究展速度之间的关系。国内对新能源行业的财税优惠政策如何影响新能源行业的发展的研究也大都集中在规范研究方面，也有不少基于实证层面的研究。但缺少针对财税优惠政策对新能源行业的健康发展有没有发挥作用的研究，本论文主要研究现有的财税优惠政策对新能源行业的实际发展情况有没有影响，有没有真正起到促进新能源行业健康发展的功能，根据新能源行业的现实问题，找出我国的财税政策中存在的问题，针对这些问题提出完善我国财税政策的建议。数据来源：2010-2016年中国统计年鉴。图1.3我国近10年石油年消耗量与净进口量（单位：万吨油当量）（2）现实意义从2008年新能源开始发展到2015年，我国新能源行业发展的速度很快，如下图1.4所示为我国2010年到2016年七年时间里新能源发电机装机容量的变化趋势图。截止2015年底我国新能源在全球能源消费中的比重高达2.8%，高于十年前的0.8%，值得一提的是，2015年是中国新能源发展至关重要的一年，在这一年里我国新能源发电增速为20.9%，其中太阳能发电的装机容量成功超越美国和德国，成为世界上太阳能装机容量第一的国家；除此之外，中国的核能发电也已经超越韩国成为第四大核能发电国，中国是世界最大水力发电国的地位没有改变，这些成绩都可以看出我国新能源行业发展的速度之快，但是行业发展的健康状况却不容乐观。税收是政府进行宏观调控的一种手段，这种手段对市场的影响相对较小，对于任一产业都具有重要作用，当然新能源行业的发展也不例外。为了支持新能源6 山西财经大学硕士学位论文行业的发展，我国出台了很多相关政策，对新能源行业的发展具有重要意义。目前新能源行业的发展面临很多问题，例如：新能源行业发展不均衡、电网建设不同步、新能源消纳市场不足、储能技术发展滞后等。随着《国民经济和社会发展第十三个五年规划纲要》、《能源发展“十三五”规划》、《可再生能源发展“十三五”规划》的出台，新能源行业的成长面临着巨大的挑战和机遇。在这一时期，如何利用好税收这把“剑”，对我国新能源行业的健康发展至关重要，这也关系到我国生态环境的安全问题，同时对促进我国经济的发展也有重要意义。数据来源：2010年-2016年中国统计年鉴。图1.4新能源发电机装机容量（单位：万千瓦时）目前我国对新能源行业方面的政策还存在部分强制性措施，而税收政策是一种针对价格的作用机制，它是对市场影响最小的一种政策工具。通过研究其作用机制，提出有效的建议，以减少政府对新能源市场的强制性干预，让市场来主导新能源行业的发展，这对我国新能源行业的发展具有重要的现实意义。1.2国内外的文献综述1.2.1国外文献综述[1]M.H.Albadi,E.F.El-Saadany（2009）指出，税收政策在促进风能发电发展方[2]面的作用举足轻重。C.E.Ciocirlan（2009）通过实证研究发现政府在制定优惠政7 新能源行业财税政策研究策时，几乎是不考虑新能源生产商的，而生产商只能影响政府选择哪种工具来刺激新能源市场，并不能影响政策的优惠力度，在这一层面上，结合我国新能源行业的发展现状，我们可能并不能完全不考虑生产商，但是是否可以减少对生产商的关注度，而用财税优惠政策去刺激消费者，以推动我国新能源行业的发展。J.E.[3]Burns,J.S.Kang（2012）通过研究发现新能源市场一定能发展起来，尽管新能源政策的有效性缺乏对生产者最低的保证和不确定性的缺点。不过，撬动这种高价值给投资者提供了希望，政策确实会刺激住宅太阳能光伏市场。F.E.Karmi,[4]N.A.Shikhah(2013)通过研究财税政策在促进新能源电力发展的研究中发现，增加新能源设备的折旧年限对新能源电力的生产者来说相对于减税更具吸引力。我们是不是也可以从这一方面考虑，以得出何种财税优惠对生产者或消费者更有效。[5]K.E.Torani,G.L.Rausser,D.H.Zilberman（2016）主要考虑了采用哪些可持续的方式和政策可以最有效的将太阳能这种新能源过渡到一个有合理的产业地位。[6]N.K.Ata（2016）通过对1990-2008年的面板数据进行实证研究发现，关税在刺激新能源的发展中也可以发挥很大的作用。1.2.2国内文献综述[7]何辉、史丹、徐诗举（2012）提出税收政策对新能源行业的发展具有重要意义，一个是技术层面的，由于新能源生产过程与传统能源的不同，其对生产设备等要求较高，这就要求设备生产等方面的技术支持同步发展；另一方面是对新能源产品的输送方面，新能源的特点决定了新能源电力的不稳定性，这就对电的“高速公路”——电网提出了新要求，税收政策可以在并网技术的提高上起到促进作[8]用。这两方面的核心都是技术的提高。丁芸（2014）指出美国的新能源行业发展迅速的原因之一是由于美国在新能源行业方面的税收政策不仅详细而且在制定过[9]程中考虑了实际问题，政策的可操作性强。李松（2014）指出我国先后出台了多项税收鼓励措施以应对新能源的分散性、难获得性、高投资性和投资回报周期长等特点，但是理论分析永远不可能全面，在实际落实过程中暴露出了一些问题：税收优惠措施本身存在一定的局限性；市场的开拓需要多样的激励措施，单一的激励措施效果不明显，而且激励政策在实际落实过程中也会出现一些意想不到的[10]问题。何代欣（2014）认为政府在制定鼓励投融资和消费的财税政策上并不是全能的，应以发挥市场在资源配置中的决定性作用为立足点，根据不同发展状况8 山西财经大学硕士学位论文下的新能源行业设置不同的财税优惠政策；资源税、环境税、消费税改革应考虑到新能源产业的实际发展状况，政策的实施效果不仅在于政策本身，还在于实施各部门间的协调性、中央与地方政府的协调性，因此政策制定过程要考虑到这些[11]问题。柳光强、杨芷晴、曾普桥（2015）通过上市公司的微观数据分析了税收优惠对新能源行业发展的实际影响程度，结果表明，税收优惠与新能源行业的发展正相关，并且影响显著，财税优惠政策对于不同类型的新能源产业来说影响差距很大。指出税收优惠与财政补贴在激励产业发展方面存在差异，在既定的政府财力规模下，要综合运用税收优惠和财政补贴两种政策工具，单独使用任何一种[12]工具的效果都会下降。廖茂林（2016）在通过比较奥地利、比利时、保加利亚、法国、英国、德国六国有关新能源行业的税收优惠政策后，提出我国政府在意识到财税政策在促进新能源发展方面的巨大潜力后，先后出台了相关配套的财税优惠政策，面对当前全球节能减排压力，能源结构转型的趋势，我国目前的税制结构不能适应新能源行业的发展，这些对新能源行业的发展都有消极影响，也削减[13]了其对新能源行业发展的调控力度。景蕊（2016）在研究税收政策对新能源的作用时，对新能源生产的整个产业链都涉及到了，包括前期的投资、中期的生产环节以及产业链末端的消费环节。1.3研究内容和方法1.3.1研究内容新能源行业的发展离不开国家财税政策的支持，本文以新能源行业的发展现状为切入点，通过介绍新能源行业发展的相关基础理论，引出财税政策对健康发展新能源行业的关键作用，进而指出我国现行的促进新能源行业的财税政策中存在的问题。在结合我国的实际发展情况以及发展趋势的前提下，学习美国在促进新能源行业发展方面成功的财税政策经验，提出相应的政策建议，以提高我国财税政策对促进新能源行业健康发展的作用。1.3.2研究方法（1）文献研究法。搜集国内外专家学者对有关新能源行业财税政策的研究，对使用的研究方法及结论进行综合分析和归纳。9 新能源行业财税政策研究（2）对比分析法。通过对新能源企业财务指标中享受到的实际优惠与理论上的优惠作比较，分析存在差异的原因，得出改进的建议。（3）实地调研法。通过走访新能源企业、咨询行业专家、召集新能源行业内代表进行座谈的方法，了解我国新能源行业发展的现状及存在的问题，以便有针对性的进行研究，提出可以有效解决实际问题的对策建议。研究背景和研究意义1.4论文的基本框架国内外的研究现状绪论研究内容和方法创新之处新能源行业发展的基本理论财税政策对新能源行业发展影响的理论分析税收政策对新能源行业的作用机理新能源行业的发展现状新能新能源行业发展现状及新能源行业面临的形势源存在的问题行业新能源行业存在的问题财税我国新能源行业的财税政政策梳理我国新能源财税政策的策现状及存在的问题研我国新能源行业现有财究税政策存在的问题美国新能源行业的财税新能源行业的财税政策政策国外经验借鉴美国新能源行业的财税政策对我国的启示财政补贴与市场调节相结合完善我国新能源财税政完善新能源消纳的财税政策策的建议调整财税政策的倾向性增加鼓励新能源技术研发、投资的政策10 山西财经大学硕士学位论文1.5创新与不足之处1.5.1创新之处首先在选题上有所创新。将国家重点发展的新兴产业之一——新能源行业，与专业知识相融合，这是一项跨学科研究，目的是使财税政策能够在新能源行业的发展中尽可能地做出最大贡献。其次在研究方法有所突破。一般学生由于条件限制，想要实地调研很困难，而新能源行业作为一个新兴产业，在实际发展中会面临各种意想不到的问题，仅凭文献的阅读很难深入了解，进而理解这些问题，只有通过实地调研才能发现，并有切实感受。笔者在参与导师相关研究的过程中，跟随导师对新能源行业做了大量的实地调研，走访了如山西大同大型光伏发电基地、山西朔州大型风力发电厂等新能源企业，太原电网公司、阳泉经信局等相关政府部门，从企业和政府的角度全面了解新能源行业的发展现状，这为论文的写作打下了坚实的基础。最后是对策上的创新，为了新能源行业健康长久地发展，认为对新能源行业的激励政策应该由财政补贴转向税收政策激励，虽然只是简单的一句话，但是政策的转变所引起的效应是巨大的。1.5.2不足之处本文在写作过程中，曾尝试用具有代表性的二十家新能源企业的数据，构建了一个面板模型，以定量方式说明财税优惠政策对新能源行业发展的重要性。但经过多次模拟，由于数据的有限性，导致回归结果放大了政策效应，不能准确地反映政策效果，这也是本人今后该项目研究需继续努力的方向。11 新能源行业财税政策研究第2章新能源行业与财税政策研究的理论基础2.1新能源行业与财税政策的概念界定2.1.1新能源行业在自然界资源中有的资源具有形成周期短、可以不断再生等特点，我们将具有这种特点的资源称为可再生能源，对可再生能源的利用不会对环境产生危害或危害极小，可以忽略不计，这都是相对传统能源而言的优点。可再生能源的另一重要优势是它分布广泛，各地区都有开发利用的条件，适宜就地开发利用，有利于带动各地区的经济发展。我们日常能接触到的可再生能源有太阳能、风能、水①能、生物质能和地热能等。新能源的定义是指利用自然界中存量丰富、生成周期短、使用对环境不会造成危害的原料进行生产。本文中的新能源指的是取之不尽用之不竭并且对环境零污染的能源，主要是指太阳能和风能。当前，我们所熟知的新能源行业是指，利用新技术，对太阳能、风能、水能等可再生能源进行加工生产的行业。2.1.2财税政策（1）税收政策税收政策作为政府对宏观经济进行调控的一种工具，对经济中的每个个体都具有导向性作用，税收政策体现的是国家对于经济中某些行为的态度，担当着社会资源配置的“引路人”角色。除了定性地解释税收政策外，还可以定量的说明，税收负担就是税收政策的定量说明，由于经济主体在经济发展的不同阶段承担着不同的角色，所以其承担的税收负担也各不相同。税收负担的轻重对于经济主体的行为也有重要影响，在某一时期减轻经济负担，表明该时期政府对此种行为持支持态度，相反则是不支持的态度。除“引路人”的重要作用外，税收还是政府的收入来源，是政府进行各种活动的经济基础。在经济发展的不同时期，国家的经济战略目标不尽相同，而国家经济战略目标的实现需要经济个体的共同努力，税收政策对各经济个体具有指引作用，所以不同的阶段应有不同的税收政策与之①中国行业研究网，2016-2020年中国可再生能源行业市场研究及市场前景发展预测报告[EB/OL]，http://www.chinairn.com/report/20160628/112651957.html，2017-08-1112 山西财经大学硕士学位论文相适应。当前我国处于经济转型期，为了经济转型的顺利、尽快实现，税收政策应该根据目标的调整及时做出改变，为促进产业结构优化最终实现产业升级做贡献。税收激励是减少纳税人上缴税额的一种措施，之所以要减少纳税人的税额是为了减轻纳税人的税收负担，以此来表明政府对纳税人经济活动的态度。之所以有这样的政策，是为了有效的实现政府的宏观调控作用，政府是站在全社会经济发展的角度，为了整个社会经济的健康运行而需要纳税人做出或不做出某种行为，从而起到影响经济的效果。税收激励最常用的一种工具就是税收优惠，税收优惠政策由于其实施条件等方面的特点，使其在实际经济活动的运用中具有很强的灵活性，因此备受各国政府青睐。对于发展新能源的企业而言，涉及到的主要税种有企业所得税和增值税，对于光伏企业可能还会涉及到土地使用税。所以为了鼓励企业积极发展新能源，政府在税收上可以使用的工具就是企业所得税、增值税和土地使用税。决定一个税种最终需要上交的税额涉及到税率和税基，所以如果我们要利用税收来激励新能源行业的发展就要从这两个方面考虑，减小企业负担，增强新能源行业对企业的吸引力。（2）财政政策因为在新能源领域中，财政政策主要体现在财政补贴上，所以下面是对财政补贴的介绍。财政补贴是国家站在宏观经济的角度，为了鼓励某个行业的发展而对行业参与人给予的一种补偿。其实质是国家对收入的再分配，可以达到优化资源配置的作用，是政府调控经济运行的一种重要手段。无论是企业还是个人，只要符合财政补贴的标准，拿到的财政补贴就属于其可支配收入，可以自行决定其用途。例如我国对贫困人口的低保政策，就是为了保证自己不能够正常生活的居民的一项财政补贴制度，居民可以将政府给予的财政补贴用于生活的各方面支出。2.1.3财税政策工具分析财税政策工具，是财税政策主体所选择的用以达到政策目标的各种财税手段，财税政策工具主要有税收、公共支出（包括财政补贴）、政府投资、公债等。（1）税收工具一、税收抵免13 新能源行业财税政策研究税收抵免，主要是为了应对国际间的重复征税所设立的，该规定是指当纳税人进行跨国经济活动时，为了避免重复征税，在对其全部所得计算应纳税额时，对纳税人已经在国外缴纳的税款予以抵扣的税收优惠方式，但是抵免上限是按我国规定计征的全部应缴纳税款。具体实施办法是，先以纳税人的国内外全部所得作为税基，乘以相应的税率计算出在国内应该缴纳的所得税款，如果这部分所得已经在国外缴纳过所得税，那么计算所得的应缴税款应该扣除已缴纳的税额，余额为在我国实际应缴纳的所得税款。税收抵免是世界各国为了保证本国居民对于同一笔收入不会重复缴税的一种普遍运用手段，国际性组织如经济合作发展组织和世界贸易组织都对税收抵免做出了具体规定。当然，在保护纳税人合法权益的同时也需要对国家的权益有所保护，所以税收抵免额度一般都是有上限的，上限是按照国内外的全部所得与相应税率的乘积计算所得，在上限范围内可以抵扣，超过上限的部分不予以补偿。我国现行税法中为了避免对本国居民的重复征税也作出了相应规定，具体内容如下：中国居民来源于中国境外的所得，先以纳税人的国内外全部所得作为税基，乘以相应的税率计算出在国内应该缴纳的所得税款，如果这部分所得已经在国外缴纳过所得税，那么计算所得的应缴税款应该将在国外缴纳的税额予以扣除，最终得到的余额是纳税人在我国应缴纳的实际税额。对于跨国企业来说，其在境外的所得，已经在境外缴纳的企业所得税、个人所得税税款，这部分税款与应在我国缴纳的税款不外乎两种关系，一种是前者小于后者，此时纳税人需要补缴差额；另一种是前者大于后者，这种情况下，政府不对纳税人进行税额补偿，只是纳税人可以在以后的纳税年度缴纳税款时补扣，补扣期限为5年。二、税额抵扣能够直接减少纳税人应缴税额的另一种方法是税额抵扣，又称扣除税额，也可以说是税额扣除，具体做法是当纳税人在最终计算出应缴税款后，从应缴税款中直接扣除前期生产环节已经缴纳的那部分税款。税额抵扣是直接对应缴纳税款的扣除，是为了避免重复征税的一种方法，同时也是一种特殊的税收优惠规定，又可以叫税收抵免。值得注意的一点是税额扣除与税项扣除是两个不同的概念，虽然两者最终的结果都是减少了纳税人应缴纳的税款，不同之处在于，前者是规定抵扣额是多少，最终少缴纳的税额就是多少，而后者是要在规定的额度基础上14 山西财经大学硕士学位论文乘以相应税率，才是最终享受到的优惠额度，所以对于一定额度的减免，税额扣除的优惠力度要大于税项扣除。我国的多个税种中都有税额抵扣这种优惠措施。之所以有税额抵扣这一政策，其目的之一就是为了避免重复征税，同时它还具有对某些新技术、新行业的支持作用。增值税适用范围广泛，特别是在我国全面实行“营改增”之后，增值税在我国税收中几乎占据半壁江山，所以对增值税采取税额抵扣的办法在优惠政策中的重要地位显而易见。在我国增值税条例中就有相应的规定，我国增值税第8条例规定了有关进项税额准予从销项税额中抵扣的政策，纳税人在经济活动过程中取得的增值税专用发票上，对增值税额这一指标有明确标示，该增值税额适用于这项政策。当然政策范围并没有这么窄，纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税税款也可以享受这项规定中所说的优惠。除上述规定外，对于一些特殊商品我国为了鼓励其生产销售，对其也有相关的税额扣除规定。这类规定包括财税[1994]114号文件中所提及的优惠，具体是指在计缴符合条件的纳税人进项税款时，允许其扣除在外购货物或销售货物时所发生运输费用的7%。除此之外，一些其他税种如所得税、财产税等，世界各国也有对其采取税额扣除的优惠政策。在美国，由于遗产税需要纳税人先向州政府缴税，再向联邦政府缴税，为了减轻纳税人的税收负担，美国政策规定在向联邦政府缴税时一定额度的死亡税款可以扣除，还有一项内容也可以准予扣除——已经缴纳过死亡税款的转移财产。我国在资源税、农业税等其他税种方面也有税额扣除的优惠政策。例如我国的国税[1994]15号文件中规定了液体盐加工过程可以享受税额扣除，具体办法为纳税人在用购买的液体盐加工成固体盐的过程当中，其在采办液体盐时所缴纳过的税款，在最终产品应缴纳的资源税款中可以直接扣除，避免重复征税。按照[94]财农字第7号文件规定，如果农产品的生产地已经缴纳了农业税，那么这块地上的农产品可以少缴纳农业税，减少的税额为已缴的农业税。我国企业在缴纳所得税时，也有多项税额扣除的规定，例如在实施细则中的第42条，对于企业取得的已经缴纳过所得税的收入，可以在计缴所得税额时予以扣除。三、低税率低税率是指比法定的税率低的税率，最常用的两种办法是降低税率法与优惠税率法，具体内容如下：降低税率法的目的是为了减少纳税人的税收负担，为了达到降低纳税人税负15 新能源行业财税政策研究的目标，通常通过降低法定税率或提高纳税额标准的方法来实施这项政策。根据国税发[1997]39号文件规定，我国的政策性银行在计缴营业税时按照5%的税率计算（目前已经取消了营业税）。减征税额的计算方法如下所示：减征税额=（法定税率-降低后的税率）×计税依据优惠税率法是国家为了调整产业结构或别的目标，在税法规定的某一税率基础上，对特定对象采取比基础税率低的税率计缴税额的方法。这样做是为了吸引更多的纳税人进行这项经济活动。这样的政策在我国很多，比如我国的企业所得税的税率为25%，但是对于非居民企业应税所得，可以按照20%的税率缴税；对于小微型企业，为了增加其行业吸引力，对其征收企业所得税时采用20%的税率，低于普通企业的所得税率；在我国经济转型期，我国大力鼓励支持高新技术企业发展，“大力鼓励”的态度是从其缴纳企业所得税的税率体现出来的，高新技术企业的企业所得税率是15%。四、免税期免税期是一个享受优惠的时间限制，在时限内可以按照相应的规定，不用缴纳税款。免税是国家根据社会经济的发展需要，针对特定行业或特定群体在纳税义务的履行上予以免除。目的是为了鼓励征税对象的经济行为，结合社会经济的发展情况，为全国的经济产业发展予以辅助作用。免税这一做法，其按规定办事体现了税收的严肃性，但是对一些特殊情况的特殊规定也将税收的灵活性表现的淋漓尽致。在经济生活中，税收立法的确定考虑的是大部分纳税人，当然，这并不是说摒弃那一部分特殊的纳税人，在特定时期会相应的给这部分特殊群体做出特殊照顾，但是税法的设立需要具有普适性，所以其设立过程针对的是社会中的大多数人。对于征税对象的考虑，是以实际经济为出发点，对一些对经济或者社会的各方面有正外部影响的经济活动采取鼓励的态度，对特殊时期的特定对象给予一定的税收优惠，这些都体现了税收的原则——区别对待、合理负担。所以在庄严的税收立法外，还需要采取免税的优惠政策作为税法的补充形式，以照顾到全社会的纳税人，这种做法是全球国家普遍认可并采用的一种手段。免税是一个概括性的名称，其具体包括以下三种具体形式：首先介绍相对其他两类最为稳定的一种免税方法——法定免税。这种手段是免税措施中最为严肃的一种，它是由税法规定的，只有满足条件才可以享受。之16 山西财经大学硕士学位论文所以说法定免税最为严肃是由于其是由立法机关决定的，望文生义，“法定”的意思就是这类免税规定一般都列在税收法律条款中。由于这类免税条款是以法律条文的形式出现的，而法律的制定是十分严格的，相对的法律的改变也是十分困难的，所以法定免税的有效期一般都比较长，这就说明法定的免税内容相较于其他优惠而言具有较强的稳定性。这类免税的入法性决定了决策者的立场，即站在整个国家的宏观经济角度，在社会稳定的前提下尽可能鼓励特殊行业的发展，为产业结构的调整、经济转型做好支撑作用。法律的制定耗时、耗力，这决定了这类规定的长期有效性。特定免税，是由于特殊情况，需要政策上给予支持才能度过特殊时期的一种针对特殊群体或个人的优惠政策。特定免税的政策性仅次于法定免税，它不是由税收立法机关规定的，而是在税收立法机关的授权下，由相关部门根据被赋予的权限范围，对税收做出特殊规定，因此相对于法定免税，特定免税的期限短、对象具体。这种方式一般是在税法中无法具体说明的情况下采取，属于法定免税的补充手段。当然，这也就使特定免税更为灵活，在实际中的操作办法是符合规定的免税对象需要向相关部门提供规定的证明材料，经部门人员审核通过后，经当地税务机关或上报上级部门通过后，享受税收免除的优惠。临时免税是免税政策中较灵活的一项优惠政策，其灵活性主要是由于能够享受临时免税的条件本身，其具有突发性和不确定性的特点。是在纳税人进行经济活动的过程中的特殊情况出现时，没有能力按照正常程序计缴税款时，本着人性化的管理理念，帮助其平稳度过困难时期而准予其不履行纳税义务的政策。由于这类免税的情况具有不确定性和不可预见的特点，一方面在法律法规中并不做具体规定，只有原则性规定，适用于各行各业；另一方面是它的期限是时间点并不是时间段，可能叫做期限并不合适，通常是一次性免税。由于其具有特殊性，所以纳税人在遇到这类情况时要主动提出申请，由相关部门在规定时限内予以核实后，符合规定的可以享受这种免税的优惠政策。法定免税、特定免税和临时免税虽然都是为了降低纳税人的税收负担，但有主次之分，由于法定免税具有严格的法律条款，其改变是相对较困难的，而且其制定过程也耗费了大量人力，所以法定免税是免税的主要方式，为了应对法定的其他确需减免税负的情况，特定免税和临时免税就自然而然存在了。为了避免特定免税与临时免税的随意性可能产生的负面影响，世界各国在核实申请时都有严17 新能源行业财税政策研究格的执行程序，避免由此造成税收随意和不公正的影响。我国目前还处于经济转型期，各种法律、税收体系尚不完善，在这个进程中，要想保障税收的公平性，就要不断完善我国的法律体系，并且在具体落实过程中严格把控，做到在以现有法定免税政策有效落实的条件下，根据实际情况，运用特定免税与临时免税这两种补充手段积极配合，使我国平稳的度过经济转型期。（2）财政补贴财政补贴是政府为了支持行业发展，通过对交易双方的某一方提供一定额度的补偿，以达到调节其供求关系的目的。供求是发展的关键，哪一方面的缺失都会导致行业发展的不顺畅。对于供给者的财政补贴又可以分为两类，一类是由于生产者提供的产品价格较其他同质产品偏高，而政府为了推广这种产品，将高出市场价格的部分由财政补贴的形式补偿给生产者，例如对新能源行业的财政补贴政策；另一种情况是产品的市场价格低于其成本，而该种产品又是国民生活必不可少的，为了鼓励生产者继续生产而给予其的补偿，例如对我国的农产品补贴政策等。2.2新能源行业发展的理论依据2.2.1气候变化理论改革开放至今，我国人民的生活水平显著提高，但同时由于人类经济活动的短视性，给全球生态环境的稳定造成了严重破坏。目前人类可以明显感受到的全球气候恶化的现象有全球气温的升高以及空气质量的下降，造成这两个现象的原因是温室气体以及工业污染物的排放。除此之外，森林和草地面积的急剧减少也是全球气候恶化的另一现象，这主要是由于人类只追逐眼前利益而不顾长远发展的“短视”活动。空气中二氧化碳、甲烷和氮氧化物的含量较工业化之前分别提高了30%、145%和15%；全球淡水总量的一半已经被人类所使用，其中仅30%为①非农业用水。这些都是造成自然生态系统破碎化的根本原因。全球气候变化还是全球降水量重新分配、冰川和冻土的消融、海平面的上升，以及频发的各种极端异常天气现象（如干旱、洪涝、冻害、冰雹、沙尘暴等）的①肖国举编，气候变化地球会改变什么[M]，北京：气象出版社，2013年版，第1页18 山西财经大学硕士学位论文原因，造成了严重的自然危害，给人类的生态环境、农业生产、人类健康、社会经济等诸多方面均产生了严重的影响，这些都直接威胁着人类的粮食供应和居住环境。全球气温上升对我国的影响极大，2010年我国西南地区的特大旱灾、长江中下游大旱、青藏高原冰川融化引发的洪涝灾害等都是由于气温的上升造成的。《华南区域气候变化评估报告》指出，近30年来我国华南三省（区）沿海海平面上升速率分别为2.7毫米/年、1.8毫米/年、2.7毫米/年，与全国海平面平均上升速率（2.6毫米/年）相当。海平面的上升不仅仅是地上面积的减少，还对部分地区的环境和经济有很大负面影响。对环境的影响体现在极端天气发生的频率加大、海岸侵蚀严重等方面。由于极端天气等现象会影响海上运输及产品生产，所以对地区的经济也造成了很大的伤害。上世纪中后期，由于长期的人为破坏活动，气候变化加①剧，华南三省（区）的红树林面积有65%以上遭到破坏，这些数据发人深省。自2000年我国开始发布海平面公报后，每年不断升高的数据都在告诉我们一个事实：华南三省（区）的海平面上升的速度在加快，而且高于全国水平。尽管没有人能够严谨的证明海平面的上升会使GDP下降，但是我国同世界其他大多数国家一样，沿海地区的经济在我国经济中的地位举足轻重，对沿海地区经济的影响会直接影响到我国的整体经济水平。海平面的上升扩大了土壤盐渍化的面积，减少了农业用地，同时对城市供水系统也具有破坏作用，而这些都对沿海城市的经济有极大负面影响，沿海城市的经济地位在我国可谓是举足轻重，可以说是牵一发而动全身。近数十年来，由于全球气温持续上升，导致黄河源区主河道断流；人类对森林的砍伐等不合理活动造成了水土流失，水土流失的加剧会引发其他生态破坏现象，比如草地生态系统的破坏等，我国目前土地沙漠化和荒漠化现象日益显现，也是由水土流失的加剧造成的。此外，不断减少的源区内水资源总量、草场退化面积和地表荒漠化的范围也在迅速扩展、源区的地下水位也在随着下降。在这种生态环境下，土层升温又进一步加速冻土退化，使源区冻土退化的现象愈演愈烈。此外，全球变暖还使全球地震活跃度剧增，土壤碳流失，加重火山猛烈程度，极端天气频发，洪灾泛滥等灾害，气温上升还可能导致全球一半区域将无法居住，①韩维特，气候变化对中国农业生产的影响[EB/OL]，https://wenku.baidu.com/view/8e4520c5192e45361166f54f.html,2017-07-1119 新能源行业财税政策研究而全球变暖的主要原因就是人类大量使用传统化石能源，产生大量二氧化碳等温室气体所造成的，所以为了全球生态系统的安全必须要寻求可替代传统化石能源的新能源来发展经济。2.2.2可持续发展理论可持续发展思想是在工业革命后形成的一个新的发展理念，最早于1972年提出，在经过工业革命后，全球的生态环境恶化、自然资源急速下降、全球人口激增等一系列问题随着工业文明的到来逐渐显现，已严重影响到人类的生存，不能再对其置之不理。可持续发展理论不同于之前的经济发展论，它是对之前理论的创新，考虑到了地球的持续生存问题。可持续发展理论在我国是由中国特色社会主义现代化建设的总设计师——邓小平同志提出的，邓小平同志在领导中国人民改革开放、发展中国特色社会主义的伟大实践中，结合马克思主义关于发展的理论，同时参考国外发达国家关于可持续发展的经验和做法，创造性地提出可持续发展思想，并形成了具有中国特色社会主义的可持续发展战略思想，这对我国科学发展观的形成和发展奠定了重要基础。可持续发展就是要我们在进行任何经济活动时，把我们现在和将来地球上的“居民”的幸福做为前提去决策，对资源的开采利用更应如此。从这句话可以看出，在当今，人类的经济活动不能只考虑自身发展，而要站在全局角度，将可持续发展的理念贯穿于生活中的方方面面。其中提到我们要考虑子孙后代的生存问题，这就涉及到了代际伦理关系，是一种纵向的可持续发展观点。在生态环境变成如今这么恶劣的情况下，我们也必须将可持续发展伦理观作为能源可持续发展的指南，该理论还可以作为能源可持续发展论的支撑。也就是说我们将可持续发展伦理作为能源可持续发展的基础，从以下几个方面可以印证这一做法的合理性。第一，可持续发展伦理不仅是将人类代际间的关系考虑在内，还将生态环境的可持续性考虑在内，是人与自然和谐统一发展的体现。从人与自然的关系这一角度看，可持续伦理关注的是地球上的所有存在物，不管是有生命的还是没生命的都包括在内，从这一层面理解问题，可持续伦理包含的范围就很大。资源作为地球上的一部分，当然也包括在其研究范围内，这就为能源的可持续发展研究增加了伦理前提，更具有说服力。相对于只关注人与人、人与社会关系的传统伦理观，20 山西财经大学硕士学位论文在自然生态系统遭到严重破坏的今天，只有将伦理范围扩大到将人与自然环境的关系包含进去才有助于人类不合理经济行为的矫正，这与能源的可持续发展论是一致的。第二，作为可持续发展伦理的重要内容，代际伦理的目的是实现代际公平，这一概念强调当代人类的行为不仅要考虑自身，还要考虑后代的生存发展，延伸的代与代之间的内部伦理关系涉及到当代及后世。伦理关系关心和考虑的范围为可持续能源发展增加了道德基础。由于伦理关系涵盖范围的广阔，造成其结构的复杂性。可持续发展理论涉及的伦理关怀范围不仅是人与人类后代之间，而是扩大到包括人与自然系统的关系。人与自然的横向关系是它的立足点，在考虑可持续发展问题时，要基于人类经济社会的发展不能以生态破坏为代价的出发点。如果在现实发展中，将对人类后代的伦理关怀考虑在内，在社会经济行为决策和环境决策以及能源决策的过程中就会有所顾忌，考虑到生态环境安全问题和能源可持续问题，减少对有损后代利益的行为，从而约束人类的行为，减缓生态环境的破坏速度和能源枯竭的速度，同时积极寻求新能源，最终能实现能源的可持续发展、生态和环境状况良好、人与自然和谐。需要强调的是，当代人对后代人的关怀，就是要当代人将代际间的伦理关系视为自己必须承担的责任，在作出任何决策时都要考虑到后代的利益是否受到损害，只有时时将后代人的利益考虑到位，才有可能实现生态环境和能源的可持续发展。2.2.3经济增长理论随着国际社会对保障能源安全、保护生态环境、应对气候变化等问题的日益重视，加快开发新能源已成为世界各国的普遍共识和一致行动。新能源行业作为一个新兴产业，其经济优势明显，而且对全球的生态环境又没有危害，因此许多国家已经将其作为本国的战略产业，是各国争相发展的重要领域，新能源行业的经济价值也很高，可以促进经济发展，面对日益严峻的国际竞争环境来说，我国也必须在新能源行业方面积极主动发展，保持我国经济增长的持续性以及国际话语权的稳定性。新能源的发展已经不再仅仅是为了应对气候变化做出的举措，它也是转变经济增长方式的一种体现和可持续发展理念在我国经济发展中的体现，由于新能源在各地区都有广泛分布，所以新能源行业的发展对地区经济的增长也有巨大推动21 新能源行业财税政策研究作用。光能、风能、生物质能等新能源在我国各省份分布广泛，各地区都具有开发利用新能源的先天条件。新能源的开发利用不仅需要依赖当地丰富的自然资源，也需要人力资源的积极配合。同时，由于新能源行业的特殊性，其生产设备不同于传统能源的生产设备，这就促使我国的装备制造业需要提升装备制造水平，对生产商提出了新要求，当然这也是我国装备制造业技术提升的一个绝佳机遇。2.2.4外部性理论作为经济学文献中最难捉摸的概念之一——外部性，一直以来由于其“深不可测”，经济学家对其采取两种态度，一种是以斯蒂格利茨的《经济学》和范里安的《微观经济学：现代观点》为代表的方法，他们并不关注外部性的定义，而是用别的方法去直观的向读者阐述外部性所表达的意义。另外一种就是尽自己所能去给外部性一个规范的定义，这种方法下，根据研究角度不同，外部性的定义又可以分为两大类。一类是站在产生外部性主体的角度进行定义，萨缪尔森和诺德豪斯就是这样做的，他们认为那些生产或消费行为，在对自身以外的其他团体产生影响时，并没有为此付出相应的成本的现象就是外部性；另一类则是站在前者的对立面，即从外部性的承受者角度考虑问题，兰德尔就是这一类的代表，他将外部性视为经济主体的某一种行为的一些收益或成本，是行为主体在作出决策时不将其考虑在内的一种现象，也就是行为主体无偿获得某些收益，或对某些成本没有付出相应的代价。无论是站在哪种角度，所研究的都是外部性这一概念，其本质内涵是相同的。数学语言是一门奥秘的语言，它可以为各类学科提供帮助，外部性也可以用这种直观的数学语言来阐述。我们为经济主体的福利设定一个函数，被解释变量为该经济主体的福利，解释变量即为影响该经济主体福利的因素，我们在这里假定影响因素只有两类，一类是该行为主体自身的经济活动，表示为Xi，另一类是除了该行为主体外的另一个行为主体的经济活动，表示为Xm，那么最终这个函数可以表示为Fj=F（Xi，Xm）。这个数学函数的经济学含义是当某一行为主体的福利除了受自身行为的影响外，还受另一行为主体的影响时，我们就说存在外部性，这个外部性的产生主体是另一行为主体，函数中被解释变量的行为主体为外部性的接受者。上述两种定义是从不同的角度来说的，但本质是一致的，即外部性是某个经22 山西财经大学硕士学位论文济主体由于自身的经济行为对除自身以外的经济主体产生的一种影响，受到这种影响的经济主体没有对这个影响付出（或得到）相应的成本（或收益），这也是本论文中所谈及的外部性。根据对另一经济主体的影响方向，又可以将外部性分为正、负两种。利用传统化石能源的经济主体对其他经济主体具有很大的负外部性，表现在能源的不可再生性和对环境的污染上。由于传统能源，例如煤炭、石油等在使用过程中会带来废气、废水、废渣、噪音等污染，而这些污染物中含有的化学物质又会改变土壤质量，从而影响当地居民的生活；另一方面，传统化石能源的形成周期较长，而人类开发利用的速度较快，这就涉及到了代际间的不可持续性。基于以上两个方面的原因，我们应该积极的寻求具有正外部性效应的新能源。首先新能源是清洁的，使用过程不存在污染物的排放问题（当然这里说的不存在污染物的排放仅仅只考虑新能源的使用过程，不考虑新能源生产设备的后续处理，如太阳能光伏电板的后续处理不确定有没有污染），不会对当地的居民造成任何影响；另一方面，新能源是大自然的产物，具有源源不断生成的特性。从这两个方面来看，新能源的使用具有强烈的正外部性。2.3税收政策对新能源行业发展的作用机理对于纳税人来说，税收与财政补贴是相反的，税收是支出，财政补贴是收入，所以对纳税人的作用也是相反的。故而以下只介绍税收效应，财政补贴对纳税人的效应在此不再赘述。税收效应是指经济主体对政府的课税行为作出的反应，这种反应具体体现在经济主体的经济活动中。税收效应由于政府征税对象的不同可以将其分为收入效应和替代效应。收入效应是在政府对纳税人的收入征税时产生的，按照纳税主体的不同又有对生产者的收入效应和对消费者的收入效应之分；政府的课税行为对经济主体的影响效应与收入效应相伴相生的还有另外一种——替代效应，与收入效应类似，替代效应也可以分为对生产者的和对消费者的两类。2.3.1税收的收入效应对生产者的收入效应是指，当政府按照相应的政策规定对生产者征税后，生23 新能源行业财税政策研究产者手中的可用资金就相对减少，那么这就会减少生产者原本打算进行的投资或其他经济行为；对消费者的收入效应是指，当相关部门对消费者消费的某些产品征税时，对消费者来说，相当于这种产品的价格升高了，这时，如果消费者的收入没有改变，那么对于他来说收入就相对减少了，因为同样的收入能买到的产品减少了，那么他就会减少在这种产品上的消费，以满足其整体的生存需要。将上述文字描述转为数学语言描述如图2.1所示，在图中，横轴表示纳税人对商品一的消费（或生产）量，纵轴表示纳税人对除商品一外的其他商品的消费（或生产）量，前提是纳税人的收入是不变的，而且将其所有收入都用于这两种有代表性的商品的消费（或生产）。假定这两种代表性商品的价格是固定不变的，将纳税人可以购买（或生产）的所有商品组合点连接起来就形成一条直线，就是下图中的AB线。在经济学中，描述经济主体的偏好使用的是无差异曲线，在这里也用一组无差异曲线表示纳税人的消费（或生产）偏好，每条曲线表示的效用不同，越靠上的表示效用越大，也就意味着消费（或生产）这条曲线上的任一产品组合带来的满足程度越大。众所周知，对于同一种商品，当你拥有的数量增多时，你对它的需求在逐渐变小，这就是经济学中的边际效用递减，由于这一规律，无差异曲线呈现出凸向原点的形状。在图2.1中，AB线与无数条无差异曲线相交，但与之相切的只有一条，即图中的无差异曲线I1，切点为P1。在这一点上，纳税人在当前收入不变的情况下，购买（或生产）的商品组合能够使其获得的效用或满足程度最大，此时，用于商品一的支出额为P1与竖横轴线的垂直距离乘以商品一的价格，由于其全部收入都用于消费（或生产），所以用于其他商品的支出额为总收入减去用于商品一的支出额。若政府决定对纳税人征税，比如征收个人所得税，纳税人可用于消费（或生产）的支出额就减少了，减少额就是线段AC表示的数量与商品一价格的乘积，也等于线段BD与其他商品价格的乘积，二者表示的经济含义是一样的，在这种情况下，该纳税人能够购买得起的两种商品的组合线由原来的AB线下移到CD线。此时的购买（或生产）组合线上能够获得的最大效用或最大满足程度的点变为CD线与另一条无差异曲线I2的切点P2，在这一组合点上纳税人用于购买（或生产）商品一的支出额为P2到竖轴线的垂直距离与商品一价格的乘积，由于前提是该纳税人将其全部收入用于购买（或生产），所以用于其他商品的支出额为其全部收入减去商品一的支出额，在图中相当于点P2到横轴线的水平距离与其他商品价格的24 山西财经大学硕士学位论文乘积。从以上分析可以看出，由于政府对纳税人征税而使纳税人能够获得最大效用或最大满足程度的商品组合点由P1下移至P2，这说明政府的征税行为对纳税人的购买（或生产）行为产生了负的影响，具体表现是由于收入水平的下降，纳税人不得不减少对商品的购买（或生产）量或者说是纳税人必须要降低消费水平，但是两种商品的相对数量没有发生变化。2.3.2税收的替代效应对生产者的替代效应是指，当政府按照相应的规定对生产者的某项收入征税时，那么生产者可能会选择不进行这项生产，转而去进行不征税的生产行为。无论是替代效应还是收入效应，税收都会减少生产者对产品（这里指的是正常商品，下同）的投入力度；对消费者的替代效应是指当对消费者的某种消费品课税时，产品的价格相对上升，消费者可能会转而去购买具有相似功能，但是价格（含税价）相对低的产品的行为。从以上分析可以看出，税收的替代效应和收入效应的最终结果都是减少了消费者对课税商品的消费额。作为一门基础学科，数学语言几乎可以解释任何学科的含义，当然替代效应的内涵也可以用“万能”的数学语言来介绍。用数学语言解释时，其前提条件是不变的，即纳税人的收入一定，并且全部用于消费（或生产）。如图2.2所示，在该图中AB线是在政府不征税时纳税人的消费（或生产）商品组合线，情况与图2.1中完全相同，所以P1仍然是其最优的消费组合点。如果对商品一进行征税，税款为商品一的价格乘以线段BE的长度，对其他商品不征税。当政府课税后，商品一的价格发生了变化，上升幅度为政府征收的税额，在其他情况都不变的情况下，由于商品一价格上升了并且商品一是正常商品，那么纳税人自然会减少对商品一的消费（或生产），消费（或生产）组合的变化导致AB线移到了AE的位置，直线发生了变化，与之相切的无差异曲线也会改变，由图中可以看出，此时与消费（或生产）组合线相切的无差异曲线为I3，在无差异曲线I1的下方，这表明的经济含义是政府的课税行为使纳税人在收入不变的情况下效用降低了。此时对纳税人来说，最优的消费（或生产）组合为切点P3，在这一切点上，纳税人消费（或生产）的商品一和其他商品数量都减少了，对于正常商品来说，商品数量的减少意味着总效用的降低，这与前面分析的无差异曲线下移结果一致。25 新能源行业财税政策研究根据以上分析可以看出一个事实：政府的课税行为改变了纳税人的经济行为。当政府的课税行为导致商品的价格发生变化后，由于纳税人的收入水平没有变，那么其对商品的实际购买力就下降了，这就会影响其经济行为的决策。课税行为导致商品价格上升，纳税人会减少对该商品的消费（或购买），转而寻求价格较低、作用相同的其他商品，但是纳税人的效用还是会下降，因为完全替代商品是不存在的。同样的，在新能源产业发展中，税收对新能源产品的生产者和消费者也存在收入效应和替代效应，向生产者征税可以减少生产者对课税产品的生产投入，那么相反税收优惠就当然会刺激生产者加大对享有税收优惠产品的投入力度；向消费者征税会减少对课税产品的消费，反之，使消费者享受到购买产品的税收优惠就会加大消费者对该产品的消费额。商品一I1A1I2CP1P2DBO其他其他图2.1税收的收入效应26 山西财经大学硕士学位论文商I1品一AP1CP2P3I3OFGEDB其他图2.2税收的替代效应每一个行业在发展初期技术水平、生产规模等各方面都不成熟，成本相对较高，风险较大，新能源行业也是一样的，在产业发展初期，对新能源行业的税收优惠政策，可以降低新能源企业的成本，由于相对于技术已成熟的传统能源行业而言，新能源行业的生产成本的高导致了产品的价格也高，在这种情况下，消费者不了解其生产过程，对于同质产品自然会选择价格较低的传统能源产品，这样的话新能源产品就无法进入市场，产业结构无法改变。优惠政策的实施会降低新能源企业的成本，也就降低了行业风险，在成本低的情况下，产品价格也会下降，在市场上才有与传统能源产品竞争的“资格”。从以上的分析可以看出，政府的征税会给纳税人带来负外部性，这种负外部性具体表现为替代效应和收入效应，那么从反面考虑，政府的减免税就会给纳税人带来正外部性，也可以由替代效应和收入效应表现。对于新能源产品，如果按照正常的税率缴税可能也不会有太大的感觉，但是本来应该交100块钱的税，现在由于生产者的产品符合税收优惠政策的要求，该类生产者只需要交70块钱，比普通企业少交了30块钱，这样的一种政策产生的替代效应使消费者觉得新能源产品比其他产品价格低了，收入效应是用相同的钱消费者可以买更多的东西了，这就激发了生产者的积极性，带动了新能源行业的发展。27 新能源行业财税政策研究第3章新能源行业发展现状及存在的问题3.1新能源行业的发展现状我国水资源的丰富为水电的发展奠定了现实基础，加之水电在我国的发展起步较早，两方面原因的作用下是水电成为目前我国新能源行业的“霸主”，从开始发展至今，我国发电装机容量中的1/5来自水电，其装机容量为3.2亿千瓦，与世界其他国家相比，在发电装机总容量中的地位最高。2.2亿千瓦、0.75亿千瓦、0.2亿千瓦这三组可观的数字是其我国截止2015年底拥有大中型水电、小水电、抽水蓄能的装机容量。2015年全国发电量的两成左右来自水力发电，其发电量约11264.2亿千瓦时，相较于5年前的水平，提高了2.2个百分点。分地区看，水电装机在我国东部的容量为4519.2万千瓦，占全国水电总计容量的14.2%；中部的水电装机为7088.8万千瓦，占全国水电总计容量的22.2%；西部的水电装机2.03亿千瓦，在全国水电总计容量中的占比为63.7%。我国的第一大电源是煤电，第二、第三分别是水电和风电，这就说明我国在能源转型方面的效果明显，水电、风电发展迅速。截至2015年底，全国总装机容量的8.6%都是风电装机，其容量高达1.3亿千瓦，在全国装机容量中的占比处于世界第一位。2015年我国新增的装机容量再次刷新历史记录，其新增装机容量有3297万千瓦。2015年全国总发电量的3.3%是由风电场产生的，发电量为1863亿千瓦时，与5年前相比，提高了2.1个百分点。风电的新增装机容量在各地区不平衡，其中三北地区占到全国总量的4/5，新增容量为1.04亿千瓦，华北华中地区和南方地区总共占到1/5，这两个地区的差别不还是很大，前者新增装机容量为0.14亿千瓦，后者为0.11亿千瓦。截止2015年底，我国的太阳能发电机装机容量达到全国总电机容量的3%，为4318万千瓦，在全球太阳能领域中遥遥领先。其中，2015年新增装机容量再次刷新了历史记录，达到1.5亿千瓦；集中式光伏电站的装机容量同比增长59%，在我国太阳能领域中增速最快，主导地位没有改变。发电方面，2015年我国太阳能发电量占全国发电量的0.7%，具体数量为392亿千瓦时。与风电的情况类似，太阳能的发展各地区也出现了不平衡的现象，其中西部地区的装机份额超过2/3，东28 山西财经大学硕士学位论文①部和中部地区总共占比不到1/3。3.2新能源行业面临的形势3.2.1国际形势环境问题的日益严重，使人们开始思考造成该问题的主要原因——能源的不合理使用，这个问题又牵连到国家能源安全的问题，所以世界各国都开始寻找解决办法，新能源成了目前可以解决这个问题的有效途径。国际新能源行业的发展呈现出以下几个趋势：一是为推动全球能源结构的转型，从而应对气候变化，发展新能源行业已经成为一项重要举措。各大国际机构（IPCC、IEA、IRENA）的报告均提出，新能源行业的发展对实现应对气候变化目标的作用举足轻重。从目前的发展趋势来看，世界各国的能源结构已由化石能源体系转向低碳能源体系，在未来，由低碳能源体系转入到以新能源为主的可持续能源时代是能源结构转变的新趋势。为了与世界各国同步发展，新能源发展在世界各国的发展战略中居于核心地位。九成以上的联合国气候变化《巴黎协定》签约国都设定了新能源发展目标。在应对温室气体减排工作的过程中，欧盟以及美、日、英等发达国家都将新能源行业的发展作为重点项目。二是新能源在部分国家替代效应显著。近年来，欧美等国传统发电行业已经在为新能源行业“让路”，从每年60%以上的新增发电装机来自新能源行业这一数据得以佐证。全球电力系统建设正在发生着结构性的转变，2015年，全球新能源发电新增装机容量首次超过火力发电装机容量，加快了全球能源结构转型的进程。美国新能源发电量占全部发电量的比重也在逐年提高，除发达国家外，南非以及沙特等国家在新能源行业方面也都在积极主动的大力建设新能源发电项目。三是新能源行业的生产成本已经大幅降低。随着各国持续对新能源技术的研发投入，新能源行业的技术已经取得了显著效果，加之新能源行业应用范围的不断扩大，从两方面共同降低了新能源的成本。目前风电设备的价格为五年前价格的80%，光伏组件的价格为其五年前价格的40%，新能源行业设备价格的下降引致新能源行业成本降低，这同时也带动了制造业水平的提升。目前，在价格方面①国家发展改革委，可再生能源发展“十三五”规划[Z]，2016-1229 新能源行业财税政策研究一些国家利用风能、光能等新能源发电的成本与火力发电已基本持平，如美国的风电行业，其长期购电协议价格已经与火力发电的价格达到同等水平。新能源行业成本的下降，意味着盈利水平的提高，政府对其扶持力度可以逐渐降低，最终退出，以培养其市场竞争力。四是新能源行业成为全球战略性新兴产业。面对国际社会对新能源行业发展的全面推进，作为新一代能源技术的战略制高点和经济发展的关键领域，世界众多国家在新能源行业的技术研发和产业发展方面都高度重视，并且投入了大量资金以提高新能源方面的技术水平。新能源行业的国际竞争随着时间的推移愈发激烈，特别是在相关核心技术和产品方面的国际争议也在加大。世界各国对新能源行业这块领域可以说是“虎视眈眈”，在新能源行业的突破是世界各国竞相争取实现的。3.2.2国内形势“十二五”期间，我国新能源行业进入了大范围增量替代的阶段，这意味着新能源已经开始规模化大量生产了，同时对于部分区域的存量也进入了替代阶段。一是发展新能源的初衷——推动能源结构调整，正在实现的过程中。商品化利用量的占比是能源结构的一项衡量指标，2015年全年我国新能源商品化利用量在一次性能源中的占比约为一成，这个利用量仅仅只是商品化的新能源利用量，这个数据可以看出我国的能源结构正在慢慢转变；如果把太阳能热利用等非商品化的新能源产品也考虑在内的话，全部新能源年利用量达到了5亿吨标准煤；再加上核电的贡献，全部非化石能源利用量占一次能源消费总量的12%，相较于5年前的占比提高了2.6个百分点。我国新能源行业在水电、风电、光伏发电以及太阳能热利用四个方面发展迅速，到2015年底，前三种发电装机容量分别为3.2亿千瓦、1.29亿千瓦和0.4亿千瓦，在太阳能热利用方面，建设面积已超过4.0亿平方米，应用规模都位于全球首位。我国全社会用电量的1/4来自新能源发电，其发①电量为1.38万亿千瓦时，其中风电、光伏发电的发电量约占5%左右。二是我国新能源行业的装备制造水平显著提高。随着加入新能源行业人员的增加，研发团队的持续努力，我国装备制造业的技术水平显著提高，加之其开发利用规模也在逐渐加大，由新能源利用大国成功转向新能源技术产业强国指日可①国家发展改革委，可再生能源发展“十三五”规划[Z]，2016-1230 山西财经大学硕士学位论文待，之所以可以理直气壮的这样说是因为我国在水电方面已有相对成熟的技术水平，水电生产过程中的发电机组——单机容量为80万千瓦的混流式水轮发电机组就是我国自主研发，并且运行状况良好的设备。除此之外在水电的项目设计、施工等生产链方面的能力也已成熟。除了水电的设备制造水平的提升，风电的发展也毫不逊色，风电制造业水平提升的表现之一是整机制造企业的增多，以及风机中的关键零部件逐渐实现了国产化，不必所有的零部件都从其他国家购买。在我国中东部和南方地区，由于地势原因，这类地区的低风速发电发展较快，在技术层面已经取得了突破性进展。光伏电板一直是制约光伏发电的关键，近几年我国在光伏电板方面的科研投入力度很大，也取得了喜人的成绩，刷新了世界上对晶硅等新型电池技术转换效率的纪录；光伏发电的整个产业链的竞争力也显著提升，在多晶硅方面的技术也取得了突破性成就，光伏组件产量和多晶硅产量提高速度较快，分别达到全球总产量的70%、40%左右，而且光伏组件在发展过程中价格也下降了，仅在“十二五”期间价格就下降了60%以上，这是由于在光伏发电设备方面的技术进步及生产规模的扩大带来的利好消息，这在一定程度上解决了光伏发电的不经济性。我国新能源类型多样，光伏只是其中发展较快的一类，其他类型的新能源也在追赶世界先进国家的技术水平。表3.1“十二五”期末新能源主要发展指标内容2010年“十二五”预期目标2015年年均增长（%）一、发电1、水电（万千瓦）2160629000319548.12、并网风电（万千瓦）3100100001290033.03、光伏发电（万千瓦）8021004318122.04、各类生物质发电（万千瓦）5501300103013.4二、供气沼气（亿立方米）1402201906.3三、供热1、太阳能热水器（万平方米）16800400004400021.22、地热等（万吨标准煤/年）46015004600.0四、燃料1、生物成型燃料（万吨）010008002、燃料乙醇（万吨）1804002103.13、生物柴油（万吨）50100809.9总利用量（万吨标准煤/年）28600478005124812.4数据来源：可再生能源发展“十三五”规划。三是我国正逐步完善支持新能源行业发展的各项配套政策。我国的光伏发电、垃圾焚烧发电、海上风电电价政策是在“十二五”期间先后出台的，为了培养新31 新能源行业财税政策研究能源行业的市场竞争力，规定指出，在未来会根据实际情况对上网电价做出调整，甚至最终将上网电价退出扶持政策的舞台。同时，政策中对分布式光伏的补贴政策、太阳能热发电的电价作出了具体规定，这些都有利于新能源发电并网管理体系的有效完善。按照《新能源法》总原则，我国目前关于扶持新能源行业的资金规模已经由于行业发展的需要相应扩大了，对资金的征收和发放管理流程也进行了规范，新能源电价附加征收标准在出台后先后调整了三次。对于新能源项目的检验标准、产品认证等各方面能力都在不断加强，新能源发展过程中对设备的高要求也带动了我国设备质量的提高，各类新能源都在全方位发展。3.3新能源行业存在的问题随着新能源行业的技术进步，新能源产品市场的逐渐打开，新能源已经开始逐步走向产业化发展道路，新能源对环境的无伤害对经济的可持续发展也具有积极作用，但是新能源行业在发展过程中还存在以下几个方面的问题：3.3.1新能源行业对政策的依赖度较高新能源行业发展初期，由于所需技术处于起步阶段，各方面设施都不完善，所以新能源产品的成本较高，国家为了鼓励新能源行业的发展，对新能源产品采取补贴政策，补贴额度较高。根据调研过程中了解到的情况，目前新能源行业在初期投资额中大约有百分之八十来自国家补贴，只有百分之二十的资金是自身筹集，而在后期的生产中，生产商需要的费用只有机器其维护费用、人员费用等少量费用，据工作人员描述，这些费用几乎可以忽略不计。而且在后续投建过程中，还是一样，国家还是需要承担大部分投资额，由此可以看出，新能源行业对财政补贴的依赖性很强。在产业发展初期，这似乎没有什么问题，但是随着行业发展，越来越多的生产商进入行业，国家的财政压力就会加大，这导致的后果就是资金不能及时到位，最终会影响到企业的生产运营；另一方面，新能源行业对政策的依赖性这么高，会影响企业提高其核心竞争力的积极性。3.3.2新能源未能得到有效充分利用由于新能源的优点，再加上国家对新能源行业持大力支持的态度，近几年我32 山西财经大学硕士学位论文国新能源装机增速较快，导致新能源的项目建设与利用不同步，建设过快，但实际利用率偏低，这种现象导致新能源产品的供给与需求的不平衡等问题，这些问题对新能源行业的健康发展产生极大影响，而且与先进国家相比，我国新能源的利用量占比仍然居于尾端。送电通道建设和风电开发速度不协调，风电迅猛发展造成大规模风电送出受阻，弃风限电比率逐年攀升。造成这个问题的主要原因是大型项目过多过快，输出环境却缺乏统筹规划，项目的建设没有将当地经济的消纳能力和电力外送的输出需求考虑在内。另一方面是储能技术的限制，当前我国拥有的储能技术装备系统有：机械储能、化学储能、电气储能、热储能和电化学储能。目前世界占比最高的是抽水蓄能，其占总储能容量的99%，装机规模为127GW，紧随其后的是压缩空气储能和①钠硫电池，其装机容量分别为440MW和316MW。各种储能技术均存在一定的不足，机械储能对地势的依赖性较强，投资周期较大，损耗较高，包括抽蓄损耗和线路损耗；化学储能的生命周期短、使用效率较低；高成本是电气储能的劣势（材料和低温制冷系统）；热储能适用场合有限；电化学储要求其所处的环境因素较稳定。3.3.3新能源行业发展不均衡目前，我国已经成为全球风力发电规模最大、增长最快的市场。我国幅员辽阔、海岸线长，陆地面积约为960万平方千米，海岸线（包括岛屿）达32000千米，拥有丰富的风能资源，并具有巨大的风能发展潜力。以我国陆上离地10米的风速为标准测算，我国的平均风功率密度为100瓦每平方米。我国风能资源总储量达到32.26亿千瓦，可开发利用量约为10亿千瓦，其中海上风电可开发利用的储量为7.5亿，约占总可开发利用量的六成，而陆上可开发利用利用量仅占不到四成，约为2.53亿千瓦。如果陆上风电年上网电量按等效满负荷2000小时计，每年可提供5000亿千瓦时电量，海上风电年上网电量按等效满负荷2500小时计，每年可提供1.8万亿千瓦时电量。这些数据告诉我们，海上风能资源比陆上风能资源更丰富，而且海上风能具有风平稳、不占地、不扰民等优点，但是截至2016年底①严同，大规模储能系统现阶段存在哪些问题，在电网中的应用前景如何？[EB/OL]，https://www.zhihu.com/question/20530503?utm_campaign=rss&utm_medium=rss&utm_source=rss&utm_content=title，2017-07-1533 新能源行业财税政策研究①在1687.3亿瓦的风电装机中海上风电装机容量仅占1%。中国风能资源丰富，开发潜力巨大，必将成为未来能源结构中一个重要的组成部分。我国太阳能资源丰富，高原和西部干燥区尤甚，其中，青藏高原资源最为丰富，年总辐射量超过1800千瓦时/平方米，有的地区甚至超过2000千瓦时/平方米。荒漠光伏极具发展潜力，沙漠一般光照较强，我国沙漠（包括戈壁及沙漠化土地）②总面积有130.8万平方千米，约占全国土地总面积的13.6%。如果将我国戈壁等资源利用起来，足够满足太阳能开发需求。我国风能、太阳能等新能源储量丰富，但实际发展过程中，风电的装机容量却远比光伏的装机容量要多。我国在2015年底，风电总装机容量为13075万千瓦，而光伏等其他新能源的总装机容量才4227万千瓦，大约占风电的1/3，这说明我国新能源行业的发展存在不均衡的问题，风电发展较快，光伏、生物质能等其他新能源发展速度较慢。在政策制定过程中，对于资源同样丰富，但发展速度较慢的资源应增加其优惠力度，鼓励其发展。①中国产业信息网，2016年我国风电行业发展现状分析[EB/OL]，http://news.bjx.com.cn/html/20161202/793521.shtml，2018-04-26②马月，我国太阳能资源分布概述[[EB/OL]，https://www.solarbe.com/topnews/201404/09/1321.html，2018-04-2634 山西财经大学硕士学位论文第4章我国新能源财税政策的现状及存在的问题4.1我国新能源行业财税政策的现状为了缓解我国能源有限，人们对资源的需求却是无限的境况，我国大力鼓励发展新能源。从2008年开始陆续，我国政府陆续出台了大量的关于新能源行业的财税优惠政策，主要体现在增值税、企业所得税以及财政补贴三个方面。4.1.1我国新能源行业的税收政策在增值税方面，对于小型水力发电按6%计缴增值税，大型水力发电目前我国只有三峡电站，对其依照17%的税率征收增值税，但也不是对于全部企业，对于税收负担超过8%的企业，对于超过部分实行优惠政策——即征即退；能够享受增值税按50%即征即退优惠政策的还有光伏发电在2016-2018年间的产品；核力发电的增值税优惠政策是在投产次月起15个年度内采取先征后退的办法，退还比例按时间梯度分为75%、70%和55%，风力发电即征即退50%；垃圾发电即征即退；沼气的增值税率为13%。在企业所得税优惠方面，2007年以前的外资企业投资新能源项目的、符合要求的西部企业和从事新能源技术研发的高新技术企业减按15%征收企业所得税；核力发电虽然不是本文所讲的新能源，但是由于其发展初期也是作为可替代传统能源的身份出现的，所以在此简要带过，核力发电企业的增值税退款，从2008年开始，不再对其征收企业所得税；按时间进行梯度优惠的项目范围是2008年以后新建的新能源项目投建后，取得生产经营收入所得的第一个纳税年度不用缴纳企业所得税，第二、第三个纳税年度与第一年度相同，不用缴纳企业所得税，但是从第四年开始就要就营业所得缴纳企业所得税了，只不过在第四年到第六年可以减半上缴所得税；还有一项规定是适用于混合资源项目，即新能源和传统能源都利用的企业，符合要求的新能源收入按照其90%的税基计算缴纳企业所得税。4.1.2我国新能源行业的财政政策为促进新能源行业的发展，我国实施了财政补贴的财政政策。该类政策最早35 新能源行业财税政策研究出现于2009年国家发改委颁布的《关于完善风力发电上网电价政策的通知》，该通知对我国四类地区的风电标杆电价作出了具体规定，每千瓦时分别为0.51元、0.54元、0.58元和0.61元。2014年，规定了海上风电项目的上网电价，将2017年之前投入运作的近海风电上网电价定为0.85元/千瓦时，潮间带风电上网电价定为0.75元/千瓦时。2016年，对风电的标杆电价做了调整，规定了未来三年的标杆电价，三类地区的标杆电价分别为每千瓦时0.80元、0.88元、0.98元。当前采用的标杆电价为最近一次调整后的价格，一类资源区电站为0.65元/千瓦时，二类资源区电站为0.75元/千瓦时，三类资源区电站为0.85元/千瓦时，相较于2016年的标杆电价确实有所下降，但经过几年的发展，风电成本也下降了，而且此次的标杆电价与最初的征求意见稿相比，分别高出了0.10元。内蒙古鄂尔多斯和上海崇明光伏项目是各地区最早规定光伏发电上网电价的地区，这两个地区规定上网电价为4元/千瓦时，之后2009年甘肃的光伏上网电价定为1.09元/千瓦时，随着光伏的发展，2010年又先后对光伏中标项目的上网电价进行了规定，范围都在每千瓦时0.72-0.99元之间。2011年，光伏电价的政策有所调整，西藏自治区定为1.15元/千瓦时，其他地区定为1元/千瓦时。2013年9月，国家再次对光伏行业的电价作出了新规定，对分布式光伏发电实行每千瓦时补贴0.42元的优惠政策。2016年补贴额度再次下调，一、二、三类地区分别为每千瓦时0.8元、0.88元和0.98元。我国目前对一类、二类、三类地区实行的光伏发电上网电价为每千瓦时0.55元、0.65元、0.75元，西藏地区为每千瓦时1.05元。政策规定对于能够享受到2017年光伏发电标杆上网电价的电站还包括在2017年1月1日以后才纳入财政补贴年度规模管理的光伏发电项目。对于2017年以前备案并纳入以前年份财政补贴规模管理的光伏法定项目，如果在2017年上半年结束时仍未开始运营生产，其产品使用的标杆电价执行的是2017年的新标准。随着行业发展情况，政策规定今后光伏标杆电价将随着成本的变动做出调整。财政补贴是在新能源行业发展初期为了调节产业发展初期的产品高价而使用的一种优惠政策，目前我国新能源行业的财政补贴政策要求不严格，对所有符合条件的企业均进行数量范围内的电价补贴。从以上的政策可以知道，我国目前对于新能源行业的优惠政策都是鼓励生产者的，没有对新能源消纳方面的优惠政策。36 山西财经大学硕士学位论文4.2我国新能源行业现有财税政策的问题4.2.1财政补贴缺口增大由于新能源行业对财政补贴的高度依赖性，再加上得到补贴需要达到的标准不高，有效期长的特点，导致新能源行业在发展过程中在提高市场竞争力方面没有了动力。在产业发展初期，行业规模不大，财政补贴对于政府而言压力不大，但是随着产业规模的扩大，符合补贴政策的产品越来越多，而且补贴政策的有效期太长，财政补贴总额急速上升，这就导致政府财政支出压力随之加大，出现补贴难以持续到位的问题。而对财政补贴依赖性较高的新能源企业在这种情况下将会面临企业资金链断裂的风险，提高了企业的运营风险。新能源自开始发展到现在，我国在促进新能源行业发展方面的补贴政策主要是对新能源发电的电价采取“标杆电价+财政补贴”的方式，由于这种方式保证了企业投资后产品的有效出售，所以政策效果也确实可观。补贴制度出台后，从2009年到2013年，我国的光伏新增装机容量连续位于世界第一位的宝座，总装机容量曾连续三年居于全球领先地位，这足以说明我国财政补贴制度对新能源行业发展的重要性。按我国现行法规，补贴资金来源于新能源电价附加。当前对于新能源电价执行的附加征收标准为1.9分钱/千瓦时，虽然每度电补贴的金额看似不多，但我国的补贴是随电费收取，随着每年电量的上升，总的补贴资金量巨大。而且在补贴政策的推动下，我国光伏装机规模也在不断增长，补贴资金缺口仍会持续扩大。国家能源局新能源和可再生能源司官员程晨璐介绍，根据财政部的统计，①截至2017年底，新能源补贴缺口已达到1000亿元，这一缺口对我国的财政带来巨大资金压力的同时也会威胁到企业的生存问题，而用税收优惠政策替代财政补贴政策就可以很好的避免这种风险。目前我国的税收优惠政策没有得到很充分的利用，由于税收首先是在盈利的基础上才有的，实际上它是通过市场筛选出有市场竞争力的企业加以扶持，这种方法下政府只是减少财政收入，并不会面临财政支出加大的压力，而且在企业逐利的原始动力下还可以提高整个新能源行业的核心竞争力。所以应该首先明确财政补贴政策在我国新能源行业发展现阶段，对行业发展、政府信用都存在负面影响，在新能源发展到一定阶段的时候，要逐渐将①中国电力网，截至2017年我国可再生能源补贴缺口已达1000亿元[EB/OL],http://guangfu.bjx.com.cn/news/20180202/878569.shtml，2017-07-1537 新能源行业财税政策研究扶持政策从财政补贴转向税收优惠政策，以此来促进新能源行业的健康发展。4.2.2支持新能源消纳的政策缺失目前我国新能源行业存在能源利用不充分的问题，主要表现在已经出现大量弃风、弃光现象，但是新能源行业仍然处于增长阶段，所以未来新能源行业的最大问题是新能源产品的消纳。如果不开拓新市场，仅在小范围内消纳不断增长的电量显然是不可能的，所以仅靠现有的全额补贴等政策已经不能适应新能源的发展趋势。目前我国的电力运行管理总体是以省为实体进行管理，这就限制了新能源发电的跨省运输，对打开省外市场都存在困难，更不要说实现全国电力联网，这种管理模式限制了新能源的市场消纳。电网是运输电的唯一渠道，如果想要跨省跨区输送电力，电网建设必须同步发展，但我国目前没有针对新能源的电网建设方面的财税政策。水资源的“夏丰冬缺”导致水电的全年不平稳，而风却正好相反，它是“夏缺冬丰、夜余日缺”，这就导致在用电高峰期电却供应不上，低峰期有多余的电，这种情况下，必须提高储能技术水平，在发电高峰期将用不完的电储存起来，这样既不会浪费资源，还可以起到“削峰填谷”的作用。储能技术的提高需要大量的人力，而且研发技术具有周期长、风险大的特点，所以政策对这方面的支持必不可少，而我国现有的新能源行业财税政策中并没有关于储能技术研发方面的。4.2.3部分急需发展的新能源领域财税政策缺失我国新能源行业从开始发展至今，发展速度之快是有目共睹的，但是发展速度过快必然会带来一些其他方面的问题，比如我国新能源行业就存在产业发展不均衡的问题，造成这个问题的原因之一是我国的财税政策中对于部分急需发展的新能源领域政策缺失。我国风电行业，截止2016年底我国风电累计装机达到1687.3亿瓦，占全球风①电装机容量的34.48%，其中海上风电仅占1%，相较于陆上风电而言，海上风电具有风平稳、风机利用率高、不占地、不扰民、距离用电负荷近的优点，虽然目前我国的海上风电正处于起步阶段，但是鉴于以上优点以及世界各国都在向海上①中国产业信息网，2018年中国风电行业发展趋势分析（3）[BE/OL]，http://news.bjx.com.cn/html/20180313/885132-3.shtml，2018-03-1338 山西财经大学硕士学位论文发电发展的趋势，我国也必须大力发展海上风电。由于海上风电项目的建造涉及到海域功能的划分、航道、电缆的铺设等问题，所以海上风机的设计、施工和安装都不同于陆上风电，针对海上风电场的环境复杂性，海上风电相较陆上风电而言成本更高，所以应该对海上风电的前期勘探、风机设计方面有针对性的制定财税优惠政策，鼓励海上风电的发展，但是我国的财税政策中缺乏这方面的政策。39 新能源行业财税政策研究第5章新能源行业的财税政策国外经验借鉴5.1美国新能源行业的财税政策5.1.1美国新能源行业的税收政策《1978公用事业管制政策法案》对促进美国新能源行业的发展具有里程碑的意义，该法案为美国新能源行业的发展创造了能够公平竞争的环境，在法案中提出了“可避免成本”概念，并指出电力公司在购买电力时必须购买符合要求的清洁电力，不能随意购买，以此来扶持新能源行业的发展。美国对于新能源投资者的投资额税收抵扣出现在《1979能源税法案》中，这一政策加大了新能源行业对生产商的吸引力，并且还提出对新能源行业的生产设备准许采用加速折旧政策，缩短了企业的资金回收期。在随后颁布的《1992能源政策法案》中，又提出了一项对新能源行业发展意义重大的政策，即对生产者给予生产税抵扣的优惠，同时对于部分符合规定的生产商按照电量给予经济补助。在2005年，美国联邦政府为了适应当时新能源行业发展的现状又出台了《2005能源安全法案》，首次将金融市场与新能源市场结合，利用金融工具帮助解决新能源的消纳问题。在该法案中还将新能源与债券机制相结合，解决了新能源行业的前期资金募集问题；同时为了给新能源行业技术的商业化提供资金支持而引入了贷款担保机制。美国政府在新能源行业发展道路上一直承担着重要的领路人作用，在《2007联邦能源独立与安全法案》中直接明确的提出了新能源行业要达到的目标，希望在l0年的时间里通过大力发展乙醇汽油将美国汽油消费降低20％。新能源行业的发展需要相应的装备制造技术支持，为此在《2009美国复苏和再投资法案》中，美国政府提出为了鼓励本土装备制造业的发展，对进行新能源行业装备制造的企业给予投资税抵免政策。（1）直接减税美国对新能源的支持性体现在大量的减税政策上，其对太阳能项目和地热项目给予减税10%的优惠政策；由于风能与生物质能在某些程度上的共性，对风能和生物质能采取的优惠政策是一样的，即每度电减少1.5美分的企业所得税，鼓励企业更多的利用风能、生物质能发电，此项优惠政策的时效为10年；除了对进行40 山西财经大学硕士学位论文大型新能源项目的企业有优惠政策外，对利用新能源进行发电的个人也提供减免税待遇；混合动力交通工具属于一种新能源产品，对于使用者由减免税收的优惠政策，美国也鼓励个人对太阳能设备的使用，目的是为了促进新能源制造业的发展，对个人使用新能源设备的钱款，给予其30%的税收减免。（2）投资税抵免美国在新能源投资税抵免方面有两个突出的特点：一是范围不断扩大，抵免额度不断增加，同时为了避免政府财政压力的加大，对申请者的审核标准越来越严格。美国对项目支持的标准是全生命周期评价法，这种评级方法具有经济学基础，更有利于新能源行业脱离政策扶持，转向市场。第二点是增强了税收抵免的灵活性。在《2009美国复苏和再投资法案》中提出了三项优惠政策，分别是生产税抵免、投资税抵免或获得联邦基金，当纳税人为新能源行业的建设做出贡献时，可以在以上三项优惠中任意享受其中的一项；另外一项优惠措施——将设备费用的30%按照投资税抵免，这针对的是新能源行业的生产设备制造、研发的鼓励。（3）生产税抵免《1992能源政策法案》提出要对新能源行业进行生产税抵免，随后几年，随着政策的实际落实效果和新能源行业的发展，该政策经过几次调整，目前已经相对成熟。该法案规定，由于不同类型的新能源资金投入特点不同，对于各种新能源的抵免额度相应不同；由于生产过程及产品被公众接受的时长不等，所以优惠时效不尽相同。在《2005能源政策法案》这部法案中提出了又一概念——生产所得税抵免，这主要是针对生物燃料这一新能源所设立的。由于不同生产能力的生产商其承担的社会责任不同，所以法案规定，对于乙醇燃料生产商，如果其生产能力小于0.6亿加仑，则可以享受生产所得的税收减免政策，同样可以享受到此项政策的还有生产能力小于0.15亿加仑的生物柴油生产商。（4）消费税抵免消费减税是生物燃料领域的另一重要税收优惠政策，美国在不同时期针对不同的燃料分别提出了相应的税收优惠政策，其中燃料乙醇的消费税减免是在1978年的联邦《能源税收法案》中提出的。当时政策的出台是美国政府为了鼓励市民对乙醇汽油的使用，政策的具体优惠措施是使用乙醇汽油的居民，在缴纳消费税时可以减免一部分税额，减免的税额是由使用乙醇的数量与政策规定的4美分的乘积确定的。在这之后，对乙醇汽油能够享受到的优惠额度几经调整，但一直在441 新能源行业财税政策研究美分-6美分之间。随着该行业技术的提高，生产成本随之降低，现在美国对燃料乙醇的消费税减免标准为0.51美元／汽车的使用，美国政府每年投资6亿美元用于补贴购买节能汽车的消费者。同时，为了起表率作用，美国的法律作出强制性规定，政府在购买汽车时必须购买新能源汽车。对新能源汽车的支持政策还有采购专项基金的设立、划拨3亿美元专项用于购买该产品。（5）其他美国对新能源行业的优惠范围还包括了新能源行业的固定资产，从1986年开始对满足要求的新能源资产采用加速折旧政策，这项政策使新能源项目的所有人可以对其大部分5年期资产进行税收折旧，不必在资产使用寿命估算期限内折旧，可享受5年加速折旧的新能源资产包括：太阳能、风能和地热等。美国为新能源制造业企业设有退税的优惠政策，退税额度为投资额的30%，这项政策实施后，在2010年1月初，美国的183个新能源项目获得了总计23亿美元的退税拨款。5.1.2美国新能源行业的财政政策在新生能源技术研发上，美国政府投入巨大，从1980年开始，财政直接补贴不断上升，从最初的13亿美元到2004年的30亿美元，计划到2025年资金将达到1100亿美元。加州政府会对获得新型储能系统资格（AES）的供应商给与每瓦2美元的补助。在新能源投资方面，美国也是加大力度，从财政上直接下拨资金，用于风能、太阳能等可再生能源的支持，同时规定，新能源的投资项目，只要符合国家政策，可以对其建设费用的30%进行补贴。美国还有对于新能源消费侧的激励，2009年，美国对新能源汽车使用者进行现金补贴。为进一步鼓励新能源汽车的使用，美国政府每年投资6亿美元用于补贴购买节能汽车的消费者。同时，为了起表率作用，美国的法律作出强制性规定，政府在购买汽车时必须购买新能源汽车。对新能源汽车的支持政策还有采购专项基金的设立、划拨3亿美元专项用于购买该产品。42 山西财经大学硕士学位论文5.2对我国的启示由于新能源行业在我国起步较晚，这方面的财税政策以及相关配套措施还存在缺陷，但是发展较早的美国等发达国家在这方面较完善。在发展过程中，我们可以借鉴美国的成功经验，不断完善我国的新能源财税体系。5.2.1增加对新能源行业投资的优惠政策每个行业的投资都有一定的风险，新能源的“新”更是使新能源行业的前景不明朗，这就需要政府的政策支持，给投资者一定的保障。美国在新能源行业的投资环节采取生产税抵免的优惠政策，这对新能源行业的发展起到了极大地促进作用，尤其是在风电领域，投资者不仅缩短了资金回收期，同时还提高了风电项目的收益率。美国在降低新能源行业的成本方面还有加速折旧的优惠政策，这也会增加新能源行业对投资者的吸引力。美国政府在新能源行业方面还有投资税抵免的优惠政策，这类政策在一定程度上降低了投资者的风险，我国新能源行业的发展中也需要这类优惠政策，以吸引更多的企业投入到新能源行业的发展中来。5.2.2增加对储能技术研发方面的优惠政策由于新能源不能均衡、稳定的供电，当储能技术没有达到一定水平时，电网不能有效进行输送，影响其正常消纳，由此可见储能技术在新能源消纳过程中发挥着关键作用，因此，美国一直以来都十分重视储能技术的发展与应用。美国针对储能的法案和政策多达21项。联邦政府于2011年通过储能法案，对储能投资给予了20%的联邦税收抵免；从2014年开始，美国加州通过要求近10年内安装1.33GW的储能系统以增加对新能源的消纳能力。而我国目前没有针对储能技术研发的具体明确的优惠政策，而只是个别新能源企业自发组织的小规模的研发团队，这对于新能源储能等技术的攻克犹如杯水车薪，无论从人力、资金还是技术团队上都无法解决日益严峻的新能源消纳问题。所以为了从根本上解决新能源发电的不平稳性，储能技术研发的优惠政策将发挥重要作用。5.2.3增加鼓励个人消费新能源的政策43 新能源行业财税政策研究新能源行业的发展不能只将目光局限在生产者上，只有供给没有需求，交易还是不能完成，新能源如何消纳也很重要。美国对新能源行业的优惠政策不只是鼓励生产者，还在消费侧有许多优惠政策。在生物燃料的推广使用过程中，为了提高消费者对生物燃料的“接纳感”，对消费者采用消费税抵免优惠政策，具体办法为每加仑减少4-6美分的消费税。税收抵免优惠政策在美国的使用，除了对新能源的供应商外，还有针对消费者的，主要是为了在促进新能源生产的同时加大新能源的消纳市场。美国对在屋顶安装使用的光伏系统的家庭，给予一定的补助，对于购买混合动力汽车和新能源汽车的，都能得到政府的补助，补助的上限为3400美元。美国税收政策的减免五花八门，不拘一格，有的是直接的，也有间接的，但总体目标是一致的，就是鼓励更多的人消费新能源产品。我国可以借鉴美国的做法，对购买新能源电力的个人给予一定的优惠政策，这样对新能源的消纳有积极意义。44 山西财经大学硕士学位论文第6章完善我国新能源财税政策的建议新能源的开发利用具有重要的作用，如：减少化石能源消耗、减少温室气体和污染物排放、改善环境等。水电、风电、太阳能热利用、太阳能发电等新能源的生产过程中没有温室气体的排放，由于水、风、太阳能的清洁性，生产过程也没有污染物伴随产生。所以新能源的使用一方面是缓解传统资源的区域枯竭的境况，另一方面对于生态环境也具有正面影响。除了水、风、太阳能外，农林生物质的整个生长过程也是绿色无污染的，虽然使用过程中会有如二氧化硫、烟尘等污染物产生，但是相对于传统化石能源而言，可谓是“九牛一毛”。同时新能源是自然产物，可以随时取用随时有，不会出现资源枯竭的情况，从这两个方面来看，为了我国经济的可持续健康发展，我们应大力鼓励新能源行业的发展，为此本文从以下几个方面提出建议。6.1财政补贴与金融市场相结合在新能源行业发展初期，财政补贴政策是一个最直接鼓励其发展的政策，但是随着产业规模的持续增加，政府面临的财政补贴额度不断增大，出现了补贴缺口，而且越来越大，过大的财政压力导致财政补贴无法按时到位，这就对政府的信用造成不良影响。在新能源行业市场逐渐发展的情况下，为了减小政府的财政压力，并且使新能源行业健康发展，应该将财政补贴制度与市场结合。随着金融市场与新能源行业的共同发展，现货市场可以作为促进新能源消纳的重要途径，通过市场手段增加对新能源发电的消纳，减少弃风、弃光现象的发生，将市场手段与财政补贴手段相结合，适时改革新能源发电补贴机制，把新能源固定上网电价（FIT）转变为溢价补贴（FIP）或差价合约机制（CFD）。目前美国等领先国家在日前、日内现货市场的基础上，普遍建成了15分钟、5分钟的实时现货市场，在对新能源发电进行补贴的同时发挥市场的作用，在市场上寻求新的能够消纳风电、光伏发电的途径。目前对于新能源行业的财政补贴资金缺口大，说明仅靠财政补贴已经不能满足新能源行业发展的需要，需要转向市场，这方面我国可以借鉴欧美发达国家的经验，对电价采取溢价补贴机制，在考虑新能源发电的实际成本的同时与电力市场的电力竞价相关联，这样做的优点是可以使政府45 新能源行业财税政策研究的补贴规模较为稳定，避免出现财政压力过大的窘境。将财政补贴与市场相结合是财政补贴逐渐退出新能源行业发展扶持政策的第一步，随着新能源行业的发展，以及政府的逐渐放手，新能源行业的市场竞争力在不断增强，在这个过程中，优惠政策逐渐转向税收政策是必然的，这是由于税收政策在鼓励新能源行业发展的同时并不会对政府带来财政压力。除此之外，税收是建立在有一定利润的基础上的，需要向政府部门缴税，说明企业的经营状况良好，这也就通过市场淘汰掉了发展较慢的新能源企业，对新能源行业的发展有促进作用。6.2完善新能源消纳的财税政策新能源行业的发展过程中，存在对能源的利用不充分的问题，出现大量弃风、弃光现象，这对资源是一种浪费，而造成这种现象的原因是在面对项目建设所能获得的巨额财政补贴，不少投资者并没有考虑新能源产品市场供需平衡的问题，所以出现了供过于求的问题。解决问题的方法之一就是完善新能源消纳方面的财税政策，使新能源产品供需趋于平衡。对于我国水资源较丰富的西南地区、风能较丰富的“三北”地区，应积极寻求长期合作者，保证新能源产品的稳定输出，将新能源的消纳问题在全国市场范围内解决；借助产业转移促进新能源就地消纳，在考虑新能源项目的建设时将当地经济的消纳能力和电力外送的输出需求考虑在内。而这两方面想法的实现需要一个基础——新能源电网的同步发展，所以需要有鼓励投资电网建设方面的政策，这方面可以借鉴美国的投资税收抵免这一方法，比如可以在企业投建的电网运用后的若干年内，每年都将企业投资额的一定比例在电网建设公司的营业利润中扣除，减少其应缴企业所得税，或者可以对其投资额的一定比例的给予税收减免。新能源发电项目目前面临的一大难题就是不稳定，而解决这一问题的关键就是储能技术的突破，目前关于储能技术的研发有费用加计扣除的优惠，但由于存在申报认定材料繁琐、项目鉴定过程复杂等问题，导致政策落实困难。所以对于新能源行业进行储能技术研发的企业应该设立绿色通道，安排专人进行研发费用的审批等工作，保证政策有效落实。程序的简化，政策的有效落实不仅会鼓励新能源企业在储能技术方面的研发增加投入，而且企业为了获得的税收优惠更多，46 山西财经大学硕士学位论文也会积极生产，以增加自身的利润，这就是一个良性循环。除此之外，对于新能源项目发展较快的地区，可以优先鼓励当地居民消费，虽然目前新能源行业的技术水平有所提升，但是成熟度与传统发电行业相比还是不够，这就造成了新能源发电成本的偏高，所以新能源电力价格较高，在这种情况下，如果想要鼓励人们使用新能源电力，就要对其具有正外部性的行为付出“代价”，比如可以将购买新能源产品总额的一定比例给与优惠，对于缴纳个人所得税并且缴纳的个人所得税额超过优惠额度的消费者，在缴纳个人所得税时，直接抵扣；对于缴纳的个人所得税额低于优惠额度的消费者，可以将超出部分直接返还给消费者；对于没有达到缴纳个人所得税标准的消费者，按照其满足的优惠额度，直接全额返还。这样不仅培养了消费者纳税的意识，还促进了新能源产品的本地消纳市场。6.3调整财税政策的倾向性我国新能源行业存在发展不平衡的问题，原因之一是很多优惠政策对发展较慢的领域没有针对性，部分急需发展的新能源领域的财税政策缺失。行业的均衡发展不仅能够实现对资源的充分利用，而且对行业长久健康发展也有促进作用，为了使新能源行业的各领域均衡发展，应该针对不同的领域设定优惠力度不同的优惠政策。例如在风电行业的前期投入方面，对海上风电和陆上风电没有做区分。实际上，相较于陆上风能，海上风能更丰富，持续性更好，所以海上风能的使用效果应该比陆上风能更好。为了鼓励更具优势的新能源发展，应该制定更具针对性的财税政策，使新能源行业健康长久的发展。在实际建造风场过程中，由于海上环境复杂，海上风场的选址、勘探等前期工作比较耗时、耗力，所以对这个时期进行勘探工作的技术人员可以给予一定比例的个人所得税减免，这样不仅可以吸引更多的优秀人才加入海上风电的发展中，而且可以提高技术人员的工作积极性；另一方面，海上风机长期处于恶劣的海洋环境中，对风机各组件的质量要求较高，在这方面也应该与陆上风机的组件优惠政策相区分，比如可以在陆上风机组件优惠的基础上提高一定比例，加大对海上风机及其组件研发投入的优惠力度。47 新能源行业财税政策研究6.4提高对新能源技术研发的鼓励新能源行业的发展对技术的要求很高，如果只是考虑新能源产品的生产、销售两方面的，对新能源生产设备没有考虑是不合理的。新能源产品在生产过程中，对各种组件的研发需要投入的精力较大，而且研发承担的风险也很大，这方面我国可以借鉴美国的经验，在新能源企业进行技术研发时，在现已实行的研发费用加计扣除的基础上，研发费用的一定比例可以在企业所得税中直接扣除。对于政府来说，可以将税收中的一部分用来支持新能源行业发展，将可以直接扣除的研发费用优惠总额设定一个上限，这样既可以鼓励新能源行业进行技术研发，政府财政压力也不会无限增大。具体措施为：政府可以在每一年度设立一定额度的研发费用直接减免额，新能源行业只要进行了技术研发就可以申请，根据申请的先后顺序进行审核，符合条件的按其投入额的一定比例给予减免，直到将这一年度内的直接抵免额度用完。对于符合要求的新能源企业，如果其申请时抵免额度已用完，可以顺延至下一年。既然这项优惠政策是对企业缴纳所得税时的直接扣除，那么为了能够获得这部分优惠，新能源企业就会积极生产，不断增强自身德竞争力。在实际调研过程中发现，我国新能源企业也存在融资困难的现象，在我国新能源行业发展初期，银行给予的政策相对宽松，虽然相对于其他行业，新能源行业贷款并没有什么优惠，但还是可以贷到款的，但现在，由于政府补贴的持续不到位，导致银行不愿意再借钱给新能源企业，此时，企业为了继续生产只能通过用设备去进行融资租赁等其他手段筹钱。所以财税政策中应该有对于新能源企业对于项目资金筹集的优惠政策。例如可以在国有四大行中设立绿色通道，只要是经过国家审核，予以进行投建的新能源项目，在其向四大行申请贷款时，可以设立一个必须准予贷款的最低比例，当然银行收取的利息可以上浮，对于上浮部分的利息，政府可以通过对企业采取税收优惠的方式予以减免。这样既解决了新能源行业的贷款问题，还不损害银行的利益，政府的压力也不会增大。新能源企业使用的设备等固定资产，美国以前使用的优惠政策是加计扣除，目前是企业在购买年度，可以直接将其全额扣除。我国可以借鉴其这一做法，通过对生产设备采用加速折旧的办法，可以有效缩短企业的投资回收期，这也就意味着延长了企业的盈利期，可以增加新能源行业对投资者的吸引力。48 山西财经大学硕士学位论文结论与展望1.结论在生态环境日益恶化、能源供应不足的情况下，发展新能源行业是解决这两大难题的有效途径。新能源行业具有投资额度大、资金回收期长的特点，面对这样的环境，在行业发展初期，由于行业前景不明朗，此时没有一定的政策支持来给投资者吃“定心丸”，很难有投资者愿意冒这个险，进入到“前途未卜”的新能源行业。而财税政策作为政府调控市场的重要工具，由于其对市场的干预程度相对较小而备受青睐。本文通过实地调研法了解到虽然目前我国在新能源行业方面的财税优惠政策也不少，但实际效果并不明显，这主要是由于我国新能源行业目前的发展对财政补贴的依赖性太强、大部分企业享受不到企业所得税的优惠、行业发展不均衡等方面的问题，针对这些问题对我国新能源行业的财税政策提出以下建议：一是将新能源行业的财政补贴与市场调节相结合，共同促进新能源行业的发展；二是加强新能源消纳方面的政策落实；三是使新能源行业的财税政策更有倾向性、针对性；四是在新能源行业技术研发方面增加一定的优惠政策。2.展望虽然当前我国的经济发展已经处于稳态，但是人类对于能源的需求仍然只会增加，不会减少，但是传统能源受储量有限、形成周期长等特点的约束，再加上其对环境的严重负外部性，使它不适合作为走可持续发展道路的选择。不管是我国还是其他国家，都应该对整个地球的生态环境负责。站在可持续发展的角度思考能源问题，我们也必须转变能源结构，为了经济持续健康发展以及全球生态环境安全问题，必须积极努力地寻求具有正外部性的新能源替代与之相反的传统能源。为了支持新能源行业的快速发展，我国先后出台了一系列相关政策，在行业发展初期，我们的发展速度相较于世界其他国家，可以说是遥遥领先，但是行业的健康状况却令人堪忧。目前新能源行业的财税政策中对新能源行业的扶持力度49 新能源行业财税政策研究很大，但是却忽略了对其市场竞争力的培养，随着行业规模的扩大，政府的资金压力越来越大，而行业竞争力的提高速度减缓，企业在技术研发方面的积极性也不高，这就是政策的一个弊端，在如今新能源行业已经有一定基础的情况下，可以适当让部分政策不再担任新能源行业的辅助角色，“放任”行业在市场中自由生存，这样不仅能够减缓国家的财政压力，还可以激发企业对技术研发的积极性，提高企业的竞争力。虽然目前我国关于新能源行业的财税政策的实施效果不尽如人意，政策结构尚不完善，但笔者相信，随着理论与实践的结合，随着政策不断实施后的经验，随着我们不断向先行者的学习，我们国家新能源行业的发展将会愈来愈顺利，技术水平也会不断提高。50 山西财经大学硕士学位论文附录附录1调研报告（一）1.调研时间：2017.6.212.调研地点：大唐新能源朔州风力发电基地3.调研小结：（1）该发电基地于2010年5月开始投产，年发电量约为2亿千瓦时，占地约2000亩左右，有133台风机，7万多块光伏板，主要是给山西电网供电，目前风电、光电的上网电价分别为0.61元、0.95元（风电国家每度补贴0.03元），目前风能发电能盈利主要依靠国家的政策支持。（2）投资时没有优惠，优惠政策主要在税收上（企业所得税免三年减三年）。（3）超短期（15分钟）预测准确率较高，风光功率预测主要为了调度电量，保证电网的安全。（4）山西省电网调度中心在需要限电时会规定每小时的发电量。该工厂每年可产电量为2200小时/年，不限电时能达到2400到2500小时/年（限电的损失为200小时×20万×0.61元=2440万元），全额保障性收购限额为1900小时/年，目前该基地的弃风率为7%到8%（厂家自身无法解决，这是由于国家限电引起的），这个弃风率是在有效利用率的基础上计算的，有效利用率为25%（大约就是1900小时）。（5）基地的成本主要是利息支出，占比为60%到70%，机器的运行维护费和人工劳务费占很小一部分。（6）发电的初始风速为3米/秒，最高速为22米/秒，最高速的确定主要有设备决定，设备开始运转和停止是由偏航系统决定的（需要发电时，叶片迎风发电；无需发电时，叶片顺风，不转动）。（二）1.调研时间：2017.6.222.调研地点：大同光伏发电监测服务中心3.调研小结：51 新能源行业财税政策研究（1）据介绍，大同“领跑者”采煤沉陷区光伏基地于2015年9月23日开始施工，2016年6月22日正式并网发电。将弃用土地利用起来，由13家企业投资建设（同煤的光电板都是高2米的支架支起来的），目前占地5万亩（租用已迁走的农民的耕地，租金为每年450元/亩），投资高达110亿元人民币。（2）采用预计舱室模块化的变电站，这种变电站之前是3万5的容量，在大城市中，占地不好找寻，这种变电站有效解决了建站周期短、建站浓度大、地形地貌比较复杂等一系列难题，这种容量的变电站属国内首创，变电站是22万汇集站。（3）地基成像系统实时监测基地的沉降情况，有大面积检测的，也有点对点监测的（对比两天的光板高度，推断是否沉降，再去现场看）。（4）基地所使用的光伏发电组件都是最先进的，其中晶澳的组件占比为43%（单晶硅电池的光能转化率为17%，多晶硅的转化率为16.5%）。成本方面较发展初期的8、9元/瓦，现在降到了6元/瓦，一块光能板大约是270/280瓦。（5）该基地的年平均上网电量为13.8亿千瓦时。领跑基地还有实证测试区，组件测试区有132块，36组，分为4个角度检测（0、37、40、45度）发电量，长期观测，逆变器的发电量由监测数据证明。（6）还有流动的测试组在发电现场测试。提出“林光互补”概念，在光伏板周围的空地上种植植物，实现光伏发电的同时提高生态环境。（三）1.调研时间：2017.7.252.调研地点：山西省电网公司3.调研小结：（1）山西省首先从资源上说是在全国八大风电基地以外的第九大风电基地，资源决定了山西的产业结构，决定了我省新能源的发展。（2）山西省在2007年7月第一台风机在朔州右玉实现并网，实现并网的公司是山西晋能机电公司，当时并网容量是3万恰瓦左右，光伏是在2009年开始的（5兆瓦+10兆瓦），光伏电站从材料上来说有多种类型，如薄膜、多晶硅、聚光的等。从发展上来看，山西省在2010——2015年实现了四个连翻（主要是风电），光伏在2013、2014年才开始发展起来（国外的反倾销推动了光伏的发展）。（3）风电目前是800多万千瓦，光伏是300多万千瓦，其中运城市是山西省52 山西财经大学硕士学位论文最大的用电城市，最高时达到了500万千瓦，在2、3月的时候突破了1100瓦左右。（4）山西省风电目前处于平缓期，光伏处于上升期，两者总共占比达到15%。山西省北部三市（大同、朔州、阳泉）的新能源发电量就占到了整个新能源发电的80%左右。目前的形式主要是通过牺牲火电来保障新能源发电的消纳。（5）发电设备的年均利用小时数=发电量/容量，由自身的发电水平决定（还要考虑电网的接纳能力），从去年开始发电限电（局部时段的限电）。清洁取暖（多能互补，热能、电能、地热能、太阳能等），“2+26”指出，要通过发电低谷时期将电输送给用电取暖的用户，低谷时段采暖的用电量能达到90%左右，很少的一部分电量用来生产。储能技术：用热水，当需要时，让热水循环起来就可以了。（6）利用小时数是衡量企业效益的一个标杆，所以一定是有动力去提升的。发电小时数是由经信委给计划小时数的，但是市场化了的占到三分之一以上，鼓励发电企业倾斜发电。新能源发电利用小时数是一个参照，政府并不给硬性指标。（7）2017年年初《放开发用电计划的通知》就是要压低保障小时数，等将来核定技术更合理后再恢复，就是为了防止国家资源的浪费（发电企业的盲投）。（8）我国政策现在是阶梯性的，而生产是连续性的，二者不能很好的接合，就会出现“寅吃牟粮”的现象，在发电侧快速发展的同时，用电侧、电网消纳方面、配套设施的同步发展很重要。（9）电采暖是高耗能的，如果用煤电去取暖，能耗太大（煤的转化率最高才为38%），不经济。（10）国家给了新能源很大的支持，有资本金支持和税金支持，目前风电发展的很快，用电市场有限，发电量在增加，会有两种结果：发电厂要么低价将电卖给用户指正政府的补贴，要么就是按6毛1的高价卖电，卖不出去就闲置。但是如果一个风电场不要钱白给用户用电，可以用这个方法先激活市场（荷兰出现过负电价，即给用新能源发电的用户给予补贴）。在电力市场上，需求侧的改革比供给侧改革更重要，因为电发出来要有人用才卖的出去，主要靠用户市场。（11）新能源发电的消纳涉及发电与用电的匹配、传统能源与新能源匹配两个方面，电网公司只是一个平台，消纳不是由电网公司的决定的。（12）多样产品引导多样化需求，电力具有很高的同质性，注定了他在供给53 新能源行业财税政策研究侧的改革只能是在发电的类型、分布上，更多的是政府规划好了的，需求侧应加强在引导、效率、技术方面的管理。（13）保障性收购主要是为了东北、西北的弃风、弃光现象，但是政策里没有具体的措施，只是给了电网公司一个标尺，就把电消纳的压力给了电网公司。（14）山西新能源发电主要靠省内消纳，但随着发展，要逐步打开省外市场。因为靠牺牲火电去配合新能源发电的方式成本太高，可以将新能源发电销往水电占比较大的地区，让水电配合新能源发电。（15）电力市场的核心是电价，通过电价去引导发电、用电，使高峰期和低谷期的差距尽可能的小，使电量平稳化。（16）2017.6.30山西省的扶贫项目已全部完成，可享受2016年的优惠政策。2016年11月，山西省光伏扶贫项目是18万（除了阳泉外，其他地市都有），现在是44万。扶贫电价都是很小的（低压并网，电源点很多，给电网的维修带来很多问题）。（四）1.调研时间：2017.8.152.调研地点：阳泉经信局3.调研小结：（1）产业结构畸形，最高时煤炭占到80%，2012年开始，煤炭逐渐下滑时，市委市政府提出“稳定煤炭、加快电力、扩大煤化、做强装备、创新冶金、重组耐材、做大旅游”，后来提出“6+7”的政策，“7”中就包含新能源的发展。（2）2013年11月中广核风电一期工程开始建设，2014年、2016年分别建设二期、三期。（风电）中广核目前三期总共并网容量11.78万千瓦，在建的是5万千瓦，还有一个预计到2018年建成的有21万千瓦。（3）“十二五”期间中国给山西省的风电规模是1087.8万千瓦，阳泉是16.7万千瓦，占1.54%，处于起步阶段。风电并网发电的规模山西省是803.5万千瓦，阳泉是11.78万千瓦，占1.47%。（4）（光电）2014年分布式发电，容量较小。目前已经建成的并网发电的光伏发电基地有盂县的两期5万的，中广核有1.5万的光伏发电，国电投有一个5万的光伏电站，总的并网容量为16.5万。（5）阳泉市是2016年国家先进光伏示范者基地，山西省有两家，阳泉市是54 山西财经大学硕士学位论文100万千瓦，运城的芮城县50万千瓦。2016年的6月份成为光伏领跑者，7月份开始筹备建设，分布在三个县区盂县（8个乡镇90万千瓦）、平定（5个乡镇）、郊区。截止到7月30号完成50.6亿元的投资，10座汇集站已全部完成。2016年全国8个领跑者基地中第一个实现并网。并网容量阳泉目前是占4.5%。（6）“930”招标后选定了13家企业，签了协议约定9月30号实现全部并网，官府电站按现在预测2018年底将达到250万千瓦，占全省的24%-25%。（7）截止2017年8月14日发电大约是8100多万，平均每天利用小时数就是1400。目前新能源发展不从银行直接贷款，因为很难从银行带到钱，有的为了拿到钱就靠融资租赁，利息很高。（8）光伏最初投资时有两个政策，一个是自己投资但是可以有高电价，另一个是国家投资（百分之八九十都由国家投资）。目前的优惠政策就是补贴，但目前补贴资金到位很困难。光伏电站一次性投资比较大，如果钱回不来的话，就得贷款，挣的钱基本都给银行交利息了，相当于给银行打工了。国家的补贴是逐步的，不是一次性结算。领跑者用的是竞价，但是竞价不能高于标杆电价。光伏扶贫、分布式光伏发电用的是标杆电价，其余是竞价。中协鑫是一个全产业链，这样的话可能在发电设备上的成本可以相对较低，所以可能会实现6毛1低电价的目标。（9）政策的不稳定导致产品的价格的大幅波动。630、1230都是光伏的节点。目前企业在发展过程中的问题就是融资的问题，如果政府没有这方面的政策，企业可能坚持不了多久。目前补贴结清的就是2014年的前8个月。（10）三免三减半是在有收入的时候就开始算，但是有收入不代表有利润，等到利润多的时候，已经过了六年的优惠期了。投资中有80%靠贷款，成本中的利息占很大比重。（11）光伏电站涉及到一个土地使用税，光伏发电占地很大，一旦开始征收对企业的的压力很大，可能两年就会拖垮一个企业。土地使用税开始时地方政府承诺不征，后来国税局说地方政府说了不算，国税局说可能会征，这就说明中央与地方政府的权力问题，地方政府没有实际权力，政策的不确定性大大增加了企业的风险。（12）热电冷三联供：冷热电三联供，即CCHP（CombinedCooling,HeatingandPower），是指以天然气为主要燃料带动燃气轮机、微燃机或内燃机发电机等燃气55 新能源行业财税政策研究发电设备运行，产生的电力供应用户的电力需求，系统发电后排出的余热通过余热回收利用设备(余热锅炉或者余热直燃机等)向用户供热、供冷。通过这种方式大大提高整个系统的一次能源利用率，实现了能源的梯级利用。还可以提供并网电力作能源互补，整个系统的经济收益及效率均相应增加。冷热电三联供是分布式能源的一种，具有节约能源、改善环境，增加电力供应等综合效益，是城市治理大气污染和提高能源综合利用率的必要手段之一，符合国家可持续发展战略。1998年1月1日起实施的《中华人民共和国节约能源法》第三十九条就明确指出“国家鼓励发展下列通用节能技术：发展热能梯级利用技术，热、电，冷联产技术，提高热能综合利用率”。2004年9月，国家发改委颁布《国家发展改革委关于分布式能源系统有关问题的报告》，支持小型分布能源系统发展，促进我国分布式能源系统的发展。2006年国家发展改革委会同财政部、建设部等有关部门编制了《“十一五”十大重点节能工程实施意见》，名确提出“建设分布式热电联产和热电冷联供；研究并完善有关天然气分布式热电联产的标准和政策”。三联供系统能充分利用天然气的热能，综合用能效率可达90%以上。同时可降低以天然气为燃料的供热成本，把一部分成本摊到电费上，减轻运营成本负担，与常规系统相比超出的初投资费用靠节省运行费5年内便可收回。由于三联供在能源转换效率方面所具有的突出优势，使得其在世界各国的能源领域大都具有显著地位。（13）目前风、光发电的限制主要是风、光的不稳定性，解决途径其实就是储能技术的发展，在风、光有的时候发电，用不了的储存起来，需要时释放出来。（14）阳泉目前的弃光率达到19.8%，已经接近边界值20%了，一旦达到20%，国家将不再批新项目。56 山西财经大学硕士学位论文参考文献[1]M.H.Albadi,E.F.El-Saadany，Theroleoftaxationpolicyandincentivesinwind-baseddistributedgenerationprojectsviability:Ontariocasestudy，RenewableEnergy34(2009)2224–2233[2]C.E.Ciocirlan.AnalyzingtheRelativeStrengthofPolicyInstrumentstoStimulateRenewableEnergyMarkets:AComparativeStateAnalysis[J].JournalofComparativePolicyAnalysis,2009,11（4）：515-538[3]J.E.Burns,J.S.Kang，ComparativeeconomicanalysisofsupportingpoliciesforresidentialsolarPVintheUnitedStates:SolarRenewableEnergyCredit(SREC)potential[J].EnergyPolicy,2012,44：217-225[4]F.E.Karmi,N.A.Shikhah,TheroleoffinancialincentivesinpromotingrenewableenergyinJordan,RenewableEnergy57,2013,620-625[5]K.E.Torani,G.L.Rausser,D.H.Zilberman,Innovationsubsidiesversusconsumersubsidies:Arealoptionsanalysisofsolarenergy$[J].EnergyPolicy,2016,92：255-269[6]N.K.Ata，TheevaluationofrenewableenergypoliciesacrossEUcountriesandUSstates:Aneconometricapproach，EnergyforSustainableDevelopment31(2016)83–90[7]何辉，史丹，徐诗举，促进低碳经济与新能源产业发展的税收政策取向[J]，税务研究，2012，09:8-12[8]丁芸，国际促进再生能源产业发展的财税政策启示[J]，会计之友，2014年第11期[9]李松，促进我国新能源发展的财税政策研究[D]，首都经济贸易大学，2014.5[10]何代欣，促进新能源产业发展的财税政策：评估与调试[J]，税务研究，2014,09:6-10[11]柳光强，杨芷晴，曾普桥，产业发展视角下税收优惠与财政补贴激励效果比较研究——基于信息技术、新能源产业上市公司经营业绩的面板数据分析[J]，财贸经济，2015,08:38-47[12]廖茂林，欧洲国家新能源税收政策经验及对我国能源改革的启示[J]，城57 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新能源行业财税政策研究致谢时光匆匆，转眼间我已经快要结束三年的研究生生活了，刚入学时的情景犹如昨日，对山西财经大学的感恩并非短短几百字可以贴切表达。此时的我，既不愿离开学校这个小社会，又迫不及待的想要进入工作这个大社会。在怀念悠悠往事的同时，心中充满的更多的是感激。感谢山西财经大学财政学专业的每一位敬爱的授课老师，虽然我们与有的老师的缘分仅仅是8节大课，但老师们对我的教导确是我终生受益。在上老师们用心讲授的每一节课时，我认真听讲并记录老师们讲解的每一个知识点，同时我相信在今后的社会生活中也会是我很多与人相处的“技巧”。更多的感谢山西财经大学研究生院的每一位老师工作人员，对我们学习生活无时无刻的用心和关怀。这段研究生生涯对我今后的人生来说，定然是一笔宝贵的财富。在这里要着重感谢以下我的导师彭月兰教授，可以说，没有彭老师，这篇论文可能不会这么完整。彭老师在我的论文写作初期，不辞辛苦，即使是假期也带领我们到各地进行实地调查，以便我们在实际写作中遇到的困难得以解决。不仅如此，每次调研完，彭老师还会将这次调研过程中我们没发现，但老师又想到的新的点跟我们讲一讲，以拓宽我们的写作思维。论文初步完成后，结果不尽如人意，彭老师耐心的对我的文章提出修改意见，不断修改，最终才有了现在的最终论文。从一开始的论文选题到最后论文的完成，彭月兰教授都给了我很多的建议和改进方向，正是由于彭老师的严格要求和全心全意的指导，我的毕业论文才得以顺利完成，当然，在写作过程中，又将平时学到的内容巩固了一遍，正所谓“温故而知新”，这让我又学到了很多新知识。还要谢谢我的舍友和我亲爱的同学们，十分感谢在论文写作过程中你们给我的各种帮助和包容，如果只靠我一个人埋头苦干，这篇论文也不可能顺利完成。感谢你们在这过程中无私的帮助我，给了我巨大的前进的力量，才是我一遍遍的修改论文，这才使我的研究生生涯顺利完成，所以请相信我，你们是我前进路上的最大动力。最后还要十分感谢审阅的各位老师，感谢您们在百忙之中抽空审阅我的论文，您们辛苦了！这篇论文中展现的是我近三年所学知识与新能源这个行业的结合，在论文写作过程中，我尽了自己最大的努力，以您专业的角度看，我可能有些地62 山西财经大学硕士学位论文方做得不到位，论文中可能在您们看来还有改进的空间，希望各位审阅老师给予批评和指正，我一定会认真阅读您们给出的意见，我相信这对我今后的发展也会有很大的帮助，最后的最后祝各位老师工作顺利，生活美满。63 新能源行业财税政策研究攻读硕士学位期间发表的论文和其它科研情况一、发表的学术论文[1]张琪琪，基于我国高速公路建造模式——浅谈政府购买公共服务，科学与财富，2018年第1期，475[2]张琪琪，认识财政，科学与财富，2018年第1期，485[3]张琪琪，影响中小企业研发投入的因素分析，科学与财富，2018年第1期，490[4]张琪琪，股票预测模型数据挖掘，科学与财富，2018年第1期，498二、主持和参与的课题[1]彭月兰，葛维琦，山西省国家资源型经济转型综合配套改革试验区工作领导组办公室：完善我省地方税体系研究，2015.10-2016.06，第四部分分报告的撰写。[2]彭月兰，山西省留学人员管理办公室（项目编号：2016-081）：资源型地区新能源发展战略与政策研究，2016.07-2017.12，分报告3的撰写。64'